審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用監(jiān)盤(pán)最多的是存貨的監(jiān)盤(pán)。由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額，存貨監(jiān)盤(pán)可以有效地證實(shí)存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行得好壞與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量息息相關(guān)。目前審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤(pán)的理解和實(shí)施等方面存在著一些問(wèn)題，需要我們?cè)谝院蟮膶徲?jì)過(guò)程中注意。存貨監(jiān)盤(pán)的過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題有：

　　對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)程序沒(méi)有足夠的重視。在審計(jì)過(guò)程中，有時(shí)為了保證存貨賬面金額的正確性，對(duì)其提供的有關(guān)盤(pán)點(diǎn)資料缺乏認(rèn)真仔細(xì)的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤(pán)點(diǎn)資料作為審計(jì)工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，在日常審計(jì)過(guò)程中，容易忽視對(duì)在產(chǎn)品和異地庫(kù)存貨（存放在外地存貨）的盤(pán)點(diǎn)，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如我們?cè)趯?duì)某生產(chǎn)日用消費(fèi)品公司的審計(jì)過(guò)程中，對(duì)異地庫(kù)的存貨進(jìn)行了監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，共和該公司賬面異地庫(kù)存貨數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)數(shù)量相差很大。究其原因發(fā)現(xiàn)異地庫(kù)存放了大量?jī)丢?jiǎng)用的存貨，該部分兌獎(jiǎng)用的存貨兌獎(jiǎng)時(shí)未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，也未包含在公司賬面金額中，而是作為生產(chǎn)的正常消耗進(jìn)入了生產(chǎn)成本，這種情況僅憑審查財(cái)務(wù)資料是無(wú)從發(fā)現(xiàn)的，由此可見(jiàn)監(jiān)盤(pán)的重要性。對(duì)在產(chǎn)品由于不同的行業(yè)有不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，使得我們?cè)诖_定在產(chǎn)品的數(shù)量和金額上有一定的困難，于是在財(cái)務(wù)資料正確的情況下以賬面數(shù)量和金額作為審定數(shù)量和金額，這樣也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　再有就是多數(shù)情況下存貨盤(pán)點(diǎn)比較艱苦，盤(pán)點(diǎn)也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對(duì)存貨的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，這樣也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)鹼。例如在對(duì)某公司異地庫(kù)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，當(dāng)時(shí)倉(cāng)庫(kù)溫度接近零下10度，存貨品種繁多且數(shù)量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤(pán)點(diǎn)的難度和艱苦，但我們并沒(méi)有放棄應(yīng)有的監(jiān)盤(pán)程序，逐項(xiàng)認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品實(shí)點(diǎn)數(shù)比倉(cāng)庫(kù)賬面數(shù)多300箱，經(jīng)查，才知盤(pán)盈產(chǎn)品系已售代客戶(hù)保存的產(chǎn)品。針對(duì)這一存貨控制的弱點(diǎn)，我們提出保存物資數(shù)量應(yīng)由財(cái)務(wù)人員和倉(cāng)庫(kù)保管員共同控制，不能只聽(tīng)保管員一面之詞。

　　在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，應(yīng)注意既要按照既定的程序去做，又要把握側(cè)重點(diǎn)，才能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　制訂存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。計(jì)劃的詳細(xì)程度可根據(jù)被審單位規(guī)模的大小來(lái)定，當(dāng)然制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃需要對(duì)被審單位的產(chǎn)品生產(chǎn)和儲(chǔ)存有一定的了解，做到心中有數(shù)，合理安排盤(pán)點(diǎn)時(shí)間，有的放矢。制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)最好邀請(qǐng)被審單位領(lǐng)導(dǎo)參與，聽(tīng)取其意見(jiàn)，以便引起被審單位參與盤(pán)點(diǎn)人員重視。另外制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)與被審單位協(xié)調(diào)，做好以下幾項(xiàng)工作：①盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會(huì)計(jì)期末以前。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤(pán)是在會(huì)計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤(pán)點(diǎn)回到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來(lái)證實(shí)期末存貨余額的正確性。②盤(pán)點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)的有關(guān)人員都應(yīng)參與。③盤(pán)點(diǎn)期間存貨應(yīng)停止流動(dòng)，并分類(lèi)擺放。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，監(jiān)盤(pán)日應(yīng)選擇生產(chǎn)間歇期進(jìn)行。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃實(shí)施前，審計(jì)人員要將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和指令貫徹落實(shí)到每一名參與人員。

　　采取恰當(dāng)?shù)谋P(pán)點(diǎn)方法。①盤(pán)點(diǎn)前準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)表，同倉(cāng)庫(kù)保管明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，由于倉(cāng)庫(kù)實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對(duì)是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）、最后一張貨運(yùn)文件（或出庫(kù)單），作為截止測(cè)試時(shí)的依據(jù)。④在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)。出于管理或生產(chǎn)上的要求，無(wú)法為存貨盤(pán)點(diǎn)而中斷生產(chǎn)的，就使得在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)十分困難。例如我們對(duì)某建筑陶瓷廠(chǎng)在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)，由于在產(chǎn)品陶瓷帶有很強(qiáng)的行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，我們會(huì)同生產(chǎn)管理有關(guān)部門(mén)人員、相關(guān)專(zhuān)家研究制定出切實(shí)可行的盤(pán)點(diǎn)方案進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，窯內(nèi)在產(chǎn)品基本是固定的，我們便在燒制出窯時(shí)盤(pán)點(diǎn)其數(shù)量，作為在產(chǎn)品數(shù)量，這樣保證了在產(chǎn)品數(shù)量在某一時(shí)點(diǎn)上的真實(shí)準(zhǔn)確。⑤異地庫(kù)存貨的盤(pán)點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤(pán)點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢(xún)證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。否則，應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的影響。⑥對(duì)一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對(duì)其一次、連續(xù)不斷的盤(pán)完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。

　　存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果的表達(dá)與披露。對(duì)于存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等情況，一定要結(jié)合其他審計(jì)程序究其原因，考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。例如我們?cè)趯?duì)某鍋爐廠(chǎng)索取的其已盤(pán)點(diǎn)資料顯示其盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中有盤(pán)盈、盤(pán)虧，但審查其管理費(fèi)用時(shí)卻未發(fā)現(xiàn)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧記錄，便進(jìn)行詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該廠(chǎng)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧均直接通過(guò)領(lǐng)料單進(jìn)入了生產(chǎn)過(guò)程，造成該月產(chǎn)品生產(chǎn)成本不實(shí)，盤(pán)盈存貨成為賬外物資。

　　由此可見(jiàn)，通過(guò)執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序，審計(jì)人員不僅可以證實(shí)存貨的存在性，對(duì)其完整性和品質(zhì)狀況加以確認(rèn)，還可以利用觀察、詢(xún)問(wèn)等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當(dāng)庫(kù)存物資。