【摘要】存貨對各行業(yè)的重要性意義非凡,存貨的重大錯報對于企業(yè)影響很大,甚至可能影響企業(yè)的決策,因此存貨是否存在、毀損等等問題尤為關鍵,本文主要從監(jiān)盤這個角度來就存貨審計談一點認識。

　　【關鍵詞】存貨 監(jiān)盤 審計 問題

　　存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　一般情況下,存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反映能力強于其他資產(chǎn)項目。存貨不僅對于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對于服務業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接影響,存貨的重大錯報對于其他某些項目,例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復雜和重大的問題都與存貨有關,存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍和復雜的問題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關聯(lián)度,要求注冊會計師對存貨項目的審計應當予以特別的關注,相應地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質和相關業(yè)務知識,分配較多的審計工時,運用多種有針對性的審計程序。

　　一、實施下列審計程序

　　制定存貨監(jiān)盤計劃,在編制存貨監(jiān)盤計劃時,注冊會計師應當實施下列審計程序:

　　1.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。

　　2.了解存貨會計系統(tǒng)及相關的內部控制。

　　3.評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。

　　4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。

　　5.考慮實地察看存貨的存放場所,特別是金額較大或性質特殊的存貨。

　　6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。

　　7.復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

　　二、存貨監(jiān)盤計劃應包括的內容

　　存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內容

　　1.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。

　　2.存貨監(jiān)盤的要點及關注事項。

　　3.參加監(jiān)盤人員的分工。

　　4.檢查存貨的范圍。

　　三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序

　　1.觀察程序。在被審計單位盤點存貨前,注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列,并附有盤點標識,防止遺漏或重復盤點,對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應當查明未納入的原因。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中,應當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員,注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行,盤點人員是否準確無誤的記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。

　　2.檢查程序。注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查,將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對,并形成相應記錄,檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當執(zhí)行,也可以是為了證實被審計單位的存貨的實物總額。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當,盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效,注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。

　　四、特殊情況下存貨的確認方法

　　1.由于存貨的性質或位置而無法實施監(jiān)盤的程序。

　　(1)存貨的特殊性質,被審計單位存貨的性質可能導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤,如存貨涉及保密問題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質等。

　　對具有特殊性質的存貨實施審計,通常需要依賴內部控制,注冊會計師應當復核采購、生產(chǎn)和銷售記錄,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證。

　　(2)存貨的特殊位置,通?？梢酝ㄟ^審查相關憑證加以查驗。

　　2.因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。

　　(1)不可預見的因素,如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內部控制,注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。

　　(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成,注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性,并根據(jù)評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點,同時測試檢查日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。

　　3.委托其他單位保管或已作質押的存貨,注冊會計師應當向保管人或債權人函證,若此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大,注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

　　五、需要特別關注的情況

　　1.關注存貨移動情況,防止遺漏或重復盤點,盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動,但在某些情況下存貨的移動是難以避免的,如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行,注冊會計師應通過實施必要的檢查程序,確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序,確保在適當?shù)钠陂g內對存貨做出了準確記錄。

　　2.存貨的狀況,應特別關注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨,并將詳細情況記錄下來,這既便于進一步追查這些存貨的處置情況,也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

　　3.存貨的截止,注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證,檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確,在存貨監(jiān)盤過程中,注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息,以便將來追查至被審計單位的會計記錄。注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。

　　六、對特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　對某些特殊類型的存貨而言,被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用,這些存貨通?；蛘邲]有標簽、或者其數(shù)量難以估計、或者其質量難以確定、或者盤點人員無法對其移動實施控制,在這些情況下,注冊會計師需要運用職業(yè)判斷,根據(jù)存貨的實際情況,設計恰當?shù)膶徲嫵绦?對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

　　七、存貨監(jiān)盤結束時的工作

　　在被審計單位存貨盤點結束前,注冊會計師應當再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點,取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否已收回,并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結果匯總表核對。

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