摘　要：當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在著認識偏差、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位、內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致、內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一、制度不完善等問題。解決上述問題應(yīng)提高對內(nèi)審工作的認識，設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，改進內(nèi)審工作方法，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，拓寬審計范圍，完善制度建設(shè)。

　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；問題；措施

　　政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系的三大主體。但在審計實踐中，內(nèi)部審計的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

　　1.對實施內(nèi)部審計的認識存有偏差。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，無論是各級政府領(lǐng)導(dǎo)，還是部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)大都認為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，沒有成本核算，財務(wù)只是對本部門或本單位內(nèi)部的一些收支行為進行的記賬活動，沒有必要再開展內(nèi)部審計。這種認識雖然隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展有所改變，但是近年來，很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計工作又產(chǎn)生了一種新的偏差，認為近年財政部門實施了預(yù)算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實施了國庫集中支付、物資的購買實行政府采購，行政事業(yè)單位不需要再開展內(nèi)部審計了，有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計等同于紀(jì)檢監(jiān)察，對內(nèi)審的職能和作用認識發(fā)生了錯位。這些錯誤的觀念，嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

　　2.內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不到位。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評價單位的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計對其所檢查的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動要提出分析、評價、建議、咨詢，其基本要求是內(nèi)部審計要具有獨立性。沒有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審工作就很難開展。目前的行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置狀況是：少部分行政主管部門設(shè)置了相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但基本上沒有配備相應(yīng)的審計人員而是與財務(wù)部門兩塊牌子一班人馬；部分行政主管部門雖然配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu)，如有些單位將所屬內(nèi)審機構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，根本談不上內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；事業(yè)單位基本上沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，只有極少數(shù)較大的隸屬省級以上的事業(yè)單位才有一個不健全的內(nèi)部審計機構(gòu)。

　　3.內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次不清，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性受限。內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性才愈有保障。然而，縱觀目前我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)層次狀況，不難發(fā)現(xiàn)，很大一部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是由單位分管財務(wù)的負責(zé)人分管的，少數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是由紀(jì)檢書記分管的，甚至有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計是由財務(wù)部門負責(zé)人兼管的。內(nèi)部審計是部門單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實合法效益的活動。如果是分管財務(wù)的負責(zé)人分管審計，顯然內(nèi)部審計監(jiān)督基本難以真正發(fā)揮其作用；如果是分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)分管審計，由于分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)一般不過問財務(wù)、物資財產(chǎn)管理，一般情況下難以完成內(nèi)部審計的主要任務(wù)；如果是財務(wù)負責(zé)人兼管內(nèi)部審計工作，那么實施內(nèi)部審計就難以達到獨立審計的要求，這樣的監(jiān)督只能是流于形式。

　　4.內(nèi)部審計工作定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不能做到與時俱進。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時開展內(nèi)部審計工作，而實際工作中有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計的工作效果。有的行政事業(yè)單位雖然也制定了一些內(nèi)部審計工作目標(biāo)，但實際工作中，忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對審計工作目標(biāo)進行科學(xué)的分解，并在此前提下，輔以有效的激勵機制和責(zé)任制度。甚至有少數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作定位在按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖對本部門、本單位的開支進行整頓，應(yīng)付財政、審計、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，從而影響了審計目標(biāo)的實現(xiàn)，致使內(nèi)審效果不理想。

　　5.內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求。內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計、財務(wù)知識，更要掌握經(jīng)濟學(xué)及其它方面的知識。但目前，從數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)上來看，一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，多是年齡較大財務(wù)人員，另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩(wěn)定。從審計人員自身來說，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對內(nèi)部審計工作崗位不滿意，因而不能及時更新知識和充實審計知識。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

　　6.內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。目前不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計，糾正違紀(jì)違規(guī)事項，實施審計的事后監(jiān)督作用，但隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和社會事業(yè)改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的改革進程的加快，必將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作提出新的要求；同時由于行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作中會計電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯將會越來越少，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作也提出了更高的要求，單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的要求。

　　7.制度不完善，導(dǎo)致審計意見和審計建議難以執(zhí)行。國家現(xiàn)行頒布的關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的法規(guī)中，除了一些行業(yè)部門制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定外，與社會審計和國家審計相比，國家審計機關(guān)沒有對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制定詳細的行政事業(yè)單位內(nèi)部具體審計準(zhǔn)則和實施細則，這種法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，基本上是帶有強烈的“人治”色彩，因此在執(zhí)行審計意見和審計建設(shè)的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

　　8.部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不規(guī)范。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計同政府審計和注冊會計師審計相比較，內(nèi)部審計工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部財經(jīng)監(jiān)督工作，必須按照規(guī)范程序進行。雖然不少行政事業(yè)單位，特別是一些行業(yè)主管依據(jù)審計法規(guī)，結(jié)合各自的實際情況，開展了一些內(nèi)部審計工作，但是仔細分析將不難發(fā)現(xiàn)，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計屬于一種會計導(dǎo)向型審計，它主要檢查本部門、本單位內(nèi)部的會計記錄是否正確，有無疏忽引發(fā)的錯誤，資產(chǎn)是否安全完整，計劃是否完成，政策是否遵守等。這種會計導(dǎo)向型的內(nèi)部審計在目前所開展的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中屬比較好的。有的行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展，既沒有按照一定的程序進行，也沒有按照規(guī)章操作，因而常常使內(nèi)部審計工作陷入無序狀態(tài)之中，如超出職責(zé)范圍審計、操作程序違規(guī)、審計方法和手段不當(dāng)?shù)龋瑥亩扔绊憣徲嫷男市Ч?，同時也伴隨著較大的審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　二、解決當(dāng)前內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)問題的主要措施

　　1.通過綜合手段，提高對開展內(nèi)部審計工作的認識。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，不能削弱，只能加強。要把審計與強化內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督管理聯(lián)系起來。通過各種媒體的宣傳、行政發(fā)文、政府審計、財政監(jiān)督等手段提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財務(wù)人員、具體從事內(nèi)部審計的工作者對搞好內(nèi)部審計工作的認識，只有認識提高了，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的路子，才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計保駕護航，服務(wù)本部門、本單位中心任務(wù)的作用。

　　2.建立健全獨立的內(nèi)審機構(gòu)。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本保證。在對行政事業(yè)單位機構(gòu)實施改革的時候，我們不能強行要求各行政事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，如果行業(yè)主管部門都沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，勢必不利于內(nèi)部審計工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計部門的獨立性應(yīng)強調(diào)與其它職能部門相對獨立，特別要求的是與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)要在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。

　　3.正確定位內(nèi)部審計工作的落腳點，進一步明確內(nèi)部審計工作的思路。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進加強部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項財務(wù)收支行為，提高社會效益和經(jīng)濟效益上。根據(jù)這種定位，衡量內(nèi)部審計工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。行政事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

　　4.建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，做到按章開展內(nèi)部審計。堅持依法審計是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達到這個目的，首先，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。

　　5.不斷改進工作方法和手段，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。通過實施“三個結(jié)合”不斷改革內(nèi)部審計的工作方法和手段：一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議；三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

　　6.加強審計隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍的目標(biāo)，通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。具體應(yīng)從以下四個方面入手：一是要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性；二是要嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來；三是要抓好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作，與財務(wù)人員一樣實行持證上崗制度和后續(xù)教育培訓(xùn)制度，加強崗位培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)部審計人員的知識內(nèi)容，增強業(yè)務(wù)技能，以切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是要明確審計人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，審計部門是監(jiān)督部門，這決定了審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計紀(jì)律更嚴(yán)。