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論當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作

來源: 呂國梁 編輯: 2007/01/19 10:57:21  字體:

  摘 要:當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在著認(rèn)識偏差、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位、內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致、內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一、制度不完善等問題。解決上述問題應(yīng)提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識,設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),改進(jìn)內(nèi)審工作方法,提高內(nèi)審人員的素質(zhì),拓寬審計(jì)范圍,完善制度建設(shè)。

  關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);問題;措施

  政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。但在審計(jì)實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

  一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

  1.對實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識存有偏差。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,無論是各級政府領(lǐng)導(dǎo),還是部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)大都認(rèn)為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能,沒有成本核算,財務(wù)只是對本部門或本單位內(nèi)部的一些收支行為進(jìn)行的記賬活動,沒有必要再開展內(nèi)部審計(jì)。這種認(rèn)識雖然隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所改變,但是近年來,很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計(jì)工作又產(chǎn)生了一種新的偏差,認(rèn)為近年財政部門實(shí)施了預(yù)算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實(shí)施了國庫集中支付、物資的購買實(shí)行政府采購,行政事業(yè)單位不需要再開展內(nèi)部審計(jì)了,有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察,對內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識發(fā)生了錯位。這些錯誤的觀念,嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。

  2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門,其任務(wù)是檢查和評價單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)對其所檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動要提出分析、評價、建議、咨詢,其基本要求是內(nèi)部審計(jì)要具有獨(dú)立性。沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),內(nèi)審工作就很難開展。目前的行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是:少部分行政主管部門設(shè)置了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但基本上沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員而是與財務(wù)部門兩塊牌子一班人馬;部分行政主管部門雖然配備了審計(jì)人員,卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),如有些單位將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下,根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;事業(yè)單位基本上沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),只有極少數(shù)較大的隸屬省級以上的事業(yè)單位才有一個不健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

  3.內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次不清,內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受限。內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高,內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性才愈有保障。然而,縱觀目前我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次狀況,不難發(fā)現(xiàn),很大一部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由單位分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人分管的,少數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由紀(jì)檢書記分管的,甚至有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼管的。內(nèi)部審計(jì)是部門單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實(shí)合法效益的活動。如果是分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人分管審計(jì),顯然內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督基本難以真正發(fā)揮其作用;如果是分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)分管審計(jì),由于分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)一般不過問財務(wù)、物資財產(chǎn)管理,一般情況下難以完成內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù);如果是財務(wù)負(fù)責(zé)人兼管內(nèi)部審計(jì)工作,那么實(shí)施內(nèi)部審計(jì)就難以達(dá)到獨(dú)立審計(jì)的要求,這樣的監(jiān)督只能是流于形式。

  4.內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確,目標(biāo)不能做到與時俱進(jìn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心,應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時開展內(nèi)部審計(jì)工作,而實(shí)際工作中有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo),致使審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo),因而削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。有的行政事業(yè)單位雖然也制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo),但實(shí)際工作中,忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則,沒有對審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解,并在此前提下,輔以有效的激勵機(jī)制和責(zé)任制度。甚至有少數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作定位在按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖對本部門、本單位的開支進(jìn)行整頓,應(yīng)付財政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中,從而影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),致使內(nèi)審效果不理想。

  5.內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求。內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識,即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計(jì)、財務(wù)知識,更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識。但目前,從數(shù)量上看,內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要;從結(jié)構(gòu)上來看,一方面,內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理,多是年齡較大財務(wù)人員,另一方面,內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任,這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷,但對審計(jì)工作還不勝任,而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定。從審計(jì)人員自身來說,有的是安于現(xiàn)狀,有的是對內(nèi)部審計(jì)工作崗位不滿意,因而不能及時更新知識和充實(shí)審計(jì)知識。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量,也削弱了內(nèi)審工作的力度。

  6.內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一,無法適應(yīng)新形勢的要求。目前不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財務(wù)收支審計(jì),糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng),實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用,但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會事業(yè)改革的不斷深化,行政事業(yè)單位的改革進(jìn)程的加快,必將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求;同時由于行政事業(yè)單位財務(wù)會計(jì)工作中會計(jì)電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高,賬務(wù)處理上的差錯將會越來越少,對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求,單一財務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求,內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

  7.制度不完善,導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行。國家現(xiàn)行頒布的關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中,除了一些行業(yè)部門制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外,與社會審計(jì)和國家審計(jì)相比,國家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的行政事業(yè)單位內(nèi)部具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時,顯得無章可循,出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性,基本上是帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩,因此在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建設(shè)的過程中,常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制,使審計(jì)意見和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

  8.部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)同政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)相比較,內(nèi)部審計(jì)工作有較大的靈活性,但沒有規(guī)矩不成方圓,內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部財經(jīng)監(jiān)督工作,必須按照規(guī)范程序進(jìn)行。雖然不少行政事業(yè)單位,特別是一些行業(yè)主管依據(jù)審計(jì)法規(guī),結(jié)合各自的實(shí)際情況,開展了一些內(nèi)部審計(jì)工作,但是仔細(xì)分析將不難發(fā)現(xiàn),大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)屬于一種會計(jì)導(dǎo)向型審計(jì),它主要檢查本部門、本單位內(nèi)部的會計(jì)記錄是否正確,有無疏忽引發(fā)的錯誤,資產(chǎn)是否安全完整,計(jì)劃是否完成,政策是否遵守等。這種會計(jì)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)在目前所開展的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中屬比較好的。有的行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展,既沒有按照一定的程序進(jìn)行,也沒有按照規(guī)章操作,因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入無序狀態(tài)之中,如超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)?,從而既影響審?jì)的效率效果,同時也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

  二、解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問題的主要措施

  1.通過綜合手段,提高對開展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,不能削弱,只能加強(qiáng)。要把審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來。通過各種媒體的宣傳、行政發(fā)文、政府審計(jì)、財政監(jiān)督等手段提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財務(wù)人員、具體從事內(nèi)部審計(jì)的工作者對搞好內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識,只有認(rèn)識提高了,才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的路子,才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航,服務(wù)本部門、本單位中心任務(wù)的作用。

  2.建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位,特別是行政主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基本保證。在對行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施改革的時候,我們不能強(qiáng)行要求各行政事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),如果行業(yè)主管部門都沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),勢必不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對獨(dú)立,特別要求的是與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè),不能有行政隸屬關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能,對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。

  3.正確定位內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn),進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項(xiàng)財務(wù)收支行為,提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位,衡量內(nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn),也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何,而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。行政事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作,必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā),把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來,用市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題。及時向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議,為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù),把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中,對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,立足于幫助,使之改正或找出妥善的解決辦法,恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,不能只講監(jiān)督不講服務(wù),也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督,不能把二者對立起來,而是要把二者統(tǒng)一起來。

  4.建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,做到按章開展內(nèi)部審計(jì)。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此,行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個目的,首先,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn),熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范;其次,應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵機(jī)制以及責(zé)任制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為,克服工作的隨意性和盲目性,切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

  5.不斷改進(jìn)工作方法和手段,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。通過實(shí)施“三個結(jié)合”不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段:一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合,即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移,把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段;二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目,又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因,有針對性地提出解決的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議;三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合,對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決,使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

  6.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo),通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討,不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑,大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè),使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,以適應(yīng)新形勢對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體應(yīng)從以下四個方面入手:一是要從實(shí)際出發(fā),因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法,妥善解決好他們的激勵、待遇等問題,充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員的積極性;二是要嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān),要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來;三是要抓好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作,與財務(wù)人員一樣實(shí)行持證上崗制度和后續(xù)教育培訓(xùn)制度,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識內(nèi)容,增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能,以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì);四是要明確審計(jì)人員職責(zé),嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,審計(jì)部門是監(jiān)督部門,這決定了審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計(jì)紀(jì)律更嚴(yán)。

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