隨著人民群眾對體育場館的需求和全社會物質(zhì)、精神文明水平的提高，我國體育設施建設市場具有極大的發(fā)展空間。各級政府均加大了對體育場館和訓練設施的資金投入，將體育設施建設納入城市總體規(guī)劃范圍，在增加體育設施數(shù)量的同時，還不斷完善現(xiàn)有體育設施功能，提高體育設施質(zhì)量，這都表明我國體育設施建設迎來了持續(xù)快速增長的發(fā)展時期。如何對體育場館和訓練設施建設項目（以下簡稱“體育設施項目”）審計呢？

　　一、做好審前籌劃，不打無準備之仗

　　（一）明確審計依據(jù)。審計“體育設施項目”應當依據(jù)：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國體育法》、《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招標投標法》、《財政違法行為處罰處分條例》、《審計機關(guān)國家建設項目審計準則》、《基本建設財務管理規(guī)定》、《建設項目審計處理暫行規(guī)定》、《建設部關(guān)于進一步整頓和規(guī)范建筑市場秩序的意見》和有關(guān)《體育設施管理辦法》、《全民健身工程管理辦法》等法規(guī)、制度的規(guī)定。

　?。ǘ┳龊脤徢罢{(diào)查。在審前調(diào)查過程中，要對“體育設施項目”從立項、可行性研究、概算、設計、招投標、施工、竣工驗收、投入使用各流程要有單項與多項的聯(lián)系的總體概念。結(jié)算各環(huán)節(jié)通常以合同為主線，審計人員一定要審查承包合同。合同中是使用工料單價法還是綜合單價法，不同的方法中有以直接費為計算基礎的，有以人工費和機械費為計算基礎的，還有以人工費為基礎的。不管是采用什么計價方法，通常都包括有材料備付款、形象進度付款、索賠、竣工決算、保證金給付等，其付款的依據(jù)、時機與額度要有清晰結(jié)算線條。條件允許時，審前調(diào)查還應熟悉“體育設施項目”工程施工項目經(jīng)理責任制的內(nèi)容，包括施工項目管理規(guī)劃。

　?。ㄈ┲贫ㄔ攲嵉墓ぷ鞣桨??！绑w育設施項目”審計，其工作方案既要體現(xiàn)建設項目審計，更要突出體育事業(yè)審計。明確審計目標，合理安排審計力量。對大型“體育設施項目”審計可按照“統(tǒng)一協(xié)調(diào)、分項目實施”的要求，分“前期準備”、“建設實施”、“竣工交付使用”三個階段開展審計工作的方法進行。體育場館建成后的經(jīng)營管理、保值增值，已經(jīng)成為政府主管部門和場館業(yè)主關(guān)注的核心問題。有的場館聘請專業(yè)公司負責管理、運營場館，有的場館獨立經(jīng)營，率先解決了良性運營、自身生存與發(fā)展的問題，場館運營已成為新的投資熱點與增長點。同時，體育場館運營理念的不斷成熟與深入，也使廣大場館投資者與業(yè)主更加注重場館建設之前的可行性研究、體育工藝設計等一體化建設，體育場館建設正逐步走向科學化、系統(tǒng)化。在全社會建設和諧社會，講究文化生活和精神文明的今天，效益評價不僅要講經(jīng)濟效益，而且要強調(diào)社會效益。

　　二、抓住工作重點，落實實施審計內(nèi)容

　　審計“體育設施項目”，通常是審計與體育設施建設工程項目有關(guān)的基本建設財務、資金及相關(guān)業(yè)務活動，必要時可以依照法定審計程序?qū)εc項目有關(guān)的單位或部門的財務收支進行延伸審計。按照“突出重點，照顧一般”的原則，審計主要內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬徲嫛绑w育設施項目”職能部門依法履行職責與建章立制情況。審計人員要審查參與工程建設職能部門和項目單位是否按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度及相關(guān)管理制度，職責是否明確，責任是否落實等。比如在風險分析測試中要審查是否制定和落實施工項目管理規(guī)劃、項目經(jīng)理責任制。項目經(jīng)理責任制是以項目經(jīng)理為責任主體的施工項目管理目標責任制度，項目經(jīng)理是項目管理的核心人物，是項目管理目標的承擔者和實現(xiàn)者，對項目的實施進行控制，既要對項目成果性目標向建設單位負責，又要對承擔的效益性目標向施工企業(yè)負責。所以項目經(jīng)理責任制是成功進行施工項目管理的前提和基本保證，審計人員應對其進行審查。一般施工項目管理規(guī)劃大綱除包括施工項目管理目標、質(zhì)量與工期目標規(guī)劃、施工風險預測與安全目標規(guī)劃、文明施工及環(huán)境保護規(guī)劃等外，審計人員需重點審查是否有合理的施工預算與成本目標規(guī)劃，因為其中必須包括編制施工預算和成本計劃的總原則、項目的總成本目標、成本目標分解、保證成本目標實現(xiàn)的技術(shù)組織措施。實施規(guī)劃中除要關(guān)注進度、質(zhì)量、安全、組織計劃和措施外，要重點審查資源供應計劃（包括勞動力需求、主要材料和周轉(zhuǎn)材料需求、機械設備需求、預制品訂貨和需求、大型工具器具需求）與實際人、料、機械使用和供應的差異；重點審查施工流水和施工順序，由于施工方案的不同，會直接影響總工期，有的會帶來不必要的索賠；要重點審查技術(shù)經(jīng)濟指標分析，因為其中會包括規(guī)劃指標、規(guī)劃指標水平高低的分析和評價。規(guī)劃指標中會有總工期、質(zhì)量標準、成本指標及資源消耗指標等。

　?。ǘ徲嫛绑w育設施項目”履行基本建設程序齊全、完善、有效和合法性。在審計中要審查該項目的審批文件、項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、初步設計、建設規(guī)劃及施工許可文件、環(huán)保與消防批準文件、項目設計及設計圖紙審核文件、開工前有關(guān)文件等，是否齊全、有效，手續(xù)是否完善；建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等招標投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。重點審查該建設項目是不是邊勘察、邊設計、邊施工或邊審批、邊設計、邊建設的“三邊工程”；是否存在違反建設程序越權(quán)審批；是不是先開工，后申請《施工許可證》的項目，是不是體育主管單位及企事業(yè)單位強行壟斷承包體育系統(tǒng)的工程項目等。

　　（三）審計“體育設施項目”概（預）算編制及調(diào)整概（預）算。審計人員要審查該建設項目審查概（預）算編制內(nèi)容的完整性、真實性，編制依據(jù)的充分性、準確性、時效性，概（預）算是否按照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標準編制，是否由具備資質(zhì)單位編制，是否經(jīng)有關(guān)機關(guān)批準；設計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；影響項目建設規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設內(nèi)容變更，是否按規(guī)定的管理程序報批，有無擅自擴大建設規(guī)模和提高建設標準問題。認真分析有的“體育設施項目”超計劃、超標準、超規(guī)模產(chǎn)生的原因，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)進行處理處罰。

　?。ㄋ模徲嫛绑w育設施項目”經(jīng)濟合同的簽訂、修改和履行情況。審計人員主要審查建設項目經(jīng)濟合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定；審查合同內(nèi)容及合同雙方的權(quán)利、義務和責任的約定是否清楚；審查合同內(nèi)容的履行情況等。對體育設施建設工程合同的簽訂一般有制式合同范本，在是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，合同雙方的權(quán)利、義務約定是否清楚通常沒有太大問題，主要是有的合同中責任不夠明確，彈性較大，一旦發(fā)生糾紛，界定缺乏依據(jù)。有的因責任劃分不明確，不該有的施工索賠事件時有發(fā)生，造成了不必要的經(jīng)濟損失。審計中如發(fā)現(xiàn)這類因合同發(fā)生的重大索賠，就應移交有關(guān)單位（部門）追究其有關(guān)責任人的責任。其實大型“體育設施項目”通常都是本地區(qū)重點建設項目，對設計、施工企業(yè)資質(zhì)要求較高，實行與國際慣例接軌的工程總承包較為合適。但由于建筑市場尚不規(guī)范，就要求審計人員對工程項目勘察、設計、采購、施工承包企業(yè)資質(zhì)進行審查，這些建設參與方是不是按法律法規(guī)和合同要求具有相應資質(zhì)與條件。對項目總承包企業(yè)也要審查是否具有咨詢、設計、施工、采購、融資、管理等方面能力，是否有足夠的懂技術(shù)、會管理、善經(jīng)營、精通商務的實力雄厚的人才隊伍。同時審計人員應對“體育設施項目”合同履行過程中的修改要加倍關(guān)注，關(guān)注為什么要修改？修改程序是否合法合規(guī)？修改后是否更加績效優(yōu)化？

　?。ㄎ澹徲嫛绑w育設施項目”建設資金來源、使用、管理和效益情況。審計人員要重點審查建設項目資金是否及時足額到位，有無抽起項目資本金的問題；是否存在有關(guān)部門未按財政基本建設支出預算、項目建設程序和工程建設進度撥付配套資金，或建設項目中配套資金到位比例低于財政資金的到位比例等配套資金不到位的問題；使用是否合規(guī)，有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設資金等問題；是否存在擠占挪用其它建設資金或?qū)ｍ椯Y金的問題；是否存在亂收費、亂攤派、亂罰款現(xiàn)象；是否存在實際投資額超過概算，或者變更設計擴大工程規(guī)模，未經(jīng)原審批單位批準的概算外投資的問題；是否按進度、按合同規(guī)定付款；是否按保證金管理有關(guān)規(guī)定使用和給付保證金。同時審計人員應當分析該建設項目資金使用、管理和效益的情況。

　?。徲嫛绑w育設施項目”建設成本歸集、核算、報表及其他財務收支情況。按照原國家計委審定（計辦投資[2005]15號）發(fā)行的《投資項目可行性研究指南》規(guī)定，現(xiàn)行建設工程項目投資構(gòu)成包括建設投資和流動資產(chǎn)投資（鋪底流動資金），建設投資包括由直接費、間接費、利潤和稅金組成的建筑安裝工程費用、設備及工器具購置費用、工程建設其它費用（包括土地使用費、與項目建設有關(guān)的其它費用、與未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其它費用）、還有預備費、建設期利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。審計人員要審查工程成本歸集是否合理、正確，有無將不合理的費用擠入工程成本；核算賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求；核查財務報表是否真實，工程價款結(jié)算和往來款項是否真實、合法。

　?。ㄆ撸徲嫛绑w育設施項目”設備、材料采購及管理情況的。審計人員要重點審查設備、材料等物資是否按設計要求進行采購，有無盲目采購行為；有無以體育競技為名，要求通過招標的采購單位或采購人員必須采購其指定廠家的材料與設備的壟斷行為；設備、材料等物資的采購、驗收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效；建設物資與同期其他物資是否嚴格區(qū)別核算。

　　（八）審計“體育設施項目”參與方費用和竣工決算。審計人員要重點審查設計費、施工費和監(jiān)理費收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；施工實施階段有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款問題；建設工程質(zhì)量是否按規(guī)定進行檢查驗收；建設項目工程竣工決算報表和說明以及建設項目竣工編制依據(jù)的真實性、合法性；工程竣工資料檔案歸集整理的真實性、完整性、準確性和交付使用資產(chǎn)是否真實，是否辦理了移交手續(xù)；深入分析“體育設施項目”的投資效益。