經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種性質(zhì)比較特殊的審計(jì)，對其風(fēng)險(xiǎn)的控制就顯得尤為重要，在此，筆者就該問題談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性質(zhì)要求嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著政治、經(jīng)濟(jì)體制和干部制度的改革不斷深化，在實(shí)踐中逐步建立和發(fā)展起來的性質(zhì)比較特殊的審計(jì)。與其他審計(jì)相比，其特殊性主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)的對象和目的不同。其他審計(jì)的審計(jì)對象是被審計(jì)單位與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，審計(jì)目的是就其真實(shí)性、合法性、效益性作出評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對象是被審計(jì)單位的法定代表人，審計(jì)的目的是通過審查被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動，確定法定代表人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作出客觀公正的評價。二是審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不同。其他類別的審計(jì)結(jié)果一般只為被審計(jì)單位和其經(jīng)濟(jì)主管部門所關(guān)注，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果為多方面所關(guān)注、所運(yùn)用，主要是組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門，與被審計(jì)者有著直接的利害關(guān)系，這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為必然帶有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時一定要嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部出起，制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性，要求審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。首先，要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部建設(shè)，按照審計(jì)規(guī)范的要求，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，健全完善各項(xiàng)規(guī)章制度，從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)開始，到組織實(shí)施、最終審定、報(bào)出結(jié)果，每個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格細(xì)致的制度規(guī)定，狠抓審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制和審計(jì)過錯追究制度的落實(shí)，使審計(jì)人員從思想上樹立執(zhí)法意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，從而規(guī)范自己的審計(jì)行為。其次，切實(shí)抓好審計(jì)機(jī)關(guān)的“人、法、技”建設(shè)。要不斷加強(qiáng)政治理論的學(xué)習(xí)，努力鉆研業(yè)務(wù)，掌握新知識、新技能，以適應(yīng)工作的需要。再次，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程。根據(jù)中國審計(jì)規(guī)范的要求結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，從以下幾個方面設(shè)置控制點(diǎn)：一是審前準(zhǔn)備質(zhì)量控制。其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是審前調(diào)查、制定方案和下達(dá)審計(jì)通知書；二是審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制。其中對貨幣資金、有份證券、財(cái)產(chǎn)物資、往來款項(xiàng)、損益計(jì)算、關(guān)聯(lián)單位及交易的審計(jì)及其形成的證明材料和工作底稿是關(guān)鍵控制點(diǎn)；三是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制。關(guān)鍵控制點(diǎn)為報(bào)告的內(nèi)容是否全面、詳實(shí)，要素是否齊全，對問題的表述是否清楚，定性是否恰當(dāng)；四是審計(jì)終結(jié)質(zhì)量控制。控制的關(guān)鍵點(diǎn)是審計(jì)意見書中的審計(jì)評價，意見書、決定中對問題處理、處罰的法規(guī)依據(jù)以及具備的相關(guān)要素。由于企業(yè)和行政事業(yè)單位會計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)不同，應(yīng)分別制定各自的操作規(guī)程，把審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容、方法、步驟

　　盡可能予以細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化，使審計(jì)時有參照的標(biāo)準(zhǔn)，逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

　　三、通過嚴(yán)格細(xì)致的專業(yè)判斷評估，確定固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性，它獨(dú)立地存在于審計(jì)過程之外，與被審計(jì)單位自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、人員素質(zhì)等有關(guān)。作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個子風(fēng)險(xiǎn)，它是一種難以計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要借助于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。首先，要分析與報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：1、管理人員的品行和能力。如果管理人員主觀上不愿意或沒有能力設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部控制以防范錯誤的發(fā)生，固有風(fēng)險(xiǎn)就會增加，管理人員誠信度越高，固有風(fēng)險(xiǎn)就越??；相反，固有風(fēng)險(xiǎn)就會越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗(yàn)越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越??；相反，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大。2、財(cái)會人員變動情況。財(cái)會隊(duì)伍素質(zhì)高、人員穩(wěn)定，就會降低固有風(fēng)險(xiǎn)；反之，就會增加固有風(fēng)險(xiǎn)。3、業(yè)務(wù)及會計(jì)的復(fù)雜程度。業(yè)務(wù)活動復(fù)雜、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，分支機(jī)構(gòu)多，會計(jì)核算容易出現(xiàn)差錯，固有風(fēng)險(xiǎn)就會增加。4、被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的歷史情況。遵紀(jì)守法的單位固有風(fēng)險(xiǎn)就小；反之，就大。其次，要分析與賬戶或交易有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)。分析時應(yīng)考慮以下因素：1、容易產(chǎn)生錯報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，這類項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)一般較大。2、需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度。如需要土建工程專家監(jiān)測的隱蔽工程施工，需要專家鑒定的具有很高不確定性交易或事項(xiàng)，其固有風(fēng)險(xiǎn)通常較大。3、確定賬戶金額時，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的固有風(fēng)險(xiǎn)較大。4、容易受損失或被挪用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨等，固有風(fēng)險(xiǎn)較大。5、會計(jì)期內(nèi)，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易，通常蘊(yùn)涵著較大的固定風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過上述分析后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，大致估量報(bào)表層次及每個項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報(bào)或漏報(bào)，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，一般從控制環(huán)境的評估開始。如果被審計(jì)單位的管理當(dāng)局對內(nèi)部控制缺乏起碼的認(rèn)識，可將控制風(fēng)險(xiǎn)假定為最大，如果認(rèn)為管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度是積極的，則可進(jìn)一步考慮控制環(huán)境中其他要素及會計(jì)系統(tǒng)的控制程序。對這些內(nèi)部控制的評估，主要從兩個方面著手：1、健全性評價。一要分析內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是否都建立了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制；二要分析內(nèi)部控制是否存在薄弱環(huán)節(jié)。2、有效性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理有效，有無不必要的控制；有無把一般控制點(diǎn)作為關(guān)鍵部位；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)鹊?。如果認(rèn)為內(nèi)部控制正常，可以作為實(shí)質(zhì)性測試抽查的依據(jù)，即可進(jìn)行符合性測試，通過測試，對被審計(jì)單位的控制系統(tǒng)作出總體評價。一般而言，內(nèi)部控制健全、合理，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時未發(fā)生任何差錯或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯，控制風(fēng)險(xiǎn)就??；內(nèi)部控制比較健全、合理，但還有一定缺陷，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時發(fā)生一定程度的差錯，控制風(fēng)險(xiǎn)為中等；雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)時，差錯的發(fā)生非常頻繁，差錯發(fā)生率很高，則控制風(fēng)險(xiǎn)就大。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)評估測試認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，做到有的放矢，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的生命力越來越強(qiáng)。