?。?）隨著計算機(jī)的普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)手工審計已不再適應(yīng)現(xiàn)代會計和審計的發(fā)展，審計軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計下應(yīng)執(zhí)行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應(yīng)執(zhí)行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。

　　（2）與計算機(jī)相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務(wù)的敏感性要強(qiáng)一些，職業(yè)判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計的審計程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機(jī)抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會是嚴(yán)重的。

　　2.僅僅執(zhí)行一些查賬的程序

　　目前國產(chǎn)審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。

　　就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因?yàn)槔糜嬎銠C(jī)來進(jìn)行大額抽樣及隨機(jī)抽樣，不僅速度快，而且隨機(jī)性強(qiáng)；而通過電子表格（如Excel）的自動取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實(shí)現(xiàn)工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。

　　但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進(jìn)行綜合分析，進(jìn)行合理地判斷，才是審計的關(guān)鍵，而這又是當(dāng)前國產(chǎn)審計軟件所缺乏的。

　　3.僅適用于定期審計

　　目前的國產(chǎn)審計軟件仍主要是為定期審計服務(wù)的，是以未審的定期會計報表為基礎(chǔ)，通過執(zhí)行一系列的審計程序，進(jìn)行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強(qiáng)，企業(yè)會計信息使用者對于會計信息實(shí)時性的要求也就不斷提高，對企業(yè)會計信息進(jìn)行實(shí)時審計的必要性也不斷加強(qiáng)。另外，進(jìn)行實(shí)時審計，還可以彌補(bǔ)事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務(wù)。

　　二、造成我國審計軟件現(xiàn)狀的主要原因

　　造成我國國產(chǎn)審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機(jī)技術(shù)方面，更主要是來自理論研究、準(zhǔn)則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。

　　（一）理論研究嚴(yán)重不足

　　目前，我國對于計算機(jī)審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這

　　就造成了理論和實(shí)踐的脫鉤，審計軟件的開發(fā)缺乏理論的指導(dǎo)，其發(fā)展和完善將受到嚴(yán)重地限制。

　　從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務(wù)與會計》等權(quán)威刊物上，關(guān)于計算機(jī)審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要內(nèi)容的《中國會計電算化》中，每年關(guān)于計算機(jī)審計的論文也不過十篇左右，更不要說關(guān)于審計軟件開發(fā)的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學(xué)術(shù)界對于這方面的研究還很不足。

　　計算機(jī)審計是信息管理學(xué)、審計學(xué)、計算機(jī)科學(xué)等交叉的學(xué)科，是現(xiàn)代審計發(fā)展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機(jī)審計的基礎(chǔ)，是計算機(jī)審計賴以實(shí)施的平臺，缺乏理論的指導(dǎo)，審計軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。

　　（二）會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)未得到很好地貫徹執(zhí)行

　　中國軟件協(xié)會財務(wù)及企業(yè)管理軟件分會曾發(fā)布了中國財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98－001號，上海西南會計電算化協(xié)會也起草了《上海市會計軟件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務(wù)軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應(yīng)用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。

　　該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范均規(guī)定各個財務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計算機(jī)文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。

　　該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內(nèi)會計軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范并沒有得到很好地落實(shí)。

　　各會計軟件廠商以保護(hù)數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的層層“保護(hù)”，使得會計軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計軟件的開發(fā)加大了難度。

　　（三）計算機(jī)審計準(zhǔn)則不完善，執(zhí)行困難

　　由于會計系統(tǒng)的電算化及網(wǎng)絡(luò)化，使得審計線索。審計內(nèi)容、審計方法等方面都發(fā)生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計的工作實(shí)踐。1996年12月 19日發(fā)布的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計方法》以及 1999年 7月1日正式實(shí)施的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》都只是在一些計算機(jī)審計的基礎(chǔ)方面進(jìn)行了一些簡單的規(guī)定，并無提出一些實(shí)質(zhì)性的解決方案；而且這些方法及準(zhǔn)則并沒有在審計實(shí)踐中得到很好地推廣，大多數(shù)國內(nèi)的會計師事務(wù)所的計算機(jī)審計的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務(wù)時仍以傳統(tǒng)手工審計模式為主，計算機(jī)在審計過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。

　　（四）有關(guān)計算機(jī)審計的立法工作仍有欠缺

　　計算機(jī)審計工作同樣要依法進(jìn)行，對業(yè)務(wù)活動是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的審計法規(guī)基本上是適應(yīng)傳統(tǒng)書面紀(jì)錄形式的，許多由于計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計問題尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。例如，電子證據(jù)的無形性和易篡改性造成了審計證據(jù)確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導(dǎo)致在法律上難以認(rèn)定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計算機(jī)審計工作，尤其是進(jìn)行合法性審計是處于無法可依的局面，急需立法加以明確。

　　（五）企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)水平還比較低

　　隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，一些有一定規(guī)模的企業(yè)都紛紛建立起信息系統(tǒng)，用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營的管理，從整體上看這是一件好事。但目前國內(nèi)很多企業(yè)建立信息系統(tǒng)不是根據(jù)企業(yè)自身的情況，循序漸進(jìn)，而是盲目跟風(fēng)，一擁而上，在信息系統(tǒng)的建立上存在著嚴(yán)重的長官意識。由于這種情況，目前許多企業(yè)建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上不可行，往往建設(shè)到了一半由于成本過高而放棄；或者在系統(tǒng)設(shè)計階段沒有建立必要的內(nèi)部控制措施，待系統(tǒng)運(yùn)行以后再作修改，不僅影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，而且花費(fèi)的成本也相當(dāng)高，有時甚至不能運(yùn)作。企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機(jī)審計賴以依存的環(huán)境，其目前的現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了審計軟件的發(fā)展。

　　（六）審計人員的計算機(jī)水平不高

　　在會計電算化條件下，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術(shù)等方面的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機(jī)的審計人員，會因?yàn)閷徲嬀€索的改變而無法跟蹤審計；會因?yàn)椴欢秒娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制；會因?yàn)椴欢檬褂糜嬎銠C(jī)而無法對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。因此，提高審計人員的水平是利用計算機(jī)輔助審計的前提條件，也是審計軟件賴以實(shí)施和推廣的基礎(chǔ)。

　　同時在審計軟件的開發(fā)上，為了使審計軟件有較好的實(shí)用性，要求審計軟件的開發(fā)人員既掌握計算機(jī)軟件開發(fā)方面的知識，又熟悉審計的流程，特別是在計算機(jī)化條件下應(yīng)執(zhí)行的審計程序。但這樣復(fù)合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養(yǎng)還很不足。

　　三、審計軟件發(fā)展障礙的解決建議

　?。ㄒ唬V泛開展審計軟件的理論研究

　　審計軟件的理論研究，并不僅僅是學(xué)術(shù)界的責(zé)任，審計業(yè)界以及軟件業(yè)界都應(yīng)自覺承擔(dān)起審計軟件的理論研究工作。但三者在審計軟件的理論研究方面所起的作用及所應(yīng)完成的工作是不同的。

　　1.學(xué)術(shù)界主要責(zé)任是借鑒西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于審計軟件開發(fā)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，制定審計軟件開發(fā)的指導(dǎo)思想。

　　2.審計業(yè)界則主要是從審計目的和要求出發(fā)，結(jié)合計算機(jī)條件下對審計對象及審計范圍的影響，制定出合乎計算機(jī)審計要求的審計流程。

　　3.軟件業(yè)界則是結(jié)合審計軟件的指導(dǎo)思想及計算機(jī)審計流程，設(shè)計運(yùn)會計算機(jī)審計的審計軟件結(jié)構(gòu)及功能模塊。

　　（二）完善并強(qiáng)制執(zhí)行會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)

　　會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)之所以沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，主要是因?yàn)檐浖f(xié)會本身是一個行業(yè)自律組織，沒有行政權(quán)力，對會計軟件開發(fā)商不構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的約束。筆者認(rèn)為，要解決這一問題，應(yīng)該由財政部修訂合計核算軟件基本功能規(guī)范，將數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)寫入會計核算軟件基本功能規(guī)范，并在審批時嚴(yán)格把關(guān)，不符合數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的一律不得通過審批，以加強(qiáng)各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的重視。

　　另外，由于各主要財務(wù)軟件的發(fā)展都基本成型，再更改其數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)成本很高；而且數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)可能涉及各會計軟件開發(fā)商的商業(yè)秘密，讓其公開也不現(xiàn)實(shí)。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發(fā)商在其會計軟件中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的小模塊，將其會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的形式。

　　（三）完善計算機(jī)審計準(zhǔn)則

　　由于我國計算機(jī)審計還處于初級階段，應(yīng)該積極借鑒國外先進(jìn)的計算機(jī)審計理論和技術(shù)，并深入研究，然后制定出適合中國審計的計算機(jī)審計準(zhǔn)則。

　　在計算機(jī)審計準(zhǔn)則的制定可從以下幾個方面考慮：

　　1.信息系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計準(zhǔn)則；

　　2.信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的準(zhǔn)則；

　　3.信息系統(tǒng)輸入——處理——輸出的符合性和實(shí)質(zhì)性測試準(zhǔn)則；

　　4.應(yīng)用軟件的擴(kuò)展和維護(hù)的審計準(zhǔn)則；

　　5.審計軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。

　　前三項是開發(fā)審計軟件的前提，而后兩項則用于指導(dǎo)審計軟件開發(fā)。

　　（四）加強(qiáng)有關(guān)計算機(jī)審計的立法工作

　　由于電子商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子數(shù)據(jù)、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運(yùn)用也越來越廣泛，而對這些方面的審計又涉及到法律法規(guī)的問題。因此，立法部門在制定法律法規(guī)的過程重點(diǎn)要從以下幾個方面考慮：

　　1.電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性；

　　2.電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等；

　　3.電子貨幣流通的安全性、保密性等；

　　4.電子簽名的確認(rèn)，包括密鑰的使用等。

　　（五）完善企業(yè)信息系統(tǒng)

　　企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機(jī)審計賴以依存的環(huán)境之一，其建設(shè)的好壞直接影響到計算機(jī)審計能否得以順利地開展，直接影響到審計軟件的開發(fā)及運(yùn)用審計軟件進(jìn)行審計。

　　企業(yè)在建立自己的信息系統(tǒng)時，首先應(yīng)進(jìn)行可行性研究，以確定所要建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)上。技術(shù)上是否可行，并決定所要建立的信息系統(tǒng)的規(guī)模及其預(yù)算；其次在系統(tǒng)設(shè)計階段，根據(jù)倩息系統(tǒng)所要完成的功能及目的，設(shè)計好各主要的功能模塊，并建立起必要的內(nèi)部控制措施；最后在信息系統(tǒng)投入運(yùn)行前應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的測試，待系統(tǒng)能正常運(yùn)行時再投入使用。

　　會計師事務(wù)所在企業(yè)建立信息系統(tǒng)時，應(yīng)起到良好的咨詢及審計的作用。咨詢作用主要是在企業(yè)設(shè)計信息系統(tǒng)的過程中，對企業(yè)提出的一些有關(guān)的會計、審計問題進(jìn)行咨詢，使企業(yè)信息系統(tǒng)真正適合企業(yè)管理的需要；審計作用主要是在企業(yè)信息系統(tǒng)投入運(yùn)行前，對企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施進(jìn)行事前審計，防患于未然。

　?。徲嬡浖_發(fā)人員的培養(yǎng)

　　開發(fā)審計軟件需要一批既精通審計又精通軟件開發(fā)的高級人才。一種規(guī)范的途徑是從高校有關(guān)計算機(jī)審計專業(yè)中進(jìn)行培養(yǎng)，還應(yīng)經(jīng)過一段審計和軟件開發(fā)實(shí)踐，才可能培養(yǎng)出這方面的高級人才。但這一培養(yǎng)周期太長，無法盡快扭轉(zhuǎn)審計軟件開發(fā)人員嚴(yán)重不足的局面。因此，也可以加強(qiáng)對在職人員的培訓(xùn)，從有審計經(jīng)驗(yàn)而且對計算機(jī)審計感興趣的審計人員中選拔，進(jìn)行軟件開發(fā)基本技能的培訓(xùn)；或從有計算機(jī)軟件開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的人員中選拔，進(jìn)行審計方面知識的培訓(xùn)，使其直接參加到審計實(shí)踐中去。