?。?）隨著計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)手工審計(jì)已不再適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計(jì)下應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序，而忽視由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法等的變化而應(yīng)執(zhí)行的新的審計(jì)程序，這樣的審計(jì)軟件將是不完整的。

　　（2）與計(jì)算機(jī)相比較而言，人對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)的敏感性要強(qiáng)一些，職業(yè)判斷在手工審計(jì)中起著決定性的作用。審計(jì)軟件如果沒有注意到手工審計(jì)中包含了審計(jì)人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計(jì)的審計(jì)程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機(jī)抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會(huì)是嚴(yán)重的。

　　2.僅僅執(zhí)行一些查賬的程序

　　目前國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。

　　就上面介紹的三種審計(jì)軟件而言，三種審計(jì)軟件都包含了一些常用的審計(jì)程序，如審計(jì)抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因?yàn)槔糜?jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行大額抽樣及隨機(jī)抽樣，不僅速度快，而且隨機(jī)性強(qiáng)；而通過(guò)電子表格（如Excel）的自動(dòng)取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實(shí)現(xiàn)工作底稿的自動(dòng)生成及編制試算平衡表。

　　但查賬不是審計(jì)的目的，審計(jì)的目的在于通過(guò)查賬這一程序來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性及一貫性，因此對(duì)所查的賬目進(jìn)行綜合分析，進(jìn)行合理地判斷，才是審計(jì)的關(guān)鍵，而這又是當(dāng)前國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件所缺乏的。

　　3.僅適用于定期審計(jì)

　　目前的國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件仍主要是為定期審計(jì)服務(wù)的，是以未審的定期會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過(guò)執(zhí)行一系列的審計(jì)程序，進(jìn)行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會(huì)計(jì)報(bào)表。但隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的變化不斷加快，流動(dòng)性不斷增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)性的要求也就不斷提高，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)的必要性也不斷加強(qiáng)。另外，進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，還可以彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷，可以為定期審計(jì)服務(wù)。

　　二、造成我國(guó)審計(jì)軟件現(xiàn)狀的主要原因

　　造成我國(guó)國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問(wèn)題主要不是來(lái)自計(jì)算機(jī)技術(shù)方面，更主要是來(lái)自理論研究、準(zhǔn)則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。

　　（一）理論研究嚴(yán)重不足

　　目前，我國(guó)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論研究還很不足，而審計(jì)軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來(lái)，這

　　就造成了理論和實(shí)踐的脫鉤，審計(jì)軟件的開發(fā)缺乏理論的指導(dǎo)，其發(fā)展和完善將受到嚴(yán)重地限制。

　　從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等權(quán)威刊物上，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的論文幾乎沒有，而在以會(huì)計(jì)電算化為主要內(nèi)容的《中國(guó)會(huì)計(jì)電算化》中，每年關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文也不過(guò)十篇左右，更不要說(shuō)關(guān)于審計(jì)軟件開發(fā)的文章，簡(jiǎn)直就像大海撈針一樣難，這足以說(shuō)明學(xué)術(shù)界對(duì)于這方面的研究還很不足。

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等交叉的學(xué)科，是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向；而審計(jì)軟件則是計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)，是計(jì)算機(jī)審計(jì)賴以實(shí)施的平臺(tái)，缺乏理論的指導(dǎo)，審計(jì)軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。

　?。ǘ?huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)未得到很好地貫徹執(zhí)行

　　中國(guó)軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件分會(huì)曾發(fā)布了中國(guó)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98－001號(hào)，上海西南會(huì)計(jì)電算化協(xié)會(huì)也起草了《上海市會(huì)計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財(cái)務(wù)軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應(yīng)用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。

　　該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范均規(guī)定各個(gè)財(cái)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計(jì)算機(jī)文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。

　　該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范并沒有得到很好地落實(shí)。

　　各會(huì)計(jì)軟件廠商以保護(hù)數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的層層“保護(hù)”，使得會(huì)計(jì)軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來(lái)越難，這也給審計(jì)軟件的開發(fā)加大了難度。

　　（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則不完善，執(zhí)行困難

　　由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電算化及網(wǎng)絡(luò)化，使得審計(jì)線索。審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都發(fā)生了重大的變化，人們以往在審計(jì)工作中間逐漸建立的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則越來(lái)越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)審計(jì)的工作實(shí)踐。1996年12月 19日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》以及 1999年 7月1日正式實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》都只是在一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)方面進(jìn)行了一些簡(jiǎn)單的規(guī)定，并無(wú)提出一些實(shí)質(zhì)性的解決方案；而且這些方法及準(zhǔn)則并沒有在審計(jì)實(shí)踐中得到很好地推廣，大多數(shù)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)仍以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為主，計(jì)算機(jī)在審計(jì)過(guò)程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。

　　（四）有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法工作仍有欠缺

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)工作同樣要依法進(jìn)行，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的審計(jì)法規(guī)基本上是適應(yīng)傳統(tǒng)書面紀(jì)錄形式的，許多由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計(jì)問(wèn)題尚無(wú)法律法規(guī)來(lái)加以規(guī)范。例如，電子證據(jù)的無(wú)形性和易篡改性造成了審計(jì)證據(jù)確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導(dǎo)致在法律上難以認(rèn)定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時(shí)間的確定存在巨大的爭(zhēng)議等等。這些都在一定程度上使得計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)是處于無(wú)法可依的局面，急需立法加以明確。

　　（五）企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)水平還比較低

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，一些有一定規(guī)模的企業(yè)都紛紛建立起信息系統(tǒng)，用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的管理，從整體上看這是一件好事。但目前國(guó)內(nèi)很多企業(yè)建立信息系統(tǒng)不是根據(jù)企業(yè)自身的情況，循序漸進(jìn)，而是盲目跟風(fēng)，一擁而上，在信息系統(tǒng)的建立上存在著嚴(yán)重的長(zhǎng)官意識(shí)。由于這種情況，目前許多企業(yè)建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上不可行，往往建設(shè)到了一半由于成本過(guò)高而放棄；或者在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段沒有建立必要的內(nèi)部控制措施，待系統(tǒng)運(yùn)行以后再作修改，不僅影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，而且花費(fèi)的成本也相當(dāng)高，有時(shí)甚至不能運(yùn)作。企業(yè)信息系統(tǒng)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)賴以依存的環(huán)境，其目前的現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了審計(jì)軟件的發(fā)展。

　　（六）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平不高

　　在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)等方面的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員要求的提高。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無(wú)法跟蹤審計(jì)；會(huì)因?yàn)椴欢秒娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制；會(huì)因?yàn)椴欢檬褂糜?jì)算機(jī)而無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，提高審計(jì)人員的水平是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提條件，也是審計(jì)軟件賴以實(shí)施和推廣的基礎(chǔ)。

　　同時(shí)在審計(jì)軟件的開發(fā)上，為了使審計(jì)軟件有較好的實(shí)用性，要求審計(jì)軟件的開發(fā)人員既掌握計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)方面的知識(shí)，又熟悉審計(jì)的流程，特別是在計(jì)算機(jī)化條件下應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。但這樣復(fù)合型人才在我國(guó)還很缺乏，各高校對(duì)這樣的人才培養(yǎng)還很不足。

　　三、審計(jì)軟件發(fā)展障礙的解決建議

　　（一）廣泛開展審計(jì)軟件的理論研究

　　審計(jì)軟件的理論研究，并不僅僅是學(xué)術(shù)界的責(zé)任，審計(jì)業(yè)界以及軟件業(yè)界都應(yīng)自覺承擔(dān)起審計(jì)軟件的理論研究工作。但三者在審計(jì)軟件的理論研究方面所起的作用及所應(yīng)完成的工作是不同的。

　　1.學(xué)術(shù)界主要責(zé)任是借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于審計(jì)軟件開發(fā)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，制定審計(jì)軟件開發(fā)的指導(dǎo)思想。

　　2.審計(jì)業(yè)界則主要是從審計(jì)目的和要求出發(fā)，結(jié)合計(jì)算機(jī)條件下對(duì)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)范圍的影響，制定出合乎計(jì)算機(jī)審計(jì)要求的審計(jì)流程。

　　3.軟件業(yè)界則是結(jié)合審計(jì)軟件的指導(dǎo)思想及計(jì)算機(jī)審計(jì)流程，設(shè)計(jì)運(yùn)會(huì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)軟件結(jié)構(gòu)及功能模塊。

　　（二）完善并強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)

　　會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)之所以沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，主要是因?yàn)檐浖f(xié)會(huì)本身是一個(gè)行業(yè)自律組織，沒有行政權(quán)力，對(duì)會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商不構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的約束。筆者認(rèn)為，要解決這一問(wèn)題，應(yīng)該由財(cái)政部修訂合計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范，將數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)寫入會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范，并在審批時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，不符合數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的一律不得通過(guò)審批，以加強(qiáng)各會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商對(duì)數(shù)據(jù)接口的重視。

　　另外，由于各主要財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展都基本成型，再更改其數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)成本很高；而且數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)可能涉及各會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商的商業(yè)秘密，讓其公開也不現(xiàn)實(shí)。對(duì)此，在審批時(shí)，可以要求各會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商在其會(huì)計(jì)軟件中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的小模塊，將其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的形式。

　　（三）完善計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則

　　由于我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于初級(jí)階段，應(yīng)該積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論和技術(shù)，并深入研究，然后制定出適合中國(guó)審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則。

　　在計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定可從以下幾個(gè)方面考慮：

　　1.信息系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中的審計(jì)準(zhǔn)則；

　　2.信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則；

　　3.信息系統(tǒng)輸入——處理——輸出的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試準(zhǔn)則；

　　4.應(yīng)用軟件的擴(kuò)展和維護(hù)的審計(jì)準(zhǔn)則；

　　5.審計(jì)軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。

　　前三項(xiàng)是開發(fā)審計(jì)軟件的前提，而后兩項(xiàng)則用于指導(dǎo)審計(jì)軟件開發(fā)。

　　（四）加強(qiáng)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法工作

　　由于電子商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子數(shù)據(jù)、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運(yùn)用也越來(lái)越廣泛，而對(duì)這些方面的審計(jì)又涉及到法律法規(guī)的問(wèn)題。因此，立法部門在制定法律法規(guī)的過(guò)程重點(diǎn)要從以下幾個(gè)方面考慮：

　　1.電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性；

　　2.電子合同的有效性，包括合同的生效時(shí)間及合同上簽名的有效性等；

　　3.電子貨幣流通的安全性、保密性等；

　　4.電子簽名的確認(rèn)，包括密鑰的使用等。

　　（五）完善企業(yè)信息系統(tǒng)

　　企業(yè)信息系統(tǒng)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)賴以依存的環(huán)境之一，其建設(shè)的好壞直接影響到計(jì)算機(jī)審計(jì)能否得以順利地開展，直接影響到審計(jì)軟件的開發(fā)及運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。

　　企業(yè)在建立自己的信息系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)進(jìn)行可行性研究，以確定所要建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)上。技術(shù)上是否可行，并決定所要建立的信息系統(tǒng)的規(guī)模及其預(yù)算；其次在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，根據(jù)倩息系統(tǒng)所要完成的功能及目的，設(shè)計(jì)好各主要的功能模塊，并建立起必要的內(nèi)部控制措施；最后在信息系統(tǒng)投入運(yùn)行前應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的測(cè)試，待系統(tǒng)能正常運(yùn)行時(shí)再投入使用。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)建立信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)起到良好的咨詢及審計(jì)的作用。咨詢作用主要是在企業(yè)設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)提出的一些有關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行咨詢，使企業(yè)信息系統(tǒng)真正適合企業(yè)管理的需要；審計(jì)作用主要是在企業(yè)信息系統(tǒng)投入運(yùn)行前，對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施進(jìn)行事前審計(jì)，防患于未然。

　?。徲?jì)軟件開發(fā)人員的培養(yǎng)

　　開發(fā)審計(jì)軟件需要一批既精通審計(jì)又精通軟件開發(fā)的高級(jí)人才。一種規(guī)范的途徑是從高校有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)中進(jìn)行培養(yǎng)，還應(yīng)經(jīng)過(guò)一段審計(jì)和軟件開發(fā)實(shí)踐，才可能培養(yǎng)出這方面的高級(jí)人才。但這一培養(yǎng)周期太長(zhǎng)，無(wú)法盡快扭轉(zhuǎn)審計(jì)軟件開發(fā)人員嚴(yán)重不足的局面。因此，也可以加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)，從有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)而且對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)感興趣的審計(jì)人員中選拔，進(jìn)行軟件開發(fā)基本技能的培訓(xùn)；或從有計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的人員中選拔，進(jìn)行審計(jì)方面知識(shí)的培訓(xùn)，使其直接參加到審計(jì)實(shí)踐中去。