證券行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，如何防范和化解證券業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不僅是監(jiān)管機(jī)關(guān)必須考慮的一個(gè)重要問(wèn)題，也是證券公司面臨的一個(gè)重大課題。內(nèi)部稽核工作是證券公司獨(dú)立的專(zhuān)職監(jiān)督部門(mén)，是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的一種內(nèi)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)控，自我保護(hù)。證券公司內(nèi)部稽核和外部檢查是不同的，主要體現(xiàn)在：（1）依據(jù)不同。外部檢查主要依據(jù)是國(guó)家有關(guān)的法規(guī)政策，內(nèi)部稽核的主要依據(jù)除了國(guó)家法律法規(guī)以外更注重公司的規(guī)章制度。（2） 側(cè)重不同。外部檢查主要是規(guī)范運(yùn)作，如檢查偷稅漏稅；內(nèi)部稽核側(cè)重于防范風(fēng)險(xiǎn)，自我保護(hù)。

　　一、當(dāng)前我國(guó)證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督存在的問(wèn)題

　　同發(fā)達(dá)國(guó)家的證券業(yè)相比，目前國(guó)內(nèi)的證券業(yè)還處于起步階段，各種制度方面的因素和管理方面的因素，使得各證券公司都普遍存在著這樣那樣的問(wèn)題。這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┳C券公司內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。內(nèi)部控制是內(nèi)部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。目前，國(guó)內(nèi)各證券公司制定的內(nèi)控體制存在的問(wèn)題表現(xiàn)為：（1）重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實(shí)。各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本，然而在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中遇到具體問(wèn)題時(shí)，制度的作用往往被淡化，于已有利就嚴(yán)格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴(yán)格管理證券經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，然而有些管理人員重經(jīng)營(yíng)輕管理傾向嚴(yán)重，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析。（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機(jī)制不健全。任何規(guī)章制度的實(shí)施都存在一個(gè)相互制約問(wèn)題，之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問(wèn)題，一個(gè)非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)缺乏制約。例如一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程本應(yīng)兩三個(gè)人或部門(mén)順序操作以互相監(jiān)督，但在實(shí)際工作中經(jīng)常有一個(gè)人包辦代替，形成制約機(jī)制失控，出現(xiàn)漏洞或弊端。

　　（二）稽核工作中存在的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。在稽核過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題較難處理。

　　1.證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無(wú)法解決或沒(méi)有明確規(guī)定的問(wèn)題（屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類(lèi)的證券會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)）。以基金業(yè)務(wù)為例，基金投資領(lǐng)域?qū)拸V，投資組合復(fù)雜，無(wú)論是開(kāi)放式還是封閉式，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)明顯不同于其他業(yè)務(wù)?！锻顿Y基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對(duì)基金的會(huì)計(jì)處理也缺少具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度又不合適，監(jiān)管比較困難。它如證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)有價(jià)證券、交易所席位費(fèi)、代理業(yè)務(wù)等的許多會(huì)計(jì)處理問(wèn)題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。

　　2.應(yīng)收帳款和帳外帳的問(wèn)題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項(xiàng)目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問(wèn)題的款項(xiàng)，都掛在這兩個(gè)科目下，如客戶(hù)保證金的空存空取，新股申購(gòu)資金的凍結(jié)和解凍等。對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核，除了要獲取明細(xì)帳并和總帳核對(duì)外，還要分析掛帳的帳齡，必要時(shí)可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類(lèi)科目中，這兩個(gè)科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)也最大。要把握資產(chǎn)質(zhì)量，必須要加強(qiáng)對(duì)這方面的稽核。

　　國(guó)家明文規(guī)定不允許設(shè)帳外帳，但事實(shí)上許多證券公司都有自己的小金庫(kù)，這就給稽核帶來(lái)了很大的難度。帳外收入的來(lái)源較多，如申購(gòu)新股、對(duì)外融資的利息收入，開(kāi)戶(hù)費(fèi)、銷(xiāo)戶(hù)費(fèi)、遠(yuǎn)程傳輸費(fèi)、撤單費(fèi)、查詢(xún)費(fèi)，以及一些發(fā)行費(fèi)結(jié)余分成回扣等等，對(duì)這些灰色收入，會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確規(guī)定具體會(huì)計(jì)科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督，危害很大。

　?。ㄈ﹥?nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。目前證券公司的內(nèi)部稽核運(yùn)作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問(wèn)題，也就提不出根本性的改進(jìn)性意見(jiàn)和建議。具體表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部稽核部門(mén)權(quán)威性不高。相對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)，稽核部門(mén)應(yīng)具有獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性，這也是稽核部門(mén)有效履行職責(zé)，充分發(fā)揮效能的前提。（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點(diǎn)。只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部有些業(yè)務(wù)部門(mén)的審計(jì)。（3）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，末將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督分析，也不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效評(píng)估。（4）內(nèi)部稽核手段落后?；朔椒▎我?，時(shí)效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場(chǎng)并通過(guò)手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。（5）內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來(lái)自財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)，對(duì)電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求；有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作方法不當(dāng)，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對(duì)立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開(kāi)展。

　　二、強(qiáng)化內(nèi)部稽核監(jiān)督，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　針對(duì)內(nèi)部稽核工作中存在的主要問(wèn)題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手。

　?。ㄒ唬┙⒑屯晟谱C券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長(zhǎng)（或公司總裁）領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制，以提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，建立三級(jí)稽核制，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)：即各營(yíng)業(yè)總部及各分公司設(shè)立稽核部，對(duì)本級(jí)單位和上級(jí)單位雙重負(fù)責(zé)；其下屬營(yíng)業(yè)部及孫公司的稽核工作實(shí)行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)稽核員個(gè)人業(yè)務(wù)單一的劣勢(shì)，從而達(dá)到增強(qiáng)稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控。稽核審計(jì)、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場(chǎng)稽核來(lái)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，采用現(xiàn)場(chǎng)稽核、數(shù)據(jù)分析等方法找出風(fēng)險(xiǎn)的成因，明確責(zé)任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀(jì)行為。同時(shí)，還要建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制。要結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)計(jì)一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序。其內(nèi)容應(yīng)包括：公司內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位、崗位的權(quán)限責(zé)任、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批金額僅限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿(mǎn)足的條件、授權(quán)的監(jiān)督管理以及對(duì)越權(quán)行為的處罰措施等。而稽核部門(mén)應(yīng)是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)職能部門(mén)和各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)組織落實(shí)該制度實(shí)施的工作職責(zé)。

　　（二）建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部稽核工作機(jī)制。處于電子信息時(shí)代的內(nèi)部稽核工作，必須依靠電腦來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。因而證券公司應(yīng)在開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)稽核的基礎(chǔ)上逐級(jí)建立稽核預(yù)警系統(tǒng)，采用電腦等現(xiàn)代化手段為稽核提供技術(shù)保障，及時(shí)傳遞信息，提高非現(xiàn)場(chǎng)稽核頻率和質(zhì)量，為內(nèi)部稽核提供預(yù)警。如利用財(cái)務(wù)軟件的聯(lián)網(wǎng)、同營(yíng)業(yè)部平行清算的電子監(jiān)控系統(tǒng)、公司公文系統(tǒng)及INTERNET等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強(qiáng)與各部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)控制；在非現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行定量、定性分析的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)、有目標(biāo)地深入下去進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查，以提高工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，還要積極探索符合證券公司發(fā)展趨勢(shì)的稽核軟件模式，設(shè)立合適的內(nèi)部稽核指標(biāo)體系，綜合運(yùn)用各種監(jiān)督手段，擴(kuò)大稽核監(jiān)督的覆蓋面，增強(qiáng)稽核監(jiān)督的滲透力：逐步把稽核重點(diǎn)從對(duì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制制度的稽核監(jiān)督上來(lái)；把現(xiàn)場(chǎng)稽核為主轉(zhuǎn)移到以非現(xiàn)場(chǎng)稽核為主、現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合的軌道上來(lái)；把目前的事后稽核轉(zhuǎn)移到事中、事前稽核中來(lái)。

　　（三）建立內(nèi)部稽核人才保證機(jī)制。人的因素第一，決定內(nèi)部稽核工作成敗的關(guān)鍵是內(nèi)部稽核人員。由于證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督工作的特點(diǎn)，對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求很高。首先，在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，堅(jiān)持原則，不能怕得罪人。第二，在專(zhuān)業(yè)上，要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本功，熟悉金融證券知識(shí)和公司開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。第三，在能力上，要有分析判斷能力，文字表達(dá)能力。第四，在工作方式上，要加強(qiáng)與各部門(mén)及營(yíng)業(yè)部、分支機(jī)構(gòu)的交流與合作，要使他們了解：內(nèi)部稽核的目的不是“查問(wèn)題”，而是幫助解決問(wèn)題。

　?。ㄋ模┙梃b國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極開(kāi)展控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是降低風(fēng)險(xiǎn)、解決問(wèn)題的一種有效方式。作為一種新的內(nèi)部稽核技術(shù)，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已開(kāi)始在世界上許多國(guó)家傳播和借鑒，其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)充分調(diào)動(dòng)公司內(nèi)部各級(jí)人員的積極性，研討公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，并提出切實(shí)可行的解決方案?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最大好處在于促進(jìn)了內(nèi)部稽核適應(yīng)變化的控制環(huán)境，使稽核部門(mén)獲取了豐富的關(guān)于內(nèi)部控制狀況和有效性方面的信息，從而改進(jìn)了稽核的程序，使內(nèi)部稽核更具有針對(duì)性，提高內(nèi)部稽核的效用性。