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證券行業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè),如何防范和化解證券業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,不僅是監(jiān)管機關(guān)必須考慮的一個重要問題,也是證券公司面臨的一個重大課題。內(nèi)部稽核工作是證券公司獨立的專職監(jiān)督部門,是對公司經(jīng)營活動全過程進行的一種內(nèi)在經(jīng)濟監(jiān)督。目的是防范風(fēng)險,糾正違規(guī),加強內(nèi)控,自我保護。證券公司內(nèi)部稽核和外部檢查是不同的,主要體現(xiàn)在:(1)依據(jù)不同。外部檢查主要依據(jù)是國家有關(guān)的法規(guī)政策,內(nèi)部稽核的主要依據(jù)除了國家法律法規(guī)以外更注重公司的規(guī)章制度。(2) 側(cè)重不同。外部檢查主要是規(guī)范運作,如檢查偷稅漏稅;內(nèi)部稽核側(cè)重于防范風(fēng)險,自我保護。
一、當(dāng)前我國證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督存在的問題
同發(fā)達國家的證券業(yè)相比,目前國內(nèi)的證券業(yè)還處于起步階段,各種制度方面的因素和管理方面的因素,使得各證券公司都普遍存在著這樣那樣的問題。這些問題主要表現(xiàn)在:
?。ㄒ唬┳C券公司內(nèi)部控制方面存在的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部稽核的重要組成部分,是證券公司有效防范風(fēng)險的關(guān)鍵。目前,國內(nèi)各證券公司制定的內(nèi)控體制存在的問題表現(xiàn)為:(1)重制度建設(shè),輕執(zhí)行落實。各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本,然而在實際執(zhí)行過程中遇到具體問題時,制度的作用往往被淡化,于已有利就嚴格執(zhí)行,于己不利就加以變通或回避,使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。(2)重事后檢查,輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴格管理證券經(jīng)營活動過程,確保經(jīng)營目標的實現(xiàn),然而有些管理人員重經(jīng)營輕管理傾向嚴重,忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析。(3)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機制不健全。任何規(guī)章制度的實施都存在一個相互制約問題,之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問題,一個非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時缺乏制約。例如一項業(yè)務(wù)流程本應(yīng)兩三個人或部門順序操作以互相監(jiān)督,但在實際工作中經(jīng)常有一個人包辦代替,形成制約機制失控,出現(xiàn)漏洞或弊端。
?。ǘ┗斯ぷ髦写嬖诘臅嬏幚韱栴}。在稽核過程中,經(jīng)常會遇到一些會計核算和財務(wù)管理方面的問題,特別是會計方面的問題較難處理。
1.證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題(屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類的證券會計準則尚未出臺)。以基金業(yè)務(wù)為例,基金投資領(lǐng)域?qū)拸V,投資組合復(fù)雜,無論是開放式還是封閉式,其業(yè)務(wù)特點明顯不同于其他業(yè)務(wù)。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理也缺少具體規(guī)定,而套用現(xiàn)行會計制度和財務(wù)制度又不合適,監(jiān)管比較困難。它如證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)、自營有價證券、交易所席位費、代理業(yè)務(wù)等的許多會計處理問題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。
2.應(yīng)收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項目很多很雜,除了規(guī)定的核算科目外,還有一些不好處理的或有問題的款項,都掛在這兩個科目下,如客戶保證金的空存空取,新股申購資金的凍結(jié)和解凍等。對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核,除了要獲取明細帳并和總帳核對外,還要分析掛帳的帳齡,必要時可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類科目中,這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題,風(fēng)險也最大。要把握資產(chǎn)質(zhì)量,必須要加強對這方面的稽核。
國家明文規(guī)定不允許設(shè)帳外帳,但事實上許多證券公司都有自己的小金庫,這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多,如申購新股、對外融資的利息收入,開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費、查詢費,以及一些發(fā)行費結(jié)余分成回扣等等,對這些灰色收入,會計制度沒有明確規(guī)定具體會計科目和核算辦法,也缺乏有效的監(jiān)督,危害很大。
(三)內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。目前證券公司的內(nèi)部稽核運作,缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能,這樣就很難查出隱性問題,也就提不出根本性的改進性意見和建議。具體表現(xiàn)在:(1)內(nèi)部稽核部門權(quán)威性不高。相對于業(yè)務(wù)經(jīng)營部門,稽核部門應(yīng)具有獨立性、超脫性和權(quán)威性,這也是稽核部門有效履行職責(zé),充分發(fā)揮效能的前提。(2)稽核監(jiān)督工作存在盲點。只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督,而未涉及到對公司總部有些業(yè)務(wù)部門的審計。(3)內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督,末將重點轉(zhuǎn)移到對內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上,既不利于對經(jīng)營活動進行事前監(jiān)督分析,也不利于對經(jīng)濟效益、內(nèi)控機制進行有效評估。(4)內(nèi)部稽核手段落后?;朔椒▎我唬瑫r效性差,大部分工作需要到現(xiàn)場并通過手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴大,營業(yè)網(wǎng)點的不斷增加,傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應(yīng)新形勢的要求。(5)內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高,缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財務(wù)與業(yè)務(wù)部門,對電腦系統(tǒng)不熟悉,很難適應(yīng)內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求;有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計經(jīng)驗,工作方法不當(dāng),與被稽核單位缺乏交流與合作,從而形成對立;有些稽核人員怕得罪人,工作敷衍了事,這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。
二、強化內(nèi)部稽核監(jiān)督,防范和化解經(jīng)營風(fēng)險
針對內(nèi)部稽核工作中存在的主要問題,筆者認為,可以從以下幾個方面入手。
?。ㄒ唬┙⒑屯晟谱C券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先,建立董事長(或公司總裁)領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制,以提高內(nèi)部稽核的獨立性與權(quán)威性。同時,建立三級稽核制,實行垂直領(lǐng)導(dǎo):即各營業(yè)總部及各分公司設(shè)立稽核部,對本級單位和上級單位雙重負責(zé);其下屬營業(yè)部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制,并采取“分片聯(lián)網(wǎng),巡回稽核”的方式,集中稽核力量,用稽核整體優(yōu)勢彌補稽核員個人業(yè)務(wù)單一的劣勢,從而達到增強稽核監(jiān)控的能力。其次,形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控。稽核審計、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機制。通過技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險,采用現(xiàn)場稽核、數(shù)據(jù)分析等方法找出風(fēng)險的成因,明確責(zé)任和解決辦法,依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀行為。同時,還要建立嚴格的內(nèi)部授權(quán)審批機制。要結(jié)合公司實際情況,設(shè)計一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風(fēng)險的授權(quán)審批程序。其內(nèi)容應(yīng)包括:公司內(nèi)各項業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位、崗位的權(quán)限責(zé)任、各項業(yè)務(wù)的審批金額僅限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿足的條件、授權(quán)的監(jiān)督管理以及對越權(quán)行為的處罰措施等。而稽核部門應(yīng)是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機構(gòu),業(yè)務(wù)職能部門和各分支機構(gòu)承擔(dān)組織落實該制度實施的工作職責(zé)。
(二)建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部稽核工作機制。處于電子信息時代的內(nèi)部稽核工作,必須依靠電腦來進行監(jiān)督。因而證券公司應(yīng)在開展非現(xiàn)場稽核的基礎(chǔ)上逐級建立稽核預(yù)警系統(tǒng),采用電腦等現(xiàn)代化手段為稽核提供技術(shù)保障,及時傳遞信息,提高非現(xiàn)場稽核頻率和質(zhì)量,為內(nèi)部稽核提供預(yù)警。如利用財務(wù)軟件的聯(lián)網(wǎng)、同營業(yè)部平行清算的電子監(jiān)控系統(tǒng)、公司公文系統(tǒng)及INTERNET等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),加強與各部門及分支機構(gòu)的聯(lián)系,達到對經(jīng)營管理、重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險環(huán)節(jié)的實時控制;在非現(xiàn)場進行定量、定性分析的基礎(chǔ)上,有重點、有目標地深入下去進行現(xiàn)場稽查,以提高工作質(zhì)量和效率。同時,還要積極探索符合證券公司發(fā)展趨勢的稽核軟件模式,設(shè)立合適的內(nèi)部稽核指標體系,綜合運用各種監(jiān)督手段,擴大稽核監(jiān)督的覆蓋面,增強稽核監(jiān)督的滲透力:逐步把稽核重點從對業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益、資產(chǎn)風(fēng)險和內(nèi)部控制制度的稽核監(jiān)督上來;把現(xiàn)場稽核為主轉(zhuǎn)移到以非現(xiàn)場稽核為主、現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相結(jié)合的軌道上來;把目前的事后稽核轉(zhuǎn)移到事中、事前稽核中來。
?。ㄈ┙?nèi)部稽核人才保證機制。人的因素第一,決定內(nèi)部稽核工作成敗的關(guān)鍵是內(nèi)部稽核人員。由于證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督工作的特點,對從業(yè)人員的素質(zhì)要求很高。首先,在思想上,要有很強的敬業(yè)精神,堅持原則,不能怕得罪人。第二,在專業(yè)上,要有扎實的財務(wù)會計基本功,熟悉金融證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程,掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度,熟練運用電腦的基本技能。第三,在能力上,要有分析判斷能力,文字表達能力。第四,在工作方式上,要加強與各部門及營業(yè)部、分支機構(gòu)的交流與合作,要使他們了解:內(nèi)部稽核的目的不是“查問題”,而是幫助解決問題。
?。ㄋ模┙梃b國外先進經(jīng)驗,積極開展控制風(fēng)險評估。開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估是降低風(fēng)險、解決問題的一種有效方式。作為一種新的內(nèi)部稽核技術(shù),控制風(fēng)險評估已開始在世界上許多國家傳播和借鑒,其實質(zhì)是內(nèi)部稽核機構(gòu)充分調(diào)動公司內(nèi)部各級人員的積極性,研討公司面臨的風(fēng)險和問題,并提出切實可行的解決方案??刂骑L(fēng)險評估的最大好處在于促進了內(nèi)部稽核適應(yīng)變化的控制環(huán)境,使稽核部門獲取了豐富的關(guān)于內(nèi)部控制狀況和有效性方面的信息,從而改進了稽核的程序,使內(nèi)部稽核更具有針對性,提高內(nèi)部稽核的效用性。
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