[摘  要]相對傳統(tǒng)手工審計而言，計算機審計在技術(shù)上更加先進，但同時也給審計工作帶來了新的問題。必須有針對性地采取措施，對審計風險進行科學分析和評估，把風險降低到可接受水平。

　　[關(guān)鍵詞]審計；計算機審計；審計范圍

　　以現(xiàn)代信息技術(shù)為代表的新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使審計質(zhì)量經(jīng)受著來自信息化的三大沖擊。一是被審計單位會計核算、財務(wù)管理電子化日益普及，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復雜，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計工作的任務(wù)越來越重。二是以審查紙質(zhì)賬表為基本手段的傳統(tǒng)審計方式，已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟活動信息化發(fā)展的要求，審計遭遇到來自信息化的挑戰(zhàn)。三是審計復雜化帶來的審計風險難以避免，審計質(zhì)量難以保證。

　　面對新形勢和新問題，《審計署2003～2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出：“大力推進先進審計技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下的新的審計方式，促進提高審計工作效率和質(zhì)量?！惫P者認為，當前推行計算機審計主要面臨以下問題。

　　審計人員的風險意識薄弱。與傳統(tǒng)手工審計相比，計算機系統(tǒng)下的審計風險被賦予了新的內(nèi)涵，集中表現(xiàn)為計算機審計風險隱蔽性強、可控性差、破壞性大等。審計人員必須對此引起足夠的重視，如果僅僅為了完成審計任務(wù)而不考慮審計風險內(nèi)容及其內(nèi)涵的變化，必然導致審計質(zhì)量和審計效率不高，從而無法客觀、公正地評價被審計單位審計期間財務(wù)收支的真實性、公允性，加大審計風險。

　　被審計單位內(nèi)部控制制度不健全。在傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制通常表現(xiàn)為手工控制，這種控制形式責任明確，也便于審計人員開展審計調(diào)查和作出客觀評價。而在計算機系統(tǒng)環(huán)境下，內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了變化，控制的方式由手工控制變?yōu)槭止た刂坪陀嬎銠C控制相結(jié)合。手工控制主要通過設(shè)置不同人員的權(quán)限來實現(xiàn)，由于現(xiàn)行會計軟件多為商品化軟件，被審計單位對程序的設(shè)計缺乏足夠的參與，這樣一定程度上會影響到被審計單位在人員權(quán)限設(shè)置上的科學性。

　　另外，計算機控制受到程序設(shè)計的影響，程序設(shè)計的科學與否直接影響到計算機控制的效果。不法分子也可能通過篡改程序或嵌入非法程序來影響計算機控制的效果。在手工會計系統(tǒng)中，被審計單位可以根據(jù)需要適時地、輕易地對內(nèi)部控制制度進行修改與完善。而在計算機系統(tǒng)環(huán)境下，就難以滿足這樣的要求。

　　被審計單位故意隱瞞審計所需信息的可能性增大。審計是審計人員運用專業(yè)知識和技能，依據(jù)審計準則對被審計單位相關(guān)資料進行鑒證的過程。因此在審計過程中，審計人員必須取得被審計單位的配合才能更好地完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標。在審計取證過程中，如果被審計單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的變更事項，如會計程序的變更、人員權(quán)限的變更等，就會影響到審計人員所取得審計證據(jù)及其對審計證據(jù)評價的客觀性，從而加大審計風險。

　　審計的內(nèi)容和范圍擴大。在計算機審計中，審計的內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)手工審計環(huán)境的內(nèi)容，還包括對會計軟件運行的評估和審核及對程序中安全控制措施的審查，如人員權(quán)限的設(shè)置等。審計內(nèi)容和范圍的擴大對審計人員提出了更高的要求。

　　審計線索隱蔽化。在傳統(tǒng)手工審計環(huán)境下審計線索都是以紙質(zhì)形式存儲的，其中所包含的信息是可見的，需要時取得也較為便捷。而在計算機審計環(huán)境下，會計信息中有相當一部分存儲在磁性介質(zhì)中的，它們是看不見、摸不著的，需要時必須通過人機對話，從計算機信息系統(tǒng)中調(diào)出所需會計信息，才能加以閱讀。會計信息存儲的隱蔽性導致信息取得的復雜性，必然會加大審計人員的審計風險。

　　會計軟件的多樣化加大了審計的難度。市場中會計軟件的品牌、版本眾多，審計人員不可能完全熟練地操作所有的會計軟件。同時會計軟件的升級，也會影響審計人員對歷史數(shù)據(jù)的提取。軟件公司基于保密的考慮，一般也不會輕易地向外部人員透露其軟件設(shè)置程序，這又勢必影響到被審計單位會計信息的生成與傳遞及對其內(nèi)部控制的評估。

　　針對上述計算機審計面臨的問題，應(yīng)對審計風險進行科學分析和評估，有針對性地采取措施，把風險降低到可接受水平。

　　加強審計人員的培訓學習，提高審計人員的素質(zhì)。應(yīng)定期對審計人員進行培訓，強化審計人員后續(xù)教育準則的實施和執(zhí)行。不斷更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高他們的技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力。在新的審計環(huán)境下，尤其要加強計算機應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識的培訓，培養(yǎng)復合型的審計人才，以更好地適應(yīng)審計環(huán)境變化，出色地完成審計任務(wù)。

　　強化審計機構(gòu)和審計人員的風險意識，降低計算機審計風險。審計機構(gòu)要在獨立、客觀、公正的原則下建立自律性的運行機制，大力加強對審計人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范審計程序和審計證據(jù)的取得，完善自身的質(zhì)量控制制度。審計人員在加強專業(yè)學習的同時，應(yīng)加強職業(yè)道德修養(yǎng)，強化風險意識，嚴格依照審計準則進行審計，以降低審計風險。

　　注重計算機審計的事前與事中審計，強化對內(nèi)部控制的了解。通過事前、事中審計，可以使審計人員對會計信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程、會計信息的產(chǎn)生與傳遞情況、被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況有一個充分、深刻的認識。這樣有助于審計人員在審計過程中對被審計單位固有風險和控制風險作出合理的評估，以此為基礎(chǔ)將計算機的審計風險控制在一個可接受的水平上。

　　規(guī)范計算機審計程序，加強計算機審計法制化建設(shè)。這是控制和規(guī)避計算機審計風險的基礎(chǔ)。盡管我國針對計算機審計出臺了《審計機關(guān)計算機輔助審計方法》《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》等審計標準和準則，但社會環(huán)境是不斷變化的，必須根據(jù)社會環(huán)境的變化對規(guī)范計算機審計的審計準則適時地進行修訂。只有進一步規(guī)范計算機審計程序，加強計算機審計法制化建設(shè)，使審計人員開展計算機審計工作時有法可依、有章可循，才能有利于他們更好地開展計算機審計工作。

　　積極開發(fā)通用審計軟件，努力提高審計工作效率。通用審計軟件可方便地訪問被審計單位存儲在磁性介質(zhì)中大量的會計信息，能有效地按照既定的要求和標準對其進行處理、加工，輸出審計人員所需信息。這樣不僅可以提高計算機審計工作的效率，加深審計人員對被審計單位會計信息系統(tǒng)及其操作的理解，還可以減少審計人員對計算機專家的依賴，是提高審計人員計算機處理技能的一個有效、便捷的途徑。

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