風(fēng)險控制的靈魂——會計(jì)報表風(fēng)險審計(jì)實(shí)務(wù)分析

來源: 編輯： 2005/11/29 09:22:09　　字體：大小

　　［案例2］

　　在2001年度華興公司的會計(jì)報表審計(jì)中，項(xiàng)目經(jīng)理王達(dá)在復(fù)核審計(jì)小組其他審計(jì)人員形成的審計(jì)工作底稿時發(fā)現(xiàn)：

　　1、審計(jì)人員張華在沒有參與華興公司存貨盤點(diǎn)的情況下，僅向客戶索要了12月28日的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)明細(xì)和匯總表，并按此后的收、發(fā)憑證數(shù)量推算算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量，與賬面值核對后，就據(jù)此確認(rèn)存貨的真實(shí)存在。

　　2、李建對華興公司的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序后，沒有考慮回函率很低應(yīng)該實(shí)施替代審計(jì)程序，就確認(rèn)了應(yīng)收賬款。

　　3、“固定資產(chǎn)增加、減少檢查情況表”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)算表”和“固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊明細(xì)檢查表”之間勾稽關(guān)系核對不相符。

　　4、“財務(wù)費(fèi)用審定表”中各個明細(xì)數(shù)額與應(yīng)收票據(jù)的承兌費(fèi)用、負(fù)債的利息費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債的匯兌損益等勾稽關(guān)系核對相符。

　　于是，王達(dá)指導(dǎo)和督促張華等審計(jì)人員實(shí)施了以下補(bǔ)充審計(jì)程序，以修改和完善審計(jì)工作底稿：

　　1、對存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。即在評價華興公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表等基礎(chǔ)上，對存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽點(diǎn)或全部盤點(diǎn)，并關(guān)注存貨的殘次冷背等品質(zhì)狀況，以實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量逆推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。

　　2、對沒有回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序，即抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等有關(guān)的原始憑證，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　3、重新檢查固定資產(chǎn)的增減變動和累計(jì)折舊的計(jì)算，找出勾稽關(guān)系不相符的原因，并糾正錯誤的工作底稿。

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　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了控制審計(jì)風(fēng)險和提高審計(jì)效率，項(xiàng)目經(jīng)理在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，不可能再重新做一遍審計(jì)，但也不能僅僅是關(guān)注審計(jì)工作底稿中的計(jì)算錯誤，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：

　　1、應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，審計(jì)人員是否實(shí)施了。該案例中張華沒有實(shí)施存貨盤點(diǎn)這個公認(rèn)的審計(jì)程序，就確認(rèn)存貨，容易招致審計(jì)風(fēng)險。

　　2、審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。該案例中李建機(jī)械地做了應(yīng)收賬款的函證程序，而不考慮沒有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計(jì)結(jié)論。

　　3、同一會計(jì)科目不同層次的審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。該案例中固定資產(chǎn)審計(jì)形成的不同層次工作底稿的勾稽關(guān)系核對不相符，這說明審計(jì)人員對固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊某些方面的確認(rèn)不正確，應(yīng)該追查原因，糾正錯誤的審計(jì)工作底稿。

　　4、不同會計(jì)科目所形成的工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。不同的會計(jì)科目可能同時反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，不同會計(jì)科目所形成的工作底稿之間存在一定的勾稽關(guān)系，項(xiàng)目經(jīng)理可以通過復(fù)核不同審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系，來交叉索引，佐證審計(jì)人員的審計(jì)工作質(zhì)量。

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