大額采購(gòu)是指以購(gòu)買(mǎi)、租賃、委托或雇用等方式獲取單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值金額較大的貨物、工程和服務(wù)的行為。它可以通過(guò)批量采購(gòu)節(jié)約支出，還可以通過(guò)招標(biāo)等集中采購(gòu)方式，改變過(guò)去分散采購(gòu)下的“暗箱操作”，增加透明度，實(shí)現(xiàn)廉政的目標(biāo)。但是大額采購(gòu)要實(shí)現(xiàn)這些目的，除了要有一套行之有效的管理機(jī)制外，還需要完善的監(jiān)督機(jī)制，使物資采購(gòu)開(kāi)支不僅合理、合法，而且經(jīng)濟(jì)有效。本文就大額采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容及審計(jì)程序和方法等問(wèn)題略作分析和探討。

　　一、大額采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容

　　1、大額采購(gòu)的內(nèi)部控制制度審計(jì)。大額采購(gòu)內(nèi)部控制制度審計(jì)，主要對(duì)大額采購(gòu)管理制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)大額采購(gòu)制度審計(jì)時(shí)，應(yīng)圍繞以下審計(jì)要點(diǎn)實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督：（1）是否有健全的大額采購(gòu)管理制度。一個(gè)完整的大額采購(gòu)管理制度至少應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：大額采購(gòu)的決策制度、報(bào)價(jià)制度、采購(gòu)制度、驗(yàn)收制度、付款制度、監(jiān)督制度。同時(shí)，人民銀行采購(gòu)管理委員會(huì)要按照分工協(xié)作的原則設(shè)置，從工作流程上建立相互制約機(jī)制。如內(nèi)部輪崗制度、回避制度、綜合考核制度以及開(kāi)展社會(huì)監(jiān)督。（2）大額采購(gòu)內(nèi)部控制制度是否合理、有效。這主要看建立的內(nèi)控制度是否符合以下原則：一是相互牽制原則。在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)工作至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理，以使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)工作至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。二是全面性原則。從控制范圍看，內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋采購(gòu)的每個(gè)過(guò)程、部門(mén)、環(huán)節(jié)和每個(gè)人。從控制內(nèi)容看，不僅要對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，還要把控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)督，納入采購(gòu)范疇。從時(shí)間上看，不僅要事中控制，還要實(shí)施事前和事后控制。三是可操作性原則。制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)便于采購(gòu)工作中的運(yùn)用，具有可操作性。在采購(gòu)工作中各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)有明確的程序，在控制各關(guān)鍵點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域時(shí)段，要明確與該控制點(diǎn)相關(guān)的操作步驟、各步驟涉及的部門(mén)或崗位所應(yīng)履行的職責(zé)權(quán)限。（3）大額采購(gòu)內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行。查明建立的各項(xiàng)制度是否在大額采購(gòu)的各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能夠得到實(shí)施和遵守；是否能定期對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和自我完善及對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。（4）大額采購(gòu)內(nèi)部控制例外事項(xiàng)。由于控制制度是對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)的一般要求，在執(zhí)行中不排除在個(gè)別環(huán)節(jié)存在漏洞或控制不力現(xiàn)象，此時(shí)就應(yīng)查明：例外事項(xiàng)和偏離事項(xiàng)是否屬于合理范圍之內(nèi)；對(duì)于例外事項(xiàng)和偏離事項(xiàng)是否及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施加以控制，對(duì)有關(guān)制度及時(shí)進(jìn)行修訂和完善；對(duì)于超越合理范圍出現(xiàn)控制不嚴(yán)的例外事項(xiàng)是否實(shí)行責(zé)任追究制度。

　　2、大額采購(gòu)的預(yù)算審計(jì)。在對(duì)大額采購(gòu)實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中，對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)與年度預(yù)算編制計(jì)劃相結(jié)合。一是審查采購(gòu)管理委員會(huì)編制的年度采購(gòu)計(jì)劃是否與各使用部門(mén)提出的采購(gòu)需求相一致，有無(wú)未列入或已列入?yún)s未進(jìn)行集中采購(gòu)的情況，以及有無(wú)擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模、提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)等情況。二是審查年度采購(gòu)計(jì)劃是否根據(jù)上級(jí)行批復(fù)的年度預(yù)算及時(shí)進(jìn)行了調(diào)整，預(yù)算編制是否遵循規(guī)定的程序。三是審查預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中有無(wú)超預(yù)算、突破限額的情況以及采購(gòu)資金是否及時(shí)足額撥付到位等情況，從預(yù)算環(huán)節(jié)審查有無(wú)盲目采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)的行為。

　　3、大額采購(gòu)的供求雙方資格審計(jì)。在審計(jì)中，要審查采購(gòu)雙方的資格。一是審計(jì)部門(mén)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查等手段對(duì)供應(yīng)商本身的運(yùn)營(yíng)能力、信用能力以及合法性等情況進(jìn)行確認(rèn)。二是要確認(rèn)采購(gòu)組織的資格問(wèn)題，嚴(yán)格按照《中國(guó)人民銀行采購(gòu)管理暫行辦法》中關(guān)于采購(gòu)組織資格的條款進(jìn)行認(rèn)定。三是要審查供需雙方“回避制度”的執(zhí)行情況，以保證采購(gòu)過(guò)程的公正性。

　　4、大額采購(gòu)的方式和合同審計(jì)。采購(gòu)方式和采購(gòu)合同是大額采購(gòu)過(guò)程中的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們直接影響到采購(gòu)方的利益能否得到很好的維護(hù)。一是注重對(duì)采購(gòu)方式的審計(jì)。要審查采購(gòu)方式是否符合條件，是否以追求采購(gòu)成本最低和采購(gòu)效益的最大化為最終目的，有無(wú)人為操作的現(xiàn)象。二是要注重對(duì)合同的審計(jì)。一方面要注重對(duì)合同本身的審查，即查看合同的條款是否完備、合法，合同的內(nèi)容是否達(dá)到雙方均衡受益，有無(wú)損害需求方利益的條款。同時(shí)，也要注意有無(wú)明顯不利于供應(yīng)商的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進(jìn)行延伸審計(jì)，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢(qián)交易等其他的情況存在。另一方面，要注重對(duì)合同執(zhí)行情況的審計(jì)，審查有無(wú)擅自變更或者終止合同的情況，審查采購(gòu)管理委員會(huì)在發(fā)現(xiàn)合同履行將損害國(guó)家和集體利益時(shí)是否及時(shí)按程序終止合同的執(zhí)行。違約時(shí)，審查違約原因，并追究過(guò)失部門(mén)及人員的責(zé)任。

　　5、大額采購(gòu)的結(jié)算方式審計(jì)。一是實(shí)際付款方式、付款時(shí)間、付款金額、付款內(nèi)容和收款人等項(xiàng)目是否與合同條款一致，如果存在變更是否經(jīng)過(guò)采購(gòu)管理委員會(huì)批準(zhǔn)；二是是否依據(jù)合同、發(fā)票、驗(yàn)收單等憑據(jù)，并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核后辦理貨款結(jié)算；三是付款的申請(qǐng)、支票開(kāi)具、辦理結(jié)算、記賬是否由不同部門(mén)的不同人員擔(dān)任；四是是否存在重復(fù)付款或多付貨款現(xiàn)象。

　　6、大額采購(gòu)的物資驗(yàn)收審計(jì)。物資驗(yàn)收審計(jì)的重點(diǎn)，一是采購(gòu)結(jié)束后，采購(gòu)管理委員會(huì)是否組織職能部門(mén)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)、內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)會(huì)同使用部門(mén)嚴(yán)格按照合同要求對(duì)采購(gòu)物資的品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、交貨時(shí)間、交貨方式、結(jié)算方式進(jìn)行驗(yàn)收；二是檢驗(yàn)部門(mén)是否按照合同要求對(duì)采購(gòu)物品的性能、參數(shù)、質(zhì)量特性等技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行物理測(cè)試；三是大額采購(gòu)的合同、申購(gòu)物資批準(zhǔn)手續(xù)、票據(jù)、合格證、發(fā)運(yùn)單等單證是否齊全、手續(xù)是否齊全。

　　7、大額采購(gòu)的效益審計(jì)。對(duì)大額采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)主要方面就是監(jiān)督其是否實(shí)現(xiàn)了節(jié)約原則，體現(xiàn)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)的優(yōu)勢(shì)。因此，一是要充分了解相關(guān)的市場(chǎng)行情，掌握價(jià)格情況，并結(jié)合采購(gòu)過(guò)程審查大額采購(gòu)資金節(jié)約率。從采購(gòu)方式、采購(gòu)政策等方面看是否符合經(jīng)濟(jì)效益原則。二是要審查采購(gòu)管理委員會(huì)是否建立了健全的價(jià)格審核和質(zhì)量檢驗(yàn)制度，以及效益監(jiān)督機(jī)制的完善程度，從而審計(jì)大額采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)濟(jì)效益原則的把握程度。三是進(jìn)行延伸審計(jì)，適時(shí)進(jìn)行采購(gòu)物資的使用情況審計(jì)調(diào)查，以便掌握采購(gòu)物資的實(shí)際質(zhì)量及使用部門(mén)的受益程度。審查采購(gòu)物資是否確屬工作、生活所需，采購(gòu)的物品是否有利于提高工作效率，以及采購(gòu)物資是否得到有效的利用，已采購(gòu)項(xiàng)目的運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期的目的。從使用部門(mén)的實(shí)際受益程度來(lái)看大額采購(gòu)實(shí)施的成功與否。

　　二、大額采購(gòu)審計(jì)的程序和方法

　　1、采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。審計(jì)程序恰當(dāng)與否，會(huì)直接影響到審計(jì)人員所表達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)的正確性以及審計(jì)工作的效率。在人民銀行大額采購(gòu)審計(jì)中通常采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的程序。審計(jì)人員首先要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，根據(jù)內(nèi)控制度的狀況來(lái)確定抽查的數(shù)量和重點(diǎn)。這種程序，一方面能減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量；另一方面能較好避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。但該程序使審計(jì)人員過(guò)分強(qiáng)調(diào)和依賴內(nèi)控制度，而忽視其它一些重要的方面，所以在對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，要通過(guò)分析性檢查的方法，對(duì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，最后進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查，從而進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　2、采用合理的審計(jì)方法。審計(jì)人員在開(kāi)始審計(jì)之前應(yīng)取得采購(gòu)行為的書(shū)面報(bào)告，包括請(qǐng)購(gòu)單、購(gòu)買(mǎi)證明、申請(qǐng)批準(zhǔn)報(bào)告、招標(biāo)價(jià)、唯一貨源購(gòu)買(mǎi)證明等，并進(jìn)行檢查，確定在大額采購(gòu)之前是否對(duì)其需要進(jìn)行了適當(dāng)?shù)难芯?，其中?yīng)特別注意是否存在高價(jià)采購(gòu)和重復(fù)采購(gòu)的現(xiàn)象，然后將采購(gòu)交易活動(dòng)制定出流程圖或?qū)懗鑫淖植牧?。特別是當(dāng)大額采購(gòu)采用集中采購(gòu)方法以取得批量?jī)r(jià)格的利益時(shí)，應(yīng)檢查是否有集中采購(gòu)的規(guī)定辦法以避免重復(fù)和獲得數(shù)量折扣的利益，確定進(jìn)行集中采購(gòu)中某些物品的“門(mén)檻價(jià)”，采購(gòu)訂單是否已分開(kāi)以避免這種限度，采購(gòu)訂單是否分散以避免超出招標(biāo)價(jià)，即減少購(gòu)貨量?jī)r(jià)值以允許非競(jìng)爭(zhēng)的選擇。

　　同時(shí)根據(jù)采購(gòu)審計(jì)的目的和具體實(shí)際情況還要綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法。大額采購(gòu)審計(jì)的目的就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。對(duì)大額采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)比較容易，它主要是要找出被審項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)中需要改進(jìn)之處，即評(píng)價(jià)采購(gòu)活動(dòng)中資源是否得到既經(jīng)濟(jì)又有效率的管理和使用。在進(jìn)行大額采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)考慮該項(xiàng)目是否遵循適當(dāng)?shù)牟少?gòu)慣例；是否遵循適當(dāng)?shù)某绦?，保證購(gòu)買(mǎi)的物品具備需要的型號(hào)、質(zhì)量和數(shù)量，并被使用部門(mén)加以妥善地使用和維護(hù)；是否避免重復(fù)采購(gòu)、盲目采購(gòu)；是否采用效率高的工作程序。效果審計(jì)是對(duì)大額采購(gòu)真正的績(jī)效進(jìn)行衡量，即對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目是否能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。效果不同于結(jié)果，它是把采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際成就和預(yù)期要達(dá)到的成就進(jìn)行比較，然后把比較的結(jié)果與績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)。效果性審計(jì)主要是評(píng)價(jià)采購(gòu)管理委員會(huì)的決策是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，即審查決策目標(biāo)是否正在或已經(jīng)圓滿地實(shí)現(xiàn)。對(duì)大額采購(gòu)項(xiàng)目效果審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估管理系統(tǒng)是否完備，確定該采購(gòu)項(xiàng)目的效果是否令人滿意地達(dá)到預(yù)期水平的項(xiàng)目結(jié)果，查明造成績(jī)效不夠理想的因素。