一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因具有獨(dú)特性

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除具有一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外　，還具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。這是由審計(jì)對象的復(fù)雜性決定的。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事議人”　，既要審查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性　，又要評價(jià)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任　，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來　，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣　，難度更大，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，審計(jì)對象與審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計(jì)人員的素質(zhì)　，特別是知識面與審計(jì)技能不適應(yīng)上述要求，就會從審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期較長，審計(jì)的時(shí)間跨度大，一般一個(gè)任期以上，審計(jì)評價(jià)的事項(xiàng)多，審計(jì)的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據(jù)的有關(guān)法律、法規(guī)不當(dāng)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，不僅要審計(jì)本級會計(jì)單位，還需延伸其下屬單位及重要關(guān)聯(lián)單位，所有這些都有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象均為組織人事部門決定，審計(jì)機(jī)關(guān)只有得到授權(quán)委托方可實(shí)施審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目受托性決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種“被動”而非 “主動”的審計(jì)行為，所以增加了不可控風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，主要體現(xiàn)在二個(gè)方面?。阂皇秋L(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性，使得風(fēng)險(xiǎn)控制的不確定性因素大大增加，特別是審計(jì)對象一般都是領(lǐng)導(dǎo)者，且擁有較大的政治或經(jīng)濟(jì)權(quán)力，其違規(guī)行為具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)。二是委托授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)常使得審計(jì)機(jī)關(guān)面臨被動的局面，而人事變動一般具有批量性，比如任期、換屆等，在短期內(nèi)很容易形成審計(jì)力量相對不足的矛盾，由于時(shí)間緊，任務(wù)重，審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)- 成本-效率的關(guān)系很難處理，這陡增了整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而增加了風(fēng)險(xiǎn)控制的不確定性。

　　二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　（一）注重內(nèi)部控制制度的評審。

　　內(nèi)部控制制度的評審是現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分　，也是防范任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)之一。在實(shí)際工作中　，要把內(nèi)部控制不存在、不健全或執(zhí)行乏力的審計(jì)對象作為重點(diǎn)或?qū)嵤┰敿?xì)審計(jì)。同時(shí)考慮把風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式引入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)　，與賬目基礎(chǔ)審計(jì)方式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來　，從而達(dá)到提高審計(jì)效率與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的雙重目的。

　?。ǘ┛茖W(xué)運(yùn)用審計(jì)方法

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以財(cái)務(wù)收支為審計(jì)基礎(chǔ)，但必須跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的圈子，在審計(jì)方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要使用一些先進(jìn)的輔助方法，堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計(jì)資料的審計(jì)。采取多種形式，廣開視聽門路，聽取各層次干部群眾意見，從各個(gè)渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績和問題的資料，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開展審計(jì)工作。在對會計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試之前，根據(jù)符合性測試結(jié)果，來確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)及工作量，對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，以避免審計(jì)資源不足情況下所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）合理確定審計(jì)重點(diǎn)

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要以責(zé)任人是否充分履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心圍繞其應(yīng)該承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任這三個(gè)方面進(jìn)行，同時(shí)　，要根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)和管理特點(diǎn)有所側(cè)重。

　?。ㄋ模└倪M(jìn)審計(jì)手段方法。

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間長、內(nèi)容多、工作量大，組織人事部門對審計(jì)結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進(jìn)審計(jì)手段，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法。一是拓展審計(jì)線索來源。領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔，本單位的群眾最有發(fā)言權(quán)，因此，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持走群眾路線，采取設(shè)立舉報(bào)信箱、公開舉報(bào)電話、公開接待來訪時(shí)間和地點(diǎn)、個(gè)別走訪和座談等多種形式，確定審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容與方法，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是充分利用常規(guī)審計(jì)的成果。責(zé)任人的廉潔與否，通常都能從財(cái)政財(cái)務(wù)收支上反映出來。調(diào)閱以前年度審計(jì)檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)新問題存在的可能性，對準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。三是做好幾個(gè)結(jié)合。要針對不廉潔行為隱蔽性強(qiáng)，特別是個(gè)別責(zé)任人利用職權(quán)，搞轉(zhuǎn)移支付或回扣的特點(diǎn)，堅(jiān)持查一級會計(jì)單位與查二級、三級會計(jì)單位相結(jié)合，查本級會計(jì)單位與查關(guān)聯(lián)會計(jì)單位相結(jié)合，查賬與查實(shí)結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)結(jié)合，重點(diǎn)與一般結(jié)合。

　?。ㄎ澹┣‘?dāng)作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)

　　評價(jià)要遵循客觀公正原則。要逐步完善評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，評價(jià)要有根有據(jù)。對問題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析，要善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)。決不能單從表象論功過、斷是非，要注意有無潛虧和短期行為。審計(jì)報(bào)告不用感情色彩濃的詞語，要實(shí)事求是。評價(jià)要注意謹(jǐn)慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計(jì)證據(jù)不足或不太清楚的事項(xiàng)不做評價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評價(jià)。評價(jià)的措辭要恰當(dāng)，有分寸。評價(jià)要注意責(zé)權(quán)分清原則。對所發(fā)現(xiàn)的問題，要分析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，明確責(zé)任。對被審責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，還要分清直接責(zé)任和間接責(zé)任，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任，故意責(zé)任和過失責(zé)任，集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任。評價(jià)可采用對比方法。在評價(jià)中進(jìn)行分析對比，把實(shí)際數(shù)同計(jì)劃或預(yù)算比較，同級或同行業(yè)的平均水平比較，同歷史水平比較等等。通過對比的方法進(jìn)行評價(jià)，可在一定程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。└纳粕鐣h(huán)境，爭取社會各界的理解和支持

　　應(yīng)積極向社會宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會各界對審計(jì)有正確理解和認(rèn)識。認(rèn)識到審計(jì)人員不是萬能的，不能期望審計(jì)能發(fā)現(xiàn)所有的問題，尤其是在被審責(zé)任人與有關(guān)人員共同串謀，且手法高明的情況。應(yīng)該讓社會各界理解，審計(jì)人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計(jì)程序進(jìn)行審查取證，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要有被審單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行。另外，各方應(yīng)確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在責(zé)任人離任前執(zhí)行，離任者應(yīng)在原崗位接受審計(jì)并積極配合審計(jì)工作的開展。對于審計(jì)查出的問題，應(yīng)在離任前妥善處理和解決。只有得到社會各界，尤其是黨政領(lǐng)導(dǎo)和被審單位的理解和支持，審計(jì)人員才能更好地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。