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評(píng)《審計(jì)師變更研究:中國(guó)證券市場(chǎng)的初步證據(jù)》

來(lái)源: 編輯: 2002/06/04 09:25:43  字體:
    近年來(lái),我國(guó)證券市場(chǎng)的審計(jì)服務(wù)發(fā)生了令人矚目的變化,脫鉤改制、中介機(jī)構(gòu)清理整頓、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并重組等一系列重大變革也促使著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷走向成熟。世紀(jì)交替之際,獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中的一系列重大案件激起了社會(huì)的廣泛關(guān)注,有更多資本市場(chǎng)的信息使用者開(kāi)始思考這樣的問(wèn)題:獨(dú)立審計(jì)到底能為資本市場(chǎng)的信息系統(tǒng)提供多大程度的保障?目前的審計(jì)執(zhí)業(yè)界到底扮演著什么樣的角色?要解答上述問(wèn)題,研究審計(jì)師變更現(xiàn)象是一個(gè)有益的切入點(diǎn),因?yàn)閺倪@個(gè)現(xiàn)象中我們可以進(jìn)一步透視注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)之間的相互關(guān)系、影響與行為特征。 

  審計(jì)師變更的研究動(dòng)機(jī)何在?因?yàn)樵撌录嬖跐撛诘牟焕?jīng)濟(jì)后果,即被審計(jì)單位管理當(dāng)局有可能通過(guò)變更審計(jì)師行為規(guī)避不利的審計(jì)意見(jiàn),或是向?qū)徲?jì)師提出解聘威脅來(lái)影響審計(jì)師的獨(dú)立性,這些都將降低審計(jì)質(zhì)量,被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來(lái)。資本市場(chǎng)的信息使用者可以通過(guò)審計(jì)師變更事件獲取進(jìn)一步的信息含量以減低自身的信息不對(duì)稱(chēng)劣勢(shì),看穿上市公司變更審計(jì)師行為背后的動(dòng)機(jī)。 

  隨著審計(jì)師變更現(xiàn)象的不斷增多和社會(huì)的日益關(guān)注,我們以我國(guó)20世紀(jì)末的證券審計(jì)市場(chǎng)為基本背景,以經(jīng)驗(yàn)實(shí)證為主要研究方法,相對(duì)全面地研究了審計(jì)師變更現(xiàn)象的總體特征、影響因素、市場(chǎng)反應(yīng)、信息披露、潛在的不利經(jīng)濟(jì)后果以及監(jiān)管政策,以期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展和證券市場(chǎng)的信息質(zhì)量提高提供一定的證據(jù)和對(duì)策。 

  《審計(jì)師變更研究:中國(guó)證券市場(chǎng)的初步證據(jù)》一書(shū)共分七章,研究思路循著證券市場(chǎng)審計(jì)師變更的文獻(xiàn)回顧、我國(guó)證券市場(chǎng)審計(jì)師變更的總體特征、影響因素、信息披露制度與現(xiàn)狀、市場(chǎng)反應(yīng)、審計(jì)師辭聘以及意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)題研究逐章推進(jìn)。該書(shū)既是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)研究尤其是獨(dú)立審計(jì)實(shí)證研究的一個(gè)延續(xù)和拓展,為我國(guó)會(huì)計(jì)界在未來(lái)進(jìn)一步深入研究資本市場(chǎng)的審計(jì)問(wèn)題積累了些經(jīng)驗(yàn)和證據(jù)。 

  圍繞著審計(jì)師變更主題粗淺地進(jìn)行了若干研究之后,該書(shū)初步驗(yàn)證了我們最為關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn),上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加,而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后,后任審計(jì)師為上市公司出具的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重程度有所降低。這也說(shuō)明我們對(duì)審計(jì)師變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果有必要進(jìn)行關(guān)注,并加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管工作。 

  從目前我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展階段特點(diǎn)看,監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)師變更的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上,同時(shí)關(guān)注后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為特征和審計(jì)質(zhì)量。政策制定者應(yīng)在制度上確保離任審計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門(mén)、與后任審計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通,從而使信息使用者能夠從多樣化的變更動(dòng)因中甄別出具有潛在意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)的審計(jì)師變更事件,這對(duì)防治審計(jì)師變更可能導(dǎo)致的不利經(jīng)濟(jì)后果有積極作用。 

  2001年底,中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了一系列針對(duì)證券審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管規(guī)范與要求。這總體上體現(xiàn)出兩方面的趨勢(shì):其一是審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將愈演愈烈,國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將更多地參與我國(guó)資本市場(chǎng),我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)將出現(xiàn)新的格局;其二是有關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管將更為嚴(yán)厲,注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任也更為重大,同時(shí)來(lái)自其客戶(hù)公司的壓力也會(huì)明顯增大。
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