德國前審計長扎威爾伯格曾經(jīng)說：審計就是財產(chǎn)的看門狗。德國審計體系和我國一樣也包括三個方面：一是政府審計。德國在政體上屬三權(quán)分立國家，由立法（議會）、行政執(zhí)法（政府）、司法（法院）三部分組成。審計法院是德國國家最高審計機關(guān)，是獨立于聯(lián)邦議會和聯(lián)邦政府的單獨機構(gòu)，屬于司法體系，只向法律負(fù)責(zé)，具有審計和經(jīng)濟審判的職能；二是社會審計。每一個州成立一個經(jīng)濟審計師聯(lián)合會分會，聯(lián)合會總部設(shè)在柏林。德國目前共有經(jīng)濟審計師（相當(dāng)于我國注冊會計師）18000名左右，屬于審計力量的有力補充；三是企業(yè)內(nèi)部審計。德國現(xiàn)有人口8000多萬，開展內(nèi)部審計已有百年的歷史，現(xiàn)有內(nèi)部審計從業(yè)人員5萬人左右。在德國無論是私營企業(yè)還是國有公司，小到幾百人，大到幾十萬人，都設(shè)有內(nèi)審部門，并配備了相應(yīng)的內(nèi)審人員。內(nèi)部審計工作規(guī)范，70%的企業(yè)有內(nèi)部審計手冊，95%的企業(yè)有內(nèi)部審計準(zhǔn)則。實際工作中廣泛運用“摩根系數(shù)”的原理開展工作以提高審計效率。

　　一、內(nèi)部審計制度的建立

　　1871年普魯士統(tǒng)一德國后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機制發(fā)生了巨大變化，企業(yè)規(guī)模擴大，管理制度更加嚴(yán)格。但是，這些制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行中存在什么問題，企業(yè)經(jīng)營狀況如何。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要掌握真實情況，以便及時采取措施。外部審計難以達(dá)到管理的目的。因此，德國一些大企業(yè)從內(nèi)部挑選具有經(jīng)營管理知識和能力的人員對企業(yè)內(nèi)部分支機構(gòu)進(jìn)行審計和監(jiān)督。此后，內(nèi)部審計在德國大型企業(yè)中陸續(xù)實行，迄今已成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分。

　　二、內(nèi)部審計的范圍和特點

　　在德國，凡是公司經(jīng)營活動涉及的領(lǐng)域都是內(nèi)部審計的工作對象，如資金運用、財產(chǎn)管理和運作、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、采購、營銷、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實施、人員薪酬等。主要包括6個方面內(nèi)容：

　　1、財務(wù)收支審計。這是傳統(tǒng)的審計內(nèi)容，主要對財務(wù)會計核算資料、賬簿、報表的真實性、準(zhǔn)確性和財產(chǎn)的完整性、財務(wù)報告的可靠性進(jìn)行審計監(jiān)督。例如采購審計，這也是德國內(nèi)部審計的一項例行任務(wù)，要求審計人員對公司的所有采購項目通過市場調(diào)查、詢價、比價，然后確定合理的采購價格，在此基礎(chǔ)上由內(nèi)部審計人員對采購部門上報的采購報告進(jìn)行審核，提出意見并簽字。公司的采購從計劃、采購、付款、驗貨都必須由不同的人員來完成。

　　2、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計。這項審計是對內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性、制度體系的嚴(yán)密性以及制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性、工作質(zhì)量等進(jìn)行評估。德國的內(nèi)部控制重點有內(nèi)部崗位分離、保密授權(quán)、單據(jù)的數(shù)量復(fù)核、金額控制、計算機的密碼設(shè)置、數(shù)據(jù)形成的控制等等。

　　3、人事審計。這項工作德國內(nèi)審?fù)幸舱J(rèn)為是一項比較復(fù)雜的工作，主要關(guān)注公司的人員配置是否合理，費用是否經(jīng)濟，人員與崗位是否匹配和適應(yīng)，薪酬是否適當(dāng)，還有新進(jìn)人員的健康、誠信記錄、社會經(jīng)歷等，尤其是關(guān)鍵崗位是否定期輪換，都是內(nèi)審人員在審計中需要予以關(guān)注的。

　　德國企業(yè)各部門相關(guān)內(nèi)部控制制度比較健全，懲罰措施明確而且嚴(yán)厲，最重要的一點在于，相關(guān)制度能得到嚴(yán)格的執(zhí)行，這就省去了審計部門相當(dāng)大的工作量。為了避免腐敗行為，德國企業(yè)普遍采用關(guān)鍵崗位輪崗制度，如采購等。一個職員在一個崗位工作了兩年以上，就要考慮給他換一個崗位，同時，再輔之以較好的待遇。一般情況下，員工不愿再冒風(fēng)險搞腐敗而失去工作。

　　4、管理效益審計。由于《公司法》等有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)年度財務(wù)決算報告，必須由外部獨立審計組織負(fù)責(zé)審簽。德國企業(yè)內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)向了企業(yè)經(jīng)濟效益方面，表現(xiàn)為經(jīng)營審計，即對企業(yè)所有經(jīng)營活動的審計。由于各企業(yè)經(jīng)營方式和管理特點不同，不同企業(yè)內(nèi)部審計特點也不相同。內(nèi)部審計的重點是財務(wù)審計和審計咨詢，特點一是重視審計目標(biāo)。內(nèi)部審計的重要任務(wù)是監(jiān)督和控制，目的是保證經(jīng)營活動的合法性、安全性和經(jīng)濟性，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟效益；二是重視控制系統(tǒng)。由于德國公司內(nèi)部控制系統(tǒng)比較嚴(yán)格和健全，審計部門從過去審個別案例發(fā)展為審系統(tǒng)，在控制系統(tǒng)中選擇審計項目，尋找問題，作出全面評價，進(jìn)一步完善控制系統(tǒng)；三是重視事前審計。由于德國公司現(xiàn)代化管理程度非常高，內(nèi)部審計也由過去的大量事后個別案例轉(zhuǎn)向系統(tǒng)的事前審計。內(nèi)審部門也參與有關(guān)部門的項目決策、監(jiān)督控制系統(tǒng)制定過程。

　　5、舞弊審計。各個國家雖然社會制度和管理體制有差異，但都或多或少地存在舞弊行為，最常見的就是行賄受賄問題。內(nèi)審人員要引起相當(dāng)?shù)闹匾?，這也是審計的風(fēng)險問題。在公司中存在各種各樣的損失問題，如辦公用品丟失，時間的浪費損失，假公濟私，用公司的錢相互請客等等。德國審計人員要關(guān)注這樣幾個方面的問題：一是會計的現(xiàn)金管理；二是銷售產(chǎn)品的管理；三是物資采購的管理；四是建設(shè)項目的管理。審計人員一定要保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性，對有些人員的不正常消費，不良的生活習(xí)慣引起警覺。

　　6、廣泛開展環(huán)保審計。環(huán)境保護作為德國一項國策，其環(huán)境保護政策最為首要一條原則就是“責(zé)任者原則”，即損害環(huán)境的開支由造成環(huán)境污染或損害環(huán)境者承擔(dān)，而不是由公眾來承擔(dān)。由于損害環(huán)境的開支往往非常巨大，因此企業(yè)非常關(guān)注環(huán)保問題，環(huán)保審計也就成為企業(yè)內(nèi)部審計中一個非常重要的內(nèi)容。目前德國企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)保審計一般屬于事前審計，主要是建立一種“評估”預(yù)警機制，而政府環(huán)保審計一般則屬于事中、事后監(jiān)督。

　　三、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員

　　1、內(nèi)部審計機構(gòu)。德國企業(yè)根據(jù)自身特點和管理方面的要求采取的形式各不相同。主要有：

　　董事會下設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)且隸屬于董事會。內(nèi)部審計機構(gòu)向董事會負(fù)責(zé)并向董事會匯報工作，這種形式的內(nèi)部審計地位超脫，權(quán)力較大，作用明顯。但目前在德國企業(yè)中不普遍，只有少數(shù)特大型企業(yè)實行，例如西門子公司。

　　總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計。它作為一個獨立的直屬部門，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作，審計地位依然超脫，作用也較大。這種形式在德國企業(yè)十分普遍，如德古塞公司等。

　　財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計隸屬于主管財務(wù)的副總經(jīng)理并向其報告工作，因而其審計和監(jiān)督的對象是各分公司或子公司，對總公司財務(wù)部門的審計權(quán)力很有限。這種形式已越來越少。

　　2、內(nèi)部審計人員。德國企業(yè)內(nèi)部從事內(nèi)審工作或具有內(nèi)審職責(zé)的人員主要有股東、監(jiān)事和內(nèi)審人員三種類型。股東主要控制股東和股東大會從事的某些活動，具有內(nèi)部審計的性質(zhì)。監(jiān)事主要控制監(jiān)事和監(jiān)事會從事的某些活動，同樣具有內(nèi)部審計的性質(zhì)。而企業(yè)內(nèi)審人員的配備和組織機構(gòu)，全國沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自行確定。大多數(shù)企業(yè)都根據(jù)經(jīng)營管理需要配備工程師、會計師、商業(yè)經(jīng)濟管理人員、電腦專家等。內(nèi)審人員可以不受學(xué)歷、專業(yè)、經(jīng)歷的限制，但實際上由于用人單位對內(nèi)審人員的要求很高，所以德國的內(nèi)審人員一般都接受過大學(xué)本科以上的經(jīng)濟、工商管理、會計專業(yè)的教育。例如MPL公司，現(xiàn)有員工5000多人，在全世界有上百個分支機構(gòu)。公司審計部由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計人員按照職工2‰比例配備，現(xiàn)有100人，其中半數(shù)以上是大學(xué)經(jīng)濟系、數(shù)學(xué)系畢業(yè)生，再經(jīng)過保險和審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員，其余是電腦專家或來自保險業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門。

　　四、德國內(nèi)部審計自身風(fēng)險的防范及審計人員的后續(xù)教育培訓(xùn)

　　德國內(nèi)審部門會對采購、財政金融管理、工程建設(shè)等環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生的各種欺詐行為進(jìn)行認(rèn)真歸類、詳細(xì)分析，明確欺詐行為的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)，制訂全面、細(xì)致、嚴(yán)厲的約束條例，使員工不易產(chǎn)生欺詐的念頭，這樣從源頭上可減少很多欺詐行為。一旦發(fā)現(xiàn)欺詐行為將進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰直至解雇責(zé)任人。同時，對內(nèi)部審計人員獎懲也很分明，審計成果顯著就多付薪水，工作失誤或舞弊會受到嚴(yán)厲處罰甚至被解雇。

　　德國很重視對內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn)，一般都要經(jīng)過會計公司的專業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)課程分為基礎(chǔ)課程和高級專業(yè)課程，一次培訓(xùn)的時間大約為半年。培訓(xùn)后的內(nèi)審人員大多再經(jīng)過兩年以上的實踐，才能成為內(nèi)部審計的專業(yè)人士。在高級專業(yè)培訓(xùn)中，會計公司還聘請法律專業(yè)人士授課，進(jìn)行有關(guān)審計數(shù)據(jù)的保密、建設(shè)工程投資、內(nèi)部控制、人事管理、商品采購、營銷和管理制度審計等方面的專業(yè)理論培訓(xùn)。

　　五、母公司對所屬控股子公司審計開展情況

　　對子公司的監(jiān)控力度取決于母公司的組織形式，如果母公司采用權(quán)力集中制的組織結(jié)構(gòu)，那么對子公司的監(jiān)管力度就大。德國大集團公司一般在2-3年內(nèi)就要對子公司開展一次審計，大部分情況下審計由母公司內(nèi)審人員直接組織實施，有時也會委托外部審計機構(gòu)對子公司開展專項審計。

　　六、內(nèi)審部門與外部審計機構(gòu)的協(xié)作關(guān)系

　　內(nèi)部審計部門有義務(wù)為外部審計提供企業(yè)的內(nèi)審資料，并配合做一些輔助工作。外部審計師不會輕易相信內(nèi)審部門提供的數(shù)據(jù)，只將獲取的材料作為參考，也不會因此而減少自己的工作量。外部審計機構(gòu)經(jīng)常與內(nèi)審部門溝通，有時還會提供咨詢服務(wù)。