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函證為何受冷落?

來源: 編輯: 2005/12/10 09:55:52  字體:

  函證是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向有關(guān)單位或者個人發(fā)函詢證。是進行分析和驗證往來賬款真實性而收集審計證據(jù)的方法之一。然而,在實際工作,審計人員在往來賬款審計中卻冷落函證這一取證方法,究其原因:

  一、函證回收率低,導致取證無果。函證是一種取證的好方法,但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),不少審計組發(fā)出的函證回收率只有百分之十幾,甚至更低。一是由于被詢證者回函有顧慮。有的企業(yè)和公司本身誠信度就不高,把逃債、欠債作為經(jīng)營之道,如遇審計部門的函證,自然“不理解”。被詢證者怕在函證上填了金額、時間蓋上章,成為債權(quán)人訴訟的證據(jù)。二是由于被詢證者存在“多一事不如少一事”的思想。據(jù)調(diào)查了解,一些被詢證負責承辦處理函證的部門,往往把回函作為額外的“活”,而客觀上,承辦回函需要請示匯報、查找檔案資料、報核審批蓋章、郵寄等手續(xù),辦起來麻煩,承辦者往往擱著不辦,一拖了之。這也是審計人員冷落函證取證的重要原因之一。

  二、審計成本高。函證占用時間較長,從發(fā)出函證到收回,以及因地址寄錯、未收到等緣故二次發(fā)函,進行回函統(tǒng)計、有效性和真實性分析等,不僅擠占時間長,還耗費大量的人力、財力,同時,影響單位整個審計計劃的完成進度。在目前審計部門人員少、項目多、時間要求緊、再加上審計經(jīng)費有限的情況下,審計成本的高低,也必然影響到審計部門和審計人員具體審計方式的選擇。這也是函證在往來賬款審計中受冷落的另一重要原因。

  那么,在當前環(huán)境下,如何看待函證這種取證方法怎樣使用和操作?

  一、正確看待函證作用。我們認為,函證是檢測往來賬款余額真實性的有效方法,如一些業(yè)務(wù)筆數(shù)少、金額大,采用函證的方式證實其發(fā)生額是可行的。但也不能高估函證的功效。函證方法也有的不足,如即使函證余額相等,而對驗證其完整性作用不很大。其他如分析性檢查,銷售截止測試及其他替代程序也都是驗證往來賬款余額的有效方法。

  二、處理好審計成本與審計質(zhì)量之間關(guān)系。函證是高成本的審計程序之一,需要較長的時間和較多的工作量。而審計人員往往處于降低審計成本和提高審計質(zhì)量的兩難選擇之中,解決的方法是采取合理的審計計劃和嚴密的審計控制措施。審計人員不能為了減少審計的成本而忽視了對審計質(zhì)量的要求,否則,會產(chǎn)生不實的審計后果。建議,可以采取函證程序與其他檢測相結(jié)合,以降低成本,提高效率。

  三、做好函證的往來賬款賬戶合理選擇工作。要確保函證回收率,應(yīng)在往來賬款賬戶合理選擇上下功夫。通常情況下,不需要對所有的往來賬款實施函證,而主要是對業(yè)務(wù)金額大有異常現(xiàn)象的,以及以前年度函證中發(fā)現(xiàn)差異或有欠款糾紛等情況之二的往來賬款賬戶進行函證。具體函證時應(yīng)保證以下兩點:第一函證賬戶的數(shù)量和金額能保證對大部分往來賬款的金額進行證實。第二已經(jīng)選定的函證賬戶,不能事先透露給被審計單位。只有這樣,才能提高函證的針對性。

  四、應(yīng)科學設(shè)計詢證函。在實際工作中,我們大多采用積極的函證方式,要求被詢證者回函。要提高回函率,審計人員還必須在設(shè)計詢證函上下功夫。在具體設(shè)計時,應(yīng)充分考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等因素,以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。如果認為函證很可能無效,審計人員應(yīng)當實施替代審計程序,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

  五、請被詢證者所在地審計機關(guān)或它的上級審計機關(guān)協(xié)助解決。在目前部分被詢證者誠信度不高的環(huán)境下,對一些往來賬款確需通過函證來取證的,可以請被詢證者所在地審計機關(guān)或他的上級審計機關(guān)協(xié)助處理,這種辦法對提高函證回收率十分有效。

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