一、從賬實對照入手的審計方法

　　1998年，國家實施天然林保護(hù)工程，1999 年我們按計劃進(jìn)行審計。由于這是一項新的工程審計項目，如何進(jìn)行審計？采取什么方法進(jìn)行審計？這些問題都擺在了我們面前。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們得知 “天?！惫こ痰闹饕椖渴牵悍馍接帧⒅矘湓炝?、人工促進(jìn)天然林更新和森林撫育。在審計中我們發(fā)現(xiàn)，各林業(yè)局從計劃、設(shè)計、生產(chǎn)、三級驗收到工資發(fā)放程序比較完備，僅從賬目上面進(jìn)行審計很難發(fā)現(xiàn)問題。于是我們就采取賬實對照的審計方法，從實物形態(tài)不易改變、且容易檢查辨認(rèn)的封山育林、植樹造林這兩個項目人手。在對某一個林場審計時發(fā)現(xiàn)，這個林場封山育林、植樹造林項目資金比較大。我們認(rèn)為，封山育林項目需要水泥樁、鐵絲刺滾線，兩年內(nèi)不能發(fā)生多大變化；另外，在植樹造林項目上，我們可以根據(jù)林業(yè)局造林設(shè)計深入到林班乃至小班踏查。于是在查賬的基礎(chǔ)上，按生產(chǎn)設(shè)計深入到林班抽查，由于我們采取的方法得當(dāng)，很快就在這個林場查出了多報封山育林工程的問題。在對另一個林業(yè)局的苗圃審計時，我們也采取了賬實對照的審計方法，針對新上的噴灌項目，我們沒有從設(shè)計、預(yù)算、計劃、采購、施工、驗收、決算這個程序來查，而是按照施工設(shè)計和撥款進(jìn)度核對實物，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了這個工程根本就沒有實施。針對這些問題，我們根據(jù)國務(wù)院 “天保”工程資金管理辦法進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。

　　二、從制度分析入手的審計方法

　　2000 年，我們在對一所大專院校進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)這所學(xué)校財務(wù)管理制度比較健全，財務(wù)人員基本都是該校財務(wù)專業(yè)十幾年前的畢業(yè)生，財務(wù)基礎(chǔ)工作做得較好，賬目處理得也很規(guī)范。學(xué)校財務(wù)處長向我們介紹情況時講過，學(xué)校每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都需要5個人簽字，一是經(jīng)手人、二是系主任、三是主管副校長、四是財務(wù)處長、五是校長，學(xué)校對財務(wù)工作非常重視。學(xué)校財務(wù)管理真是這樣嚴(yán)密嗎？我們邊審計邊觀察，發(fā)現(xiàn)學(xué)校迎來送往時有發(fā)生，可相應(yīng)費用還不超標(biāo)，我們憑借多年審計經(jīng)驗感到這里應(yīng)該有問題。于是我們從制度分析人手，首先研究校長的分工，看幾位副校長各分管那個方面；其次從各位副校長分管的那個方面進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)一步核查。很快我們就發(fā)現(xiàn)了疑點，在一張3萬余元的外聘教師講課費的單據(jù)上，我們發(fā)現(xiàn)5名簽字人與制度規(guī)定不符合，本應(yīng)教研室工作人員、教研室主任、主管教學(xué)的副校長、財務(wù)處長和校長的簽字，但單據(jù)沒有主管教學(xué)的副校長的簽字，卻是常務(wù)副校長的簽字，而且領(lǐng)取人都是教研室工作人員代簽。針對這個情況，我們提出找外聘教師進(jìn)行核實。學(xué)校財務(wù)處長馬上承認(rèn)這張單據(jù)有問題，交代了提出現(xiàn)金補充招待費不足的事實。利用從制度分析人手的方法，還審計出校內(nèi)出租商服網(wǎng)點少記多收承包費等問題，我們根據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)進(jìn)行了處理。

　　三、從內(nèi)查外調(diào)入手的審計方法

　　2003 年，我們在對一個大型運輸企業(yè)的物資處進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)物資處管理的庫房非常多，有大型編號庫房，還有沒編號的小型庫房。在查看庫存物資賬的過程是處知，該單位庫存物資數(shù)量較大、品種較多，僅從賬目上看不出什么問題。針對這種情況，我們審計組兵分兩路，一路繼續(xù)詳查賬目，一路進(jìn)行外部調(diào)查。我們通過調(diào)查了解到，物資處只供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部各站段物資，對外沒有業(yè)務(wù)，可我們發(fā)現(xiàn)來提貨的車輛從大卡車到人力三輪車各種車型都有，與企業(yè)的運輸狀況不符；另外我們還發(fā)現(xiàn)提出的有些貨物與這個企業(yè)無關(guān)，如日用小商品、塑料制品等。同時我們的外調(diào)人員還扮做要租庫的人，來咨詢庫房情況，并幫助來提貨的人裝車，向他們了解第一手資料。調(diào)查得知大型編號庫房物資處自用，沒編號的小型庫房全部出租，掌握真實的情況后，我們請物資處有關(guān)的人員談話，講明我們掌握的情況、下步采取的措施以及他們配合或不配合的結(jié)果。通過我們耐心細(xì)致的思想工作，他們交代了出租庫房、少記收入、私設(shè)小金庫30余萬元的問題，我們依據(jù)有關(guān)規(guī)定對小金庫30 余萬元進(jìn)行了全額收繳的處理。

　　四、從邏輯分析入手的審計方法

　　2001 年，我們對一個賓館進(jìn)行審計，客房這一部分很快就完成了。餐飲這一部分我們面對的是大量小額現(xiàn)金支出和白條子憑證，總量不是很大，但是難以核對。在審計過程中我們得知，灶房費用賓館以年 8萬元包出，費用固定，流動資金定額管理。根據(jù)這個情況，我們研究認(rèn)為這一方面雖然顯得亂一些，但問題不會很大，問題應(yīng)該在收入這方面。按照這個思路，我們沒有急于查賬，而是先同餐飲部負(fù)責(zé)人、賓館經(jīng)理談餐飲經(jīng)營情況，清他們講經(jīng)營現(xiàn)狀，餐飲業(yè)的發(fā)展和未來，他們反映餐業(yè)不如以前好做，利潤搞好了達(dá)到 20％就不錯了。了解到這些情況后，我們調(diào)出餐飲部上年10月至第二年3月的成本賬和銷售收入賬進(jìn)行對比，在經(jīng)營旺季銷售收人僅僅比成本多23萬余元。根據(jù)他們提供的情況和賬目反映的數(shù)字，我們請餐飲部負(fù)責(zé)人、財務(wù)部負(fù)責(zé)人、賓館經(jīng)理共同進(jìn)行邏輯分析賬目反映的數(shù)字的真實性是不是可信，不用說利潤達(dá)到 20％，銷售收入大于成本都不足20％，這說明了什么？在我們絲絲人扣的邏輯分析下，經(jīng)理只好讓財務(wù)負(fù)責(zé)人拿出客人簽單80余萬元。賓館餐飲部應(yīng)記未記銷售收入80余萬元。未記銷售收入80余萬元影響了賓館年終決算，漏繳營業(yè)稅和所得稅。我們對其賬務(wù)管理提出了整改意見，同時按稅法的有關(guān)條款要求賓館補繳了稅款。