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走出內部審計認識的誤區(qū)
我國傳統(tǒng)計劃經濟體制和企業(yè)經營管理模式，使人們對內部審計的認識產生了許多誤區(qū)。在社會主義市場經濟體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內部審計的職能和作用，必須澄清對內部審計的某些錯誤認識。
一、內部審計認識的誤區(qū)
誤區(qū)一：內部審計具有“雙向服務職能”。既承擔著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經營管理服務。
誤區(qū)二：強調領導重視，認為應由各部門、各企事業(yè)單位行政領導主管內部審計工作，在一定程度上夸大了內部審計的職能。認為企業(yè)內部的事情，無論大小輕重，都要內部審計參與過問。
誤區(qū)三：內部審計人員的配置是企業(yè)內部的事情，結果造成內部審計人員素質普遍低，業(yè)務水平有限。
誤區(qū)四：過分強調內部審計的獨立性和權威性。主張內部審計實行派駐制，并賦予其處罰權力，完全把內部審計同本單位割裂開來，其實質是把內部審計變成外部審計，扭曲了內部審計的本來面目。
二、產生認識誤區(qū)的根源
筆者認為，產生以上內部審計認識誤區(qū)的根源，在于計劃經濟體制下的行政管理模式和國有企業(yè)產權制度的不完善。
傳統(tǒng)計劃經濟體制實行高度集中的經營管理方式，一切都要按照國家需要設立機構，內部審計機構被當作行政部門來設置。其目的就在于把內部審計作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內部審計職能、目標不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內部審計處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國有企業(yè)產權制度的缺陷也是產生內部審計認識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經營者職能，因而企業(yè)不負盈虧；剩余所有權不可轉讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產權制度下，盡管實行委托代理制度，但由于缺少科學的激勵與約束機制，使得權利與責任失衡，產生了“內部人控制”問題。把內部審計置于企業(yè)負責人的領導之下，無異于形同虛設，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三、走出認識誤區(qū)的條件
走出認識的誤區(qū)，必須重新認識內部審計，即內部審計僅有單向服務職能——為企業(yè)服務職能；只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內部審計才能受到重視。內部審計的獨立性是相對的，其權威性在于功能的發(fā)揮；內部審計的職能發(fā)揮要受技術、人員素質的限制，內部審計人員資格應實行統(tǒng)一選擇制度。筆者認為，對內部審計的上述認識，必須滿足如下條件：
1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產權制度本質上是政府產權制度。這種單一化的產權制度與市場經濟不相容，企業(yè)內部審計監(jiān)督機制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產的終極所有權和企業(yè)的法人財產權是分離的，在健全的法人治理結構下，股東大會、董事會、經理、監(jiān)事會之間是分權制衡的關系，企業(yè)“內部人”會格外關注內部審計，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內部人”的行為。
2、變行政設立內部審計為企業(yè)按自身實際需要設立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據其經營規(guī)模、管理復雜程度等，確立建立何種形式的內部審計。如可考慮由總經理、董事會、監(jiān)事會、股東會領導內部審計機構，或者不設立內部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現(xiàn)內部審計的本質。
3、變行政管理模式為協(xié)會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經濟管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應由民間或行業(yè)自行管理的領域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應市場經濟發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內部審計發(fā)達的西方國家，大都實行協(xié)會管理，由協(xié)會對內部審計進行監(jiān)督，并協(xié)調其與各方面的關系，政府機關僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預。實踐證明，這種做法很有利于內部審計的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內部審計人員為協(xié)會統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強協(xié)會對內部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內部審計人員實行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內部審計的要求。
一、內部審計認識的誤區(qū)
誤區(qū)一：內部審計具有“雙向服務職能”。既承擔著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經營管理服務。
誤區(qū)二：強調領導重視，認為應由各部門、各企事業(yè)單位行政領導主管內部審計工作，在一定程度上夸大了內部審計的職能。認為企業(yè)內部的事情，無論大小輕重，都要內部審計參與過問。
誤區(qū)三：內部審計人員的配置是企業(yè)內部的事情，結果造成內部審計人員素質普遍低，業(yè)務水平有限。
誤區(qū)四：過分強調內部審計的獨立性和權威性。主張內部審計實行派駐制，并賦予其處罰權力，完全把內部審計同本單位割裂開來，其實質是把內部審計變成外部審計，扭曲了內部審計的本來面目。
二、產生認識誤區(qū)的根源
筆者認為，產生以上內部審計認識誤區(qū)的根源，在于計劃經濟體制下的行政管理模式和國有企業(yè)產權制度的不完善。
傳統(tǒng)計劃經濟體制實行高度集中的經營管理方式，一切都要按照國家需要設立機構，內部審計機構被當作行政部門來設置。其目的就在于把內部審計作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內部審計職能、目標不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內部審計處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國有企業(yè)產權制度的缺陷也是產生內部審計認識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經營者職能，因而企業(yè)不負盈虧；剩余所有權不可轉讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產權制度下，盡管實行委托代理制度，但由于缺少科學的激勵與約束機制，使得權利與責任失衡，產生了“內部人控制”問題。把內部審計置于企業(yè)負責人的領導之下，無異于形同虛設，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三、走出認識誤區(qū)的條件
走出認識的誤區(qū)，必須重新認識內部審計，即內部審計僅有單向服務職能——為企業(yè)服務職能；只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內部審計才能受到重視。內部審計的獨立性是相對的，其權威性在于功能的發(fā)揮；內部審計的職能發(fā)揮要受技術、人員素質的限制，內部審計人員資格應實行統(tǒng)一選擇制度。筆者認為，對內部審計的上述認識，必須滿足如下條件：
1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產權制度本質上是政府產權制度。這種單一化的產權制度與市場經濟不相容，企業(yè)內部審計監(jiān)督機制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產的終極所有權和企業(yè)的法人財產權是分離的，在健全的法人治理結構下，股東大會、董事會、經理、監(jiān)事會之間是分權制衡的關系，企業(yè)“內部人”會格外關注內部審計，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內部人”的行為。
2、變行政設立內部審計為企業(yè)按自身實際需要設立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據其經營規(guī)模、管理復雜程度等，確立建立何種形式的內部審計。如可考慮由總經理、董事會、監(jiān)事會、股東會領導內部審計機構，或者不設立內部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現(xiàn)內部審計的本質。
3、變行政管理模式為協(xié)會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經濟管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應由民間或行業(yè)自行管理的領域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應市場經濟發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內部審計發(fā)達的西方國家，大都實行協(xié)會管理，由協(xié)會對內部審計進行監(jiān)督，并協(xié)調其與各方面的關系，政府機關僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預。實踐證明，這種做法很有利于內部審計的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內部審計人員為協(xié)會統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強協(xié)會對內部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內部審計人員實行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內部審計的要求。
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