首先,核查資料。初步判斷企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營。審計時可以采用分析性復核技術(shù),將企業(yè)本年度的銷售賬簿、原材料購領賬簿、水、電等主要項目的支出數(shù)額進行對比,如果本年度的原材料、水、電等消耗數(shù)額與以前年度相當或者大于上年度,而銷售簿上所反映銷售數(shù)額卻低于上年度,則基本可以判斷出該企業(yè)存在賬外經(jīng)營、偷漏增值稅等問題。這一步實際上利用了收人與支出的配比原則,從企業(yè)的生產(chǎn)流程人手,審查其原材料的消耗,水電費的消耗,這些因素都是與生產(chǎn)過程存在因果關系的,你生產(chǎn)多少產(chǎn)品,實現(xiàn)多少銷售收人就需要多少原材料、水電的消耗與之相對應,用這種方法來判斷是否存在賬外經(jīng)營的行為非常有效。
其次,實施全面審計,尋找證據(jù)。既然已經(jīng)判斷存在賬外經(jīng)營的行為,那么下一步就要找出證據(jù)。作者認為審計時可以從以下兩個方面人手:①現(xiàn)場觀察,到生產(chǎn)現(xiàn)場走訪職工,了解產(chǎn)、供、銷等方面的情況。②審閱企業(yè)年度生產(chǎn)銷售計劃、年終生產(chǎn)、銷售業(yè)績考核資料、生產(chǎn)定額、工資定額、運費支出等原始資料,看是否存在不合理的數(shù)據(jù),如年終銷售業(yè)績考核數(shù)明顯大于賬面銷售數(shù);原材料消耗定額沒有增大,而消耗量增大;賬面銷售量減少,裝卸工資定額沒有提高,而年度裝卸工資總額在定額沒有提高的情況下卻有所增長等。這一步中,我們不難看出賬外信息的重要性,就賬查賬往往無法發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營行為,同時在尋找證據(jù)過程中把充分利用賬外信息和企業(yè)生產(chǎn)流程特征緊密的結(jié)合起來,這一點尤為重要,同時,也是實際操作中的難點。
最后,做好延伸審計。就是根據(jù)第二步審計出的企業(yè)與有關單位進行賬外經(jīng)營的情況對有關單位進行財務延伸審計,核實賬外經(jīng)營偷漏增值稅的具體數(shù)額并作出相應的審計處理。