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一、分析法
分析法是指對(duì)于與被查事項(xiàng)相關(guān)的各個(gè)因素進(jìn)行分解與綜合,分析它們的相互關(guān)系及其影響,從而取得證據(jù)的一種方法。分析法所取得的證據(jù)也是一種間接證據(jù),所以分析法也不能替代其他一些取得直接證據(jù)的方法。采用分析法的目的在于幫助查證人員找到查證的線索,以確定進(jìn)一步檢查的內(nèi)容和步驟。通過(guò)分析也能夠提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度,以減少取得直接證據(jù)的數(shù)量。分析法在使用過(guò)程中和比較法有較密切的聯(lián)系,它們?cè)谠S多方面具有共同的特點(diǎn)分析法又包括因素分析法、綜合分析法、邏輯分析法等。在查證過(guò)程中經(jīng)常進(jìn)行的報(bào)表分析、賬戶分析和賬齡分析等,是經(jīng)常使用的分析方法。
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因素分析法,是將對(duì)某一事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各個(gè)因素予以分離,在此基礎(chǔ)上分析各個(gè)因素對(duì)該事項(xiàng)所產(chǎn)生的影響及其影響程度。例如,將影響利潤(rùn)的因素可以分解為銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和銷(xiāo)售稅金等,并且可進(jìn)一步進(jìn)行品種和結(jié)構(gòu)的分析。
采用因素分析法還可進(jìn)行連鎖替代,以某一個(gè)相關(guān)的因素來(lái)替代某一個(gè)因素進(jìn)行分析,從而分析出該因素的影響,例如可將銷(xiāo)售價(jià)格用計(jì)劃售價(jià)替代實(shí)際售價(jià),以分析由于售價(jià)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。這種連鎖替代方法在財(cái)務(wù)審計(jì)中并不常用,而在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中使用較多。
在因素分析法中。另一個(gè)常見(jiàn)的情況是對(duì)各因素進(jìn)行比較分析,將分解的各個(gè)因素同選擇的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,從而判斷這些因素正常與否。比較 分析時(shí)既可采用絕對(duì)數(shù)比較,也可采用相對(duì)數(shù)比較。這是財(cái)務(wù)審計(jì)中常用的分析方法。
?。ǘ┚C合分析法
綜合分析法是將與被查事項(xiàng)有關(guān)的各個(gè)因素相互聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析。因此,綜合分析是因素分析的逆向過(guò)程。
綜合分析通過(guò)各個(gè)因素的性質(zhì)分析被查項(xiàng)目的性質(zhì),通過(guò)各個(gè)局部的性質(zhì)分析出總體的性質(zhì)。綜合分析也包括了將個(gè)別的、分散的證據(jù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析,使各種證據(jù)形成充分的證明力。綜合分析在查證人員形成檢查結(jié)論時(shí)特別重要,對(duì)于查證人員來(lái)說(shuō),綜合分析是對(duì)被查單位作出正確評(píng)價(jià)的必要手段,同時(shí)也是防止發(fā)生重大失誤的必要手段。
(三)邏輯分析法
邏輯分析法是指對(duì)與被查事項(xiàng)具有一定的內(nèi)在邏輯關(guān)系的事項(xiàng)進(jìn)行分析,從而確定它們對(duì)被查事項(xiàng)的影響,幫助查證人員確定檢查的重點(diǎn)和方法,并幫助查證人員判斷對(duì)被查事項(xiàng)的可靠性程度。
在查證過(guò)程中,有許多事項(xiàng)并不直接是需要確認(rèn)的對(duì)象,但它們同需要確認(rèn)的事項(xiàng)之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系,查證員可以采用邏輯分析的方法來(lái)分析這些事項(xiàng)與被查事項(xiàng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系,以確定它們對(duì)被查對(duì)象可能產(chǎn)生的影響,使得所采用的查證程序更具有針對(duì)性。在查證過(guò)程中這是最為重要的一種分析方法。例如,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)背景并不是查證的對(duì)象,但查證人員可以對(duì)經(jīng)營(yíng)背景進(jìn)行分析,以判斷它們對(duì)被查對(duì)象所產(chǎn)生的影響。又例如,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣并不是驗(yàn)證對(duì)象,但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。因?yàn)閮?nèi)部控制制度的優(yōu)劣與財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在一種邏輯關(guān)系,一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度下所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性較高。因此,這也是一種邏輯分析方法。
(四)分析法的運(yùn)用——制度基礎(chǔ)查證
分析法是現(xiàn)代查證中廣泛使用的方法。在對(duì)被查項(xiàng)目進(jìn)行初步計(jì)劃時(shí),可以幫助查證人員確定查證的基本程序、方法、時(shí)間和范圍;在查證過(guò)程中,分析法可用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試;在形成檢查結(jié)論時(shí),也可以幫助查證人員進(jìn)一步判斷結(jié)論的正確性。
制度基礎(chǔ)查證,是從檢查被查單位內(nèi)部控制制度入手,根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)審的結(jié)果,確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試中應(yīng)該檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、重點(diǎn)、范圍,根據(jù)檢查結(jié)果,形成檢查結(jié)論。制度基礎(chǔ)查證是建立在這樣一個(gè)查證假設(shè)基礎(chǔ)之上:被查單位內(nèi)部控制制度健全并有效發(fā)揮作用,可以減少各種差錯(cuò)發(fā)生的可能性。因此,被查單位內(nèi)部控制制度的檢查,可以幫助查證人員合理地確定需要直接檢查經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)及其數(shù)量。
被查單位的內(nèi)部控制制度是由一系列內(nèi)部控制制度及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制組成的。制度基礎(chǔ)查證的程序主要包括以下環(huán)節(jié):①了解和描述被查單位的內(nèi)部控制制度;②對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià);③對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試;④在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試;最后,寫(xiě)出查證報(bào)告。
1.了解和描述內(nèi)部控制制度
查證人員通過(guò)大量的調(diào)查,對(duì)被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入的了解,其目的是為了能夠?qū)?nèi)部控制制度的狀況描述出來(lái),并能夠?qū)ζ溥M(jìn)行評(píng)價(jià)。查證人員可以調(diào)閱企業(yè)有關(guān)方針、政策和規(guī)章制度的文件,了解被查單位組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)和各級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)范圍及其素質(zhì)狀況;了解憑證的填制和傳遞程序;可以向被查單位領(lǐng)導(dǎo)人和有關(guān)工作人員進(jìn)行詢
問(wèn);可以對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程進(jìn)行實(shí)地觀察;也可以參考以前的查證報(bào)告和查證檔案等。通過(guò)這些方法和途徑,查證人員就可對(duì)被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)有較為深刻的認(rèn)識(shí)。由于內(nèi)部控制制度總是同具體的業(yè)務(wù)結(jié)合在一起的,在了解內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí),要對(duì)被查單位各個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行深入了解,如財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)系統(tǒng)、產(chǎn)品銷(xiāo)售系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)物資管理系統(tǒng)、貨幣資金管理系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)等。
在深入了解內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上,查證人員便可對(duì)其進(jìn)行描述。內(nèi)部控制制度的描述是按照一定的方法把內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書(shū)面的形式加以反映。查證人員對(duì)被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行描述,其目的在于通過(guò)描述全面反映被查單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,為內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試奠定基礎(chǔ)。
通過(guò)對(duì)被查單位內(nèi)部控制制度的描述,查證人員可以確定被查單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否具備可查性,如果可查的話,確定計(jì)劃的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)(即對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度);同時(shí),還有利于查證人員發(fā)現(xiàn)可能存在差錯(cuò)的領(lǐng)域,有利于合理設(shè)計(jì)查證進(jìn)度計(jì)劃。
2.對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)
?。?)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的目的概括起來(lái)有兩個(gè)方面:①健全內(nèi)部控制制度,改善組??椀墓芾?。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代組織管理制度的一個(gè)重要方面。如果內(nèi)部控制制度存在重大缺陷,或者沒(méi)有被很好地遵循,這將對(duì)組織造成極大的危害。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,確定其健全性及其遵循程度,是改善管理制度的重要方面。②確定檢查的重點(diǎn)內(nèi)容和檢查的數(shù)量。在查證實(shí)務(wù)中,查證人員一般已不采用詳查法,而普遍采用抽查法。這種方法可以節(jié)約人力和時(shí)間,提高檢查效率,降低查證成本。由于抽查法的廣泛運(yùn)用,查證人員在查證過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。不論是采用何種抽樣方法,檢查結(jié)論的正確性與抽查重點(diǎn)和數(shù)量有密切關(guān)系。正因?yàn)槿绱耍樽C人員通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度來(lái)確定抽查的重點(diǎn)和數(shù)量。良好的內(nèi)部控制制度能夠在一定程度上防止差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生,如果評(píng)價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部控制制度情況良好,那么抽查的數(shù)量規(guī)??梢孕⌒7粗u(píng)價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部控制制度情況較差,說(shuō)明發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性也較大,那么為了保證檢查結(jié)論的正確性,就要求擴(kuò)大抽查的數(shù)量規(guī)模,甚至擴(kuò)大到詳細(xì)檢查。
?。?)對(duì)內(nèi)部控制制度作初步評(píng)價(jià)的目標(biāo)主要體現(xiàn)在:①評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性。內(nèi)部控制制度的健全性表現(xiàn)在對(duì)所有的業(yè)務(wù)都建立了必要的控制。評(píng)價(jià)時(shí),既要分析內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)(即內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上都建立了有力的控制),又要分析內(nèi)部控制的弱點(diǎn)(即內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié))。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的重點(diǎn)應(yīng)是分析內(nèi)部控制的弱點(diǎn):一要分析這些控制弱點(diǎn)是否已經(jīng)采取了補(bǔ)救措施來(lái)消除控制弱點(diǎn)所產(chǎn)生的不利影響,二要分析控制弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的不良后果。②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性。即要考慮控制的布局是否合理,有沒(méi)有過(guò)多的控制和不必要的控制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度作出初步評(píng)價(jià)后,如果內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)可能造成嚴(yán)重的不良后果而又無(wú)其他補(bǔ)救措施,則應(yīng)確定較高的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)(即查證時(shí)較少依賴內(nèi)部控制);如果對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié),通常可以確定較低的計(jì)劃內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),但其正確性必須經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的內(nèi)部控制符合性測(cè)試予以證實(shí)。
3.對(duì)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
查證人員對(duì)被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)以后,如果認(rèn)為所評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制制度良好,或者盡管存在一些弱點(diǎn)但總體上尚可予以依賴時(shí),查證人員應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的目的在于確定內(nèi)部控制制度是否在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中得到了遵循,通過(guò)評(píng)價(jià),確定內(nèi)部控制的有效性。
一個(gè)組織建立了內(nèi)部控制制度,并不意味著它在實(shí)際工作中得到了不折不扣的貫徹執(zhí)行,因?yàn)閮?nèi)部控制制度的工作受到控制環(huán)境的影響,諸如人員素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)等。另外,查證人員在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行子解和初步評(píng)價(jià)時(shí),有許多情況和資料都是被查單位提供的,它們是否在貫徹執(zhí)行也難以確認(rèn)。因此,即使查證人員初步評(píng)價(jià)的結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制制度十分完善,仍然必須對(duì)其實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試,作出評(píng)價(jià),這項(xiàng)工作被稱(chēng)為符合性測(cè)試。
符合性測(cè)試的手段主要包括:①觀察。即查證人員到工作現(xiàn)場(chǎng)觀察工作人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況,了解被查單位業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否遵照了內(nèi)、部控制度的要求。例如,查證人員可以觀察倉(cāng)庫(kù)實(shí)際的發(fā)料過(guò)程,確定是否同規(guī)定的發(fā)料程序相一致。②實(shí)驗(yàn)。即查證人員選擇有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬,重新實(shí)施,以判斷有關(guān)工作人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。例如,查證人員重復(fù)領(lǐng)料業(yè)務(wù),按內(nèi)部控制的要求,必須經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)倉(cāng)庫(kù)才能發(fā)放材料。:如果查證人員持未經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單去倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料而倉(cāng)庫(kù)照發(fā)不誤,則說(shuō)明這項(xiàng)控制可能不存在。③查證。即查證人員檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件。沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理的蹤跡進(jìn)行檢查,從而判斷業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否按內(nèi)部控制的要求進(jìn)行。例如,業(yè)務(wù)發(fā)生以后,按控制制度要求有關(guān)經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人等必須在憑證上簽字,查證人員如果沒(méi)有在憑證上發(fā)現(xiàn)審核人、批準(zhǔn)人的簽章,說(shuō)明這兩項(xiàng)控制可能不存在。
符合性測(cè)試時(shí)應(yīng)采用抽查的方法進(jìn)行。測(cè)試規(guī)模的大小可以由查證人員憑經(jīng)驗(yàn)判斷決定,也可以用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn) 行。符合性測(cè)試以后,查證人員應(yīng)該對(duì)符合性測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)價(jià)。如果查證人員在符合性測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了違反內(nèi)部控制制度的例外情況,查證人員應(yīng)該查清其發(fā)生的原因,并判斷它們是必然的還是偶然的,對(duì)這些例外的重要性程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果符合性測(cè)試進(jìn)一步揭示了被查單位實(shí)際存在的內(nèi)部控制的弱點(diǎn),表明其被遵循的水平差,查證人員應(yīng)采用較高水平的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果符合性測(cè)試結(jié)果表明內(nèi)部控制制度不可依賴,則查證人員在以后的工作中應(yīng)采取詳細(xì)檢查的方式。
4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試
所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指為取得直接證據(jù)而進(jìn)行的深入檢查,其目的是為了使查證人員的檢查結(jié)論建立在足夠證據(jù)的基礎(chǔ)上在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),查證人員所取得的證據(jù)是間接證據(jù),還不足以形成檢查意見(jiàn)。即使內(nèi)部控制制度各個(gè)環(huán)節(jié)百分之百地發(fā)揮作用不能夠完全取代實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作,因?yàn)橹贫然A(chǔ)查證并沒(méi)有摒棄傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)查證法,而只是將這些方法與內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試結(jié)合起來(lái),使查證工作建立在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查評(píng)價(jià),以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查工作量,這是從內(nèi)部控制制度檢查入手取證的主要目標(biāo)所在。一般地,在保證同等水平檢查結(jié)論質(zhì)量要求的情況下,內(nèi)部控制制度有效性愈高,實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量愈小,但不能沒(méi)有實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
從以上的論述可知,制度基礎(chǔ)查證法的應(yīng)用不僅提高了查證的質(zhì)量和效率,還間接地促進(jìn)了被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善。但是,制度基礎(chǔ)查證法也存在一些問(wèn)題:①對(duì)內(nèi)部控制制度檢查所增加的工作量與實(shí)質(zhì)性測(cè)試所減少的工作量相比,有時(shí)前者大于后者,效率的改進(jìn)不很理想;②內(nèi)部控制制度有效性的整體評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的尺度;③內(nèi)部控制制度可依賴的程度與實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需要的業(yè)務(wù)檢查工作量之間,缺乏定量化關(guān)系模式;④被查單位盡管建立起較為完善的內(nèi)部控制制度,但如果高層管理人員由于種種原因而有意不予執(zhí)行,控制制度的有效性靠常規(guī)方法難以保障。
二、綜合法
在查證過(guò)程中所運(yùn)用的綜合法,主要包括查證方法的綜合運(yùn)用和對(duì)取得的各種證據(jù)的綜合加工。例如,綜合運(yùn)用查詢、觀察、鑒定等查證方法,可以搜集到有關(guān)被查業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、有效益等方面的證據(jù)。查證過(guò)程中取得的某一方面的證據(jù),往往要綜合匯總相關(guān)的一系列其他證據(jù),才能有助于檢查結(jié)論的正確形成。
證據(jù)的綜合是指查證人員將收集到的并經(jīng)過(guò)鑒定的個(gè)別和分散的證據(jù)相互聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考察,并進(jìn)行必要的歸納、分析和整理,使它們具有充分證明力的過(guò)程。查證人員對(duì)各種分散證據(jù)的綜合對(duì)于形成檢查結(jié)論是十分重要的。
?。ㄒ唬┳C據(jù)綜合的基本方式
在綜合證據(jù)時(shí),可以按照下列基本方式進(jìn)行:①分類(lèi)。將分散的各種證據(jù)按問(wèn)題、時(shí)間與目標(biāo),按證據(jù)證明力的強(qiáng)弱,或按與查證目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門(mén)別類(lèi)排列成序。②計(jì) 算。按照一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的證據(jù)進(jìn)行計(jì)算,并從計(jì)算中得出所需的新證據(jù)。③比較。一方面,要將各種證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較,從中分析被查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢(shì)及其特征;另一方面,要與檢查目標(biāo)進(jìn)行比較,判斷其是否符合要求,如不符合要求,則需補(bǔ)充收集有關(guān)證據(jù)。④在上述分類(lèi)、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上,查證人員需對(duì)證據(jù)進(jìn)行歸納小結(jié),得出具有說(shuō)服力的局部的檢查結(jié)論。⑤最終的證據(jù)綜合。查證人員對(duì)各類(lèi)證據(jù)及其所形成的局部檢查結(jié)論進(jìn)行綜合分析,最終形成整體的檢查意見(jiàn)。
(二)證據(jù)綜合過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)
1.證據(jù)的取舍
查證人員不必、也不可能把證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都反映到檢查報(bào)告中。在編寫(xiě)報(bào)告之前,必須對(duì)反映不同內(nèi)容的證據(jù)作適當(dāng)?shù)娜∩幔釛壞切o(wú)關(guān)緊要的、不必在報(bào)告中反映的次要證據(jù),只選擇那些具有代表性的、典型的證據(jù)在報(bào)告中加以反映。
證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有:①確認(rèn)證據(jù)的金額大小。對(duì)于金額較大、足以對(duì)被查單位的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù),應(yīng)當(dāng)作為重要的證據(jù)。②分析問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。有的證據(jù)本身所揭露的問(wèn)題的金額也許并不很大,但這類(lèi)問(wèn)題的性質(zhì)較為嚴(yán)重,它可能導(dǎo)致其他重要問(wèn)題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問(wèn)題有關(guān),則這類(lèi)證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)。
2.分析事實(shí)的性質(zhì)
某些證據(jù)所反映的可能是一種假象,查證人員必須對(duì)其加以認(rèn)真的分析研究,透過(guò)現(xiàn)象找出它所反映的事物本質(zhì),而不能被表面現(xiàn)象所迷惑。
3.排除偽證
所謂偽證,是被查單位等證據(jù)的提供者出于某種動(dòng)機(jī)而偽造的證據(jù),或者有關(guān)方面基于主觀或客觀原因而提供的假證。這些證據(jù)或貌似真證據(jù),或與被查事實(shí)之間存在某種巧合,如不認(rèn)真排除,往往就會(huì)魚(yú)目混珠,以假亂真。
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