甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)于 2021 年 12 月底開展了全面資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，其中盤虧自用筆記本電腦 1 臺(tái)。經(jīng)查證，原因系職工張某 2021年 11 月出差做項(xiàng)目時(shí)所攜帶的筆記本電腦因故丟失，溝通獲得項(xiàng)目委托方的賠償 3 000 元。該筆記本電腦為 2019 年 3 月購(gòu)買，發(fā)票含稅金額 6 000 元（不考慮增值稅影響因素），已計(jì)提折舊 33個(gè)月，累計(jì)折舊金額 3 300 元。甲單位對(duì)于資產(chǎn)盤點(diǎn)中查明的盤虧資產(chǎn)按以下步驟進(jìn)行了處理：

（1）按規(guī)定履行處置審批程序。甲單位要求員工張某提交電腦丟失過程說明書，按照國(guó)有資產(chǎn)清查核實(shí)、處置等文件，結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。單位按規(guī)定權(quán)限履行報(bào)批程序，經(jīng)與主管部門和財(cái)政部門溝通確認(rèn)，因當(dāng)年處置資產(chǎn)數(shù)量不多，金額不大，屬于單位審批權(quán)限范圍。財(cái)務(wù)與資產(chǎn)部門向本單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)提交了本年資產(chǎn)處置申請(qǐng)。

（2）根據(jù)單位批復(fù)意見進(jìn)行處理。甲單位于當(dāng)月收到單位批復(fù)意見，同意對(duì)該盤虧資產(chǎn)進(jìn)行處置，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)部門對(duì)盤虧資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

（3）確認(rèn)該盤虧資產(chǎn)處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關(guān)處置費(fèi)用。該資產(chǎn)獲得賠償收入 3 000 元。

（4）確認(rèn)資產(chǎn)處置凈收益并上繳國(guó)庫。該盤虧資產(chǎn)獲得處置凈收入 3 000 元，按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫。

（一）案例分析

1. 關(guān)于資產(chǎn)盤點(diǎn)工作

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次”。案例中，甲單位定期每年盤點(diǎn)一次，2021 年 12 月對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，盤虧筆記本電腦 1 臺(tái)。

2.關(guān)于盤虧資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《3 號(hào)準(zhǔn)則》）第二十六條規(guī)定，“固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”；根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“1601 固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入‘待處理財(cái)產(chǎn)損溢’科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理”，案例中的盤虧資產(chǎn)處理第一步中，甲單位根據(jù)政策要求，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，不再計(jì)提折舊。甲單位經(jīng)溝通后確認(rèn)該盤虧資產(chǎn)在單位權(quán)限范圍內(nèi)履行報(bào)批程序，第二步收到批復(fù)意見及時(shí)做后續(xù)賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)部門按資產(chǎn)賬面價(jià)值 2 700 元（賬面余額 6 000 元扣減已計(jì)提折舊 3 300 元）計(jì)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”。

3. 關(guān)于處置資產(chǎn)過程中的收支結(jié)清

根據(jù)《3 號(hào)準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。案例中盤虧資產(chǎn)處理第三步，確認(rèn)該盤虧資產(chǎn)處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關(guān)處置費(fèi)用。該盤虧資產(chǎn)獲得賠償收入 3 000 元，未發(fā)生處置費(fèi)用。第四步按規(guī)定資產(chǎn)處理收入大于相關(guān)費(fèi)用的，按照處理收入減去相關(guān)費(fèi)用后的凈收入 3 000 元上繳國(guó)庫。

（二）賬務(wù)處理

甲單位盤虧資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：（單位：元）

1. 2021 年 12 月，盤虧資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢— —待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值    2 700

       固定資產(chǎn)累計(jì)折舊— —通用設(shè)備— —計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件

       — —計(jì)算機(jī)設(shè)備— —便攜式計(jì)算機(jī)      3 300

       貸：固定資產(chǎn)— —通用設(shè)備— —計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件— —

             計(jì)算機(jī)設(shè)備— —便攜式計(jì)算機(jī)        6 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2. 2021 年 12 月，收到同意批復(fù)處置盤虧電腦的意見時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用                     2 700

       貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢— —待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值    2 700

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

3. 2021 年 12 月，收到取得賠償和變價(jià)收入時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款               3 000

      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢— —處理凈收入— —賠償收入 3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

4. 2021 年 12 月，確認(rèn)待上繳國(guó)庫的盤虧資產(chǎn)處置凈收益時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢— —處理凈收入     3 000

       貸：應(yīng)繳財(cái)政款                            3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

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