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對做好企業(yè)效益審計(jì)的“拋磚引玉”之議

來源: 欒桂峰 編輯: 2006/04/18 09:50:45  字體:
內(nèi)容提要: 企業(yè)是國家財(cái)政收入的主要來源,國有大中型企業(yè)更是國民經(jīng)濟(jì)的支柱。企業(yè)效益的高低,直接制約著國家的經(jīng)濟(jì)命脈,影響著一方的社會(huì)穩(wěn)定,更左右著一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

  [關(guān)鍵字]:企業(yè) 效益審計(jì) 拋磚引玉 議意

  近年來,各級審計(jì)機(jī)關(guān)相繼開展的對國有大中型企業(yè)財(cái)務(wù)收支和對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況表明,部分國有企業(yè)損失浪費(fèi)嚴(yán)重,經(jīng)營效益低下,能源消耗與產(chǎn)出效益不相匹配的根本原因是內(nèi)控制度不健全,產(chǎn)品營銷不對路,生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理和投資決策失誤所導(dǎo)致。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了追求“形象工程”的“政績效應(yīng)”,投資出于短期目的,立項(xiàng)基于當(dāng)時(shí)的需要,造成企業(yè)潛虧的事例比比皆是,制約企業(yè)持續(xù)發(fā)展的問題年年積累,形成安全隱患的生產(chǎn)事故頻頻發(fā)生,嚴(yán)重地阻礙了國家的建設(shè)與發(fā)展,與構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)不相諧調(diào),已成為全社會(huì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。作為國有經(jīng)濟(jì)最高監(jiān)督層次的國家審計(jì),對此進(jìn)行效益審計(jì)監(jiān)督責(zé)無旁貸,義不容辭。既是現(xiàn)時(shí)的客觀需要,也是歷史發(fā)展的必然,更是使命賦予的責(zé)任。

  今年,國家審計(jì)署統(tǒng)一部署對“中管”大型企業(yè)集團(tuán)公司,進(jìn)行財(cái)務(wù)收支和節(jié)能情況審計(jì)調(diào)查,以做為企業(yè)效益審計(jì)的試點(diǎn)。目的是探索企業(yè)效益審計(jì)的路子,實(shí)現(xiàn)對國有大中型企業(yè)的總體把握。

  對此,筆者結(jié)合對企業(yè)效益審計(jì)的認(rèn)識,試議幾點(diǎn)粗淺的看法,以求同行們的酌正。雖然是“拋磚”之舉,意為能有“引玉”之效。

  一、正確理解財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)的關(guān)系。

 ?。ㄒ唬┮私馄髽I(yè)效益的涵意。所謂企業(yè)效益,是指企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,對企業(yè)自身、國家和社會(huì)創(chuàng)造的直接或間接經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益主要是指稅后利潤等;國家效益是指為國家繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)等;社會(huì)效益是指間接效益,具體包括節(jié)能降耗和環(huán)保安全效益。廣意上講還泛指在同行業(yè)中的領(lǐng)率效益、出口創(chuàng)匯效益和對國民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)效益等。

 ?。ǘ┮鞔_企業(yè)效益審計(jì)的定義。了解了企業(yè)效益的涵意,就清楚了效益審計(jì)的方向和目的。企業(yè)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家《憲法》所賦予的職責(zé)權(quán)限,根據(jù)《審計(jì)法》和有關(guān)的法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性、能源消耗的節(jié)約性、環(huán)保安全的有效性以及經(jīng)營戰(zhàn)略的科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價(jià),以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

 ?。ㄈ┴?cái)務(wù)收支審計(jì)與企業(yè)效益審計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)效益審計(jì)的基礎(chǔ),效益審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的發(fā)展和延伸。二者的最終目的都是促進(jìn)企業(yè)的健康、有序和持續(xù)發(fā)展。其區(qū)別有四。

  第一、審計(jì)的時(shí)限不同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的時(shí)限主要是一個(gè)會(huì)計(jì)年度,只是在需要時(shí)才有針對性地向以前年度延伸;企業(yè)效益審計(jì)則是以幾個(gè)會(huì)計(jì)年度,做為一個(gè)考核期,來評價(jià)企業(yè)的各種效益。

  第二、審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)態(tài)不同。在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)中,對基本情況和發(fā)現(xiàn)問題的量化往往利用一些絕對數(shù)值進(jìn)行表述,雖然直觀性與準(zhǔn)確性強(qiáng),但只是靜態(tài)地反映問題,很難動(dòng)態(tài)地分析出被審企業(yè)的歷史變化情況;而在企業(yè)效益審計(jì)中多采用相對數(shù)值,進(jìn)行縱橫綜合對比,來反映企業(yè)的產(chǎn)量、成本、收入、損益和能量消耗的變化趨勢。

  第三、審計(jì)的評價(jià)角度不同。企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)論是鑒定經(jīng)營收入的合法性,成本費(fèi)用真實(shí)性,損益計(jì)算的準(zhǔn)確性等;效益審計(jì)的結(jié)論是在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的基礎(chǔ)上,在基期與報(bào)告期之間,界定企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、各項(xiàng)指標(biāo)的變化情況、投資項(xiàng)目的預(yù)期回報(bào)率、能源環(huán)保的有序利用和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略展望等。

  第四、審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是法律、法規(guī),具有強(qiáng)制性的特征;而企業(yè)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是多方位、多角度的。除了有少數(shù)的具有強(qiáng)制性外,大多數(shù)是一些參考性的標(biāo)準(zhǔn),具有較大的靈活性。

  二、切實(shí)做好企業(yè)效益審計(jì)的審前準(zhǔn)備工作。

  古人云:凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。做好審前調(diào)查,制定好審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),不僅影響著效益審計(jì)工作能否順利實(shí)施,而且對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著不可替代的作用。

  (一)做好審前調(diào)查。企業(yè)效益審計(jì)是一個(gè)全新的審計(jì)項(xiàng)目。因此,審前調(diào)查必須要針對企業(yè)效益審計(jì)的特點(diǎn),深思熟慮,有的放矢。

  第一、要針對效益審計(jì)規(guī)定的內(nèi)容、目標(biāo)和任務(wù),結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營體制、行業(yè)特點(diǎn)等,制定出統(tǒng)一的調(diào)查表格,列出詳細(xì)的調(diào)查項(xiàng)目,以便于具體操作,使審前調(diào)查主題性強(qiáng),思路清楚。

  第二、要按照效益審計(jì)的特點(diǎn),在審計(jì)人員分工上,盡量按審計(jì)的目標(biāo)分組,改變以往的按“駐點(diǎn)模式”分組,為按“目標(biāo)模式”分組。并且把此種分組一直延續(xù)到審計(jì)工作的全過程,以確保審計(jì)人員思路的連續(xù)性,工作的深入性,精力的專一性。

  第三、要以動(dòng)態(tài)的意識,發(fā)展的觀念做好審前調(diào)查工作。要在關(guān)注近年度財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)關(guān)注國有資本的保值增值、節(jié)能降耗、環(huán)保等指標(biāo)情況。以科學(xué)發(fā)展觀的思維,審查企業(yè)各年度技改投資工程項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)監(jiān)控環(huán)節(jié)。

 ?。ǘ┲贫ê脤?shí)施方案。企業(yè)效審計(jì)方案是對效益審計(jì)全程工作的總體規(guī)劃和安排,是實(shí)施效益審計(jì)的綱領(lǐng)。

  第一、審計(jì)內(nèi)容的確定要有針對性。制定企業(yè)效益審計(jì)方案,確定審計(jì)的內(nèi)容,要針對被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、核算體制、各級子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞影響企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來確定。使效益審計(jì)的內(nèi)容確實(shí)能達(dá)到“對癥下藥”,“一把鑰匙開一把鎖”的效果。

  第二、審計(jì)方法的選擇要有可操作性。審計(jì)方法能否符合企業(yè)效益審計(jì)的要求、適應(yīng)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)致關(guān)重要。筆者認(rèn)為,在審查書面材料方面,可采用審閱法和縱橫核對法來了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實(shí)性和有效性;對材料表述不清和有疑問之處,要采取多方查詢法來獲取審計(jì)線索;對材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度,要用比較分析法來判斷其用意和真?zhèn)危粚Ω鞣蕉加幸饣乇芮已哉Z模糊的事宜,要采取重點(diǎn)關(guān)注法;在審核企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)額和實(shí)物數(shù)量時(shí),可采用盤點(diǎn)法和鑒定法驗(yàn)證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

  第三、審計(jì)重點(diǎn)的確定上要有全局性。企業(yè)效益審計(jì)的目的是評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和戰(zhàn)略效益。因此在重點(diǎn)的選擇上,必須是事關(guān)“十五”期間企業(yè)的技術(shù)更新改造投資決策的合理性,和企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有效性。至于各年度財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審查,則應(yīng)該定位為是對企業(yè)效益指標(biāo)的數(shù)據(jù)支撐和佐證。

  第四、要充分發(fā)揮機(jī)算機(jī)審計(jì)的高效性。要利用計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)確性與快捷性的特點(diǎn),在對被審企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)廣泛采集和接收的基礎(chǔ)上,進(jìn)行必要的匯總,有重點(diǎn)的搜索,適時(shí)的進(jìn)行排查,以提高工作效率。

  三、穩(wěn)步實(shí)施效益審計(jì),全面把握好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

  企業(yè)效益審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)相比,不單純是方法、程序等問題需要探討和轉(zhuǎn)變,更重要的是審計(jì)人員思考問題的立角點(diǎn)、尋找問題的切入點(diǎn)要轉(zhuǎn)變,審計(jì)評價(jià)的定位點(diǎn)也要轉(zhuǎn)變。

  (一)對企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息真實(shí)性的審計(jì)。財(cái)務(wù)核算信息真實(shí)性,是效益審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。只有財(cái)務(wù)核算的信息真實(shí),實(shí)施企業(yè)效益審計(jì)才有可能。具體審計(jì)中應(yīng)從以下幾個(gè)具體的環(huán)節(jié),把握好核算信息的真實(shí)性。一要在材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)和原材料的計(jì)價(jià)核算中,采取重點(diǎn)抽樣的方法來驗(yàn)證其結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性,來推算全部材料會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性;二要在了解了各種固定資產(chǎn)折舊率的基礎(chǔ)上,有選擇地抽查其生產(chǎn)功能獨(dú)特、啟用用時(shí)間較短、資產(chǎn)總額比較大的生產(chǎn)設(shè)備,實(shí)際驗(yàn)算計(jì)提折舊的合法性,借以推算影響固定成本的幅度;三要在各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、價(jià)格和銷售收入的對比計(jì)算與核對中,驗(yàn)算收入的準(zhǔn)確性,損益的真實(shí)性,并重點(diǎn)關(guān)注有無銷售收入不入賬的問題。

  (二)對企業(yè)各種財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)和能源消耗指標(biāo)的審計(jì)。企業(yè)效益審計(jì)的科學(xué)性,離不開財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的先進(jìn)性、能源消耗指標(biāo)的可信性。因此這三種指標(biāo)的審計(jì)必須實(shí)事求是,一絲不茍。審計(jì)中要從以下三處切入。一要通過對集團(tuán)公司合并報(bào)表的審計(jì),確認(rèn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的來源及相互依據(jù)關(guān)系,在對相關(guān)的實(shí)物數(shù)量和具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上,審查指標(biāo)的精確性,并使之與各個(gè)年度的發(fā)展水平對比中了解其可信度;二要對各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、各道工序的工作量、高低附加值產(chǎn)品的比例中,確認(rèn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的覆蓋率和準(zhǔn)確性;三要在確認(rèn)當(dāng)年各種原燃料、水電消耗總量的基礎(chǔ)上,通過對各年度的靜態(tài)指標(biāo)對比分析,驗(yàn)證報(bào)告期靜態(tài)能源消耗指標(biāo)的真實(shí)程度和發(fā)展速度。

 ?。ㄈχ卮缶€索問題的跟蹤審計(jì)。開展企業(yè)效益審計(jì),不能放棄對重大線索的關(guān)注,更不能忘記效益審計(jì)的重要內(nèi)容還有揭露隱患的目的。雖然揭露一個(gè)百萬元的要案,對企業(yè)的效益影響甚微,但案件的敏感性強(qiáng),查處的震懾力度大。審計(jì)人員在審計(jì)過程中,要有線索的發(fā)現(xiàn)意識,案件的關(guān)注觀念。審計(jì)中要把握以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。一是在產(chǎn)品供銷的過程中探索商業(yè)賄賂疑點(diǎn);二是在資金的運(yùn)行軌跡中發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理的隱患;三是在輸出勞務(wù)、技術(shù)等實(shí)現(xiàn)的收入上判斷收不入賬或截留收入的可能;四是從銀行賬戶的管理和開戶的數(shù)量上分析賬外賬與“小金庫”的潛在可能;五是從生產(chǎn)的監(jiān)控措施與企業(yè)管理核算措施的銜接上,看企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的“漏點(diǎn)”,尋找實(shí)物“明銷暗收”的線索等。

 ?。ㄋ模夹g(shù)更新改造投資效益的審計(jì)。資金是企業(yè)的“血液”,質(zhì)量是企業(yè)的“生命”,而生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的更新改造,則是企業(yè)發(fā)展的“活力”??梢哉f,對企業(yè)效益影響的核心是技改投資的有效性,企業(yè)效益審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是對技改投資審計(jì)的科學(xué)性。

  在實(shí)施審計(jì)過程中,審計(jì)人員重點(diǎn)要在以下環(huán)節(jié)中尋找切入點(diǎn)。一要在產(chǎn)品生產(chǎn)線的運(yùn)行中找到節(jié)能的可能點(diǎn);二要在產(chǎn)品的各道工序中發(fā)現(xiàn)降耗的途徑;三要在生產(chǎn)工藝流程的銜接上找出薄弱點(diǎn);四要在“三廢”的排放、治理和利用上看到企業(yè)環(huán)保安全的隱患和回收效果;五要在“十五”期間新增固定資產(chǎn)的規(guī)模上,判斷用于技改投資工程項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效益;六要在分析各種指標(biāo)的動(dòng)態(tài)趨勢上評定投資的效益性。

 ?。ㄎ澹ζ髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略效益的審計(jì)。目前,企業(yè)效益審計(jì)對審計(jì)人員是一個(gè)新項(xiàng)目,而這其中的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略效益的審計(jì),更是一個(gè)難以把握,不好界定的全新“課題”。在此“十五”與“十一五”的銜接之期,對國有大中型企業(yè)實(shí)施效益審計(jì),企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略效益審計(jì)必須有所關(guān)注。否則,企業(yè)的效益審計(jì)就是在靜態(tài)中界定,在報(bào)告期內(nèi)評價(jià),局限在過去時(shí)考量。

  對此內(nèi)容的審計(jì),要求審計(jì)人員要有市場的洞察力和發(fā)展的預(yù)見力。要把握企業(yè)的總體現(xiàn)狀,了解市場的需求趨勢,謀劃企業(yè)的未來發(fā)展。在現(xiàn)時(shí)進(jìn)行的企業(yè)效益審計(jì)中,根據(jù)目前現(xiàn)狀的可能,筆者認(rèn)為我們基本上能夠做得到的有:

  第一、掌握企業(yè)目前經(jīng)營的外部環(huán)境。一要了解國家有關(guān)被審計(jì)企業(yè)或事項(xiàng)的立法、政策、方針和決定;二要了解輿論和新聞媒體對被審企業(yè)的報(bào)道;三要了解社會(huì)上的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、宏觀調(diào)控部門、上級主管等部門對有關(guān)被審計(jì)企業(yè)的產(chǎn)品、事項(xiàng)的研究報(bào)告或結(jié)論。

  第二、明確企業(yè)在同行業(yè)內(nèi)社會(huì)定位。一要了解同行業(yè)類似機(jī)構(gòu)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和做法;二要了解企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)和能源消耗指標(biāo)與國內(nèi)、國際的差距;三要了解企業(yè)有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)計(jì)制造、新產(chǎn)品開發(fā)、質(zhì)量評審、軟件研制等獲獎(jiǎng)情況;四要了解專利技術(shù)、自有知識產(chǎn)權(quán)的利用效益實(shí)現(xiàn)情況。

  第三、掌握企業(yè)在未來的發(fā)展規(guī)劃。一要了解企業(yè)有關(guān)近兩年內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)申請、可行性研究報(bào)告;二要了解被審計(jì)單位的“十一五”規(guī)劃和與之有關(guān)的論證報(bào)告等;三要了解企業(yè)內(nèi)部的一些研發(fā)項(xiàng)目報(bào)告;四要了解企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)量與產(chǎn)能的差距,未來三年內(nèi)要達(dá)到的產(chǎn)量和可能實(shí)現(xiàn)的銷售量。

  第四、展望未來市場的需求空間。一要預(yù)測國內(nèi)與國際市場對企業(yè)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品的需求量;二要了解企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在目前市場的占有量和將來要達(dá)到的占有量;三要了解企業(yè)產(chǎn)品的主要需求客戶在目前和未來的經(jīng)營趨勢,所生產(chǎn)的產(chǎn)品在國家與社會(huì)的定位;四要了解企業(yè)在同行業(yè)的競爭對手情況,和企業(yè)自身所處的排列位次;五要預(yù)測國家在“十一五”期間的發(fā)展速度,對各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策,重點(diǎn)傾斜、扶持和發(fā)展的方向或領(lǐng)域等。

  通過了解以上四個(gè)方面的情況,結(jié)合所掌握的企業(yè)靜態(tài)數(shù)據(jù)、動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的分析預(yù)測和市場展望。借以評價(jià)企業(yè)“十一五”規(guī)劃的可行性,持續(xù)經(jīng)營的有效性,發(fā)展戰(zhàn)略的效益性。

  總之,企業(yè)效益審計(jì),要求審計(jì)人員要以監(jiān)督者的角度發(fā)現(xiàn)問題,站在宏觀管理的高度定位問題,用“把脈”者的身份“診斷”問題。要見微知著,把小的事情往大了看,把表面的現(xiàn)象向深層次想,把遠(yuǎn)處的事情拉近處比,把分散的環(huán)節(jié)想到有連續(xù)運(yùn)行的可能……。只有這樣,我們的企業(yè)效益審計(jì),才能實(shí)現(xiàn)總體把握,科學(xué)評價(jià)。被審計(jì)的企業(yè)才能對效益審計(jì)心悅誠服。對審計(jì)本身則起到了既“探路子”又“練兵”的雙重效果。

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