貨幣資金業(yè)務若干疑點的審計 貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是當前可以用來支付的，流動性最強、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產。廣義上講它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關。本文擬針對貨幣資金審計中常見的問題，予以探討。

　　一、貨幣資金舞弊主要表現(xiàn)形式和方法：

　　舞弊主要表現(xiàn)形式有：貪污、私自挪用、私設小金庫、私分公款，濫發(fā)獎金，請客送禮，支付回扣和其他非正常活動的開支。要么是為了逃避監(jiān)督，達到謀取個人或小集體的利益。要么是為了以逃避國家稅收，偷騙稅款；侵蝕國有資產或者將國有資產轉化為私有。

　　貪污現(xiàn)金常見方法有：利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據的形式；采取虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業(yè)務等手段慌報冒領現(xiàn)金；如虛列職工人數，多報公差日期和加班加點時間，虛擬或涂改工資表中的有關內容以多領工資補貼。購置私人物品利用公款報銷進行貪污；非法侵占出售其他資產的收入，如對賣邊角余料，廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務收入，對外加工收入，租金收入、固定資產變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。

　　二、內部控制測試

　　為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整，現(xiàn)代企業(yè)一般都建立了內部控制制度。財政部于2001年7月12日發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》，也對“崗位分工及授權批準、現(xiàn)金和銀行存款的管理、票據及有關印章的管理、監(jiān)督檢查”等環(huán)節(jié)的內容規(guī)定的十分詳細、完善。2002年12月23日發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）》和《內部會計控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》以及2003年10月22日發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范—工程項目（試行）》，也對與“貨幣資金”等內容有關的業(yè)務控制做了相關的規(guī)定。所有這些都為貨幣資金的審計提供了基礎。我們可以通過對與貨幣資金有關的內部控制進行了解、測試、評價之后，結合審計過程中搜集到的有關疑點和線索，如：觀察、了解有關當事人在生活水平及方式上有無與其收入水平不相適應的情況等；了解內部控制制度執(zhí)行情況有無漏洞，以便確定檢查重點和具體審計方法。

　　三、實質性測試

　　1. 核對日記賬與總賬的余額是否相符

　　測試貨幣資金余額的起點，是核對日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并做出適當調整。審計貨幣資金收入應注意核對收據存根與明細賬記錄是否相等，收據號碼是否相連，即收據是否連續(xù)編號，有沒有無編號或編號不同的收據，以查證有無以撕票或匿票的形式將罰沒款收入存入小金庫。收據是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯(lián)是否相等。有無將罰款收入或沒收的有關款項作為收入而未開具收據的情況。

　　2.抽查大額貨幣資金的收支

　　實質性測試中，應抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關帳戶的進帳情況。審計過程中應注意：有無銷售殘料廢料等舊物資的收入記錄，核對出門證記錄，并通過對廢舊物資回收公司的調查取證及邊角廢料產生過程、數量及銷售時間進行調查，再與現(xiàn)金帳目進行核對。檢查成本費用項目有無以領代報，以借代報，重復報銷，虛列支出的記錄。如對工資單復核，對發(fā)計件工資的又發(fā)計時工資或反之平時沒有獎金的或獎金高出平時是否是代領，應查清。物資采購過程中有無舍近求遠，質次價高不適銷對路的情況。有無溢缺物資，串通舞弊的情形。

　　檢查提取現(xiàn)金的有關資料，是否記入現(xiàn)金賬；然后根據“日記賬”和付款憑證上反映的業(yè)務內容及“現(xiàn)金”科目的對方科目，分析該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理，合法。必要時，可進一步與收款單位取得聯(lián)系，請其協(xié)助調查問題。銀行存款日記帳收付累積和余額，應與單位總帳和及銀行對帳單進行加總金額核對。

　　有的企業(yè)為了收取好處費，不顧國家制度有關規(guī)定，擅自出租或出借“銀行帳號”，或者套取現(xiàn)金。所以，審計中要特別注意兩點。一是有無轉借、出賣銀行帳戶的是否違規(guī)提供銀行帳戶收取“好處費”的情況；二是有無本應轉帳支付，卻采用不正當手段，套取大量現(xiàn)金，從中作弊的情況。對這兩點問題的檢查，在審計過程中，要注意查清以下幾個方面：

　　如有與被審計單位生產經營業(yè)務無關收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；銀行存款日記所記收付款項中不屬于本單位業(yè)務范圍內的款項； 銀行存款日記帳中摘要含糊不清的款項。審查銀行日記帳與銀行對帳單，要逐筆核對應查明對帳銀行日記帳的收支是否與事實相符，有無一收一支、日期接近或者相差不遠、數字相符的款項收支業(yè)務；銀行對帳單上有一收一付金額，而銀行存款日記帳上，則無此筆收付記錄的款項；銀行對帳單上已收支而在日記帳上沒有反映；來源與用途不明的款項。企業(yè)銀行的存入與支付，是否在問題；查存取款項，看是否合法。

　　對于上述問題應從“交款回單”、“進帳單”等憑證上，弄清款項收入內容，查明這些款項是否屬于本單位應收款項。從“支票存根”“付款委托書回單”上，查明這些款項是否本單位的應收款項。通過審查，如屬代外單位辦理業(yè)務轉帳的，應落實糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資。從中漁利的，應作審計記錄，為進一步追究經濟責任或法律責任提供依據。

　　3.檢查貨幣資金的正確截止

　　資產負債表中的數額，應以結賬日實有數額為準。檢查的目的是：確定是否存在跨期事項。

　　4.分析性復核程序

　　計算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。有無假借經濟合同為名實為出借資金，收取利息不入帳、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。

　　5.取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表

　　它是證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況。追查在途存款。重點查明調節(jié)表的內容是否真實。導致兩者余額不符的原因：是否因未達帳項產生的影響。如果經過核實調整，仍然不符，則要查明其中原因。值得注意的是，即使經調節(jié)后“平了”的余額表，也可能有問題。例如存在循環(huán)挪用、重復入帳等問題。

　　6.查存款余額，看銜接程度

　　首先，要查看銀行存款余額與銀行對帳單余額是否相符。審計時，應審查支票購買數量和領用、保管等管理辦法，檢查相關的管理制度。重點查明：支票存根是否聯(lián)號；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發(fā)現(xiàn)號碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。

　　7.查貨幣資金的結算，看潛在問題是否存在

　　結算是商品交易，勞務供應和資金調撥引起的收付款行為。審計中，要從明細入手，重點查閱應收貨款，預付貨款，暫付款，存出保證金，存出押金以及應收罰款賠款等。在審查這些內容時，著重注意發(fā)生額及余額的變化趨勢：⑴凡余額在貸方的，除應收銷貸款中的預收款外，一般來說是不正常的，大多數屬于核算上的錯誤，也有可能是會計對經濟業(yè)務的處理不當所致。⑵期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無發(fā)生額的，應按這些應收款的性質分別查明原因。若應收貨款不動，看銷售業(yè)務是否存在購貨單位拒付貨款，單位不積極與對方協(xié)商的問題。對此，要查閱銷貨業(yè)務的合同或憑證和購銷雙方的往復信函，確定責任。若是購貨方資金周轉困難，不能及時清償，而被審計單位也不追償，長期掛在帳上，應積極催收。要特別注意企業(yè)經辦人弄虛作假，虛構銷售收入和應收貨款，或貨款已經收到但被長期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問題，應向購貨單位和銀行進行實地調查或發(fā)函查詢。⑶期末借方余額增加，期內只有借方發(fā)生額而無貸方發(fā)生額的，反映了企業(yè)資金被其他單位和個人占用數額上升，資金周轉速度緩慢。對應收貨款來說，只顧按合同發(fā)貨，或推銷庫存積壓滯銷品，而不管購貨單位是否有能力歸還貨款，就會出現(xiàn)上述問題。對暫付或墊付職工款項有增無減的問題，干部職工借故挪用或長期侵占企業(yè)資金問題，調離或開除退休退職死亡職工的欠款等問題，都應查實糾正。

　　8.檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。

　　企業(yè)有時會將職工的罰款或下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應付款上，然后轉入小金庫。長期不予處理的應付款項，突然進行清理，要注意收款單位是否與帳面符合，清理的依據是否充分。審查應付帳款是否有其他收入、其他上繳利潤列其他應付款。審查經濟合同結合現(xiàn)金銀行日記帳進行核對，是否有租房水電費、對外加工收入、勞務收入未入帳。另外，應注意投資形式，注意對基建工程審核防止一些單位假借基建之機，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對方提供資金、場地技術等投資收益是否如帳。

　　總之，對貨幣資金業(yè)務審計中遇到的疑點不能輕易放棄，它不但要求審計人員具備較高的審計技能，更重要的是它可能隱含著違法于犯罪等經濟行為。