摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所必須面對(duì)的問(wèn)題，本文分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的防范措施，力使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境；體制；防范對(duì)策

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法規(guī)建設(shè)的日趨完善，審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，給審計(jì)工作提出了許多新的課題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員所面臨的一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。如何最大限度地減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已越來(lái)越受到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的重視和關(guān)心。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因作一簡(jiǎn)析，并提出了一些防范對(duì)策。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，既有主觀的原因也有客觀的原因，歸納起來(lái)，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┓?、法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后

　　隨著我國(guó)加入WTO組織，我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的步伐將加大，我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。而我國(guó)有些法律、法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后，致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)，出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，使審計(jì)工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制，給審計(jì)工作帶來(lái)了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。如近兩年，財(cái)政部已先后出臺(tái)了十六項(xiàng)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但只規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)違反《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何處理，目前還無(wú)法具體規(guī)定，給審計(jì)所查出問(wèn)題的定性和處理增加了難度，也同時(shí)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┉h(huán)境和體制

　　面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái)，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化，使審計(jì)工作難度將更加紛繁復(fù)雜。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制不利于審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自組建以來(lái)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，不同程度地受到地方政府行政干預(yù)，特別是在地方保護(hù)主義嚴(yán)重地區(qū)，長(zhǎng)官意志有時(shí)代替了行政執(zhí)法，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性及審計(jì)結(jié)果的客觀公正性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）審計(jì)人員的素質(zhì)

　　在目前我國(guó)審計(jì)人員隊(duì)伍中，具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少，專業(yè)知識(shí)單薄，一部分人以前沒(méi)有足夠的專業(yè)訓(xùn)練，學(xué)歷低，審計(jì)查賬技能的水平低，工作方法不當(dāng)，查不出問(wèn)題，或未將問(wèn)題徹底查清、弄準(zhǔn)，使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符或不完全相符。同時(shí)，由于審計(jì)人員法律、政策水平不高，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、意見(jiàn)和決定的水平低，邏輯思維和判斷能力不夠。此外，目前審計(jì)人員年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)驗(yàn)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，甚至極小數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，對(duì)工作缺乏責(zé)任心，濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守，這就必然影響到審計(jì)質(zhì)量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)信息失真

　　《光明日?qǐng)?bào)》1999年7月21日?qǐng)?bào)道：財(cái)政部對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量抽查結(jié)果表明，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題主要是“人為操作造成的”。一般情況下，無(wú)意識(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息資料差錯(cuò)容易發(fā)現(xiàn)，也容易糾正，影響較小，而有意識(shí)的舞弊手法隱蔽性較強(qiáng)，甚至隱含著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪。表現(xiàn)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員故意制造虛假的會(huì)計(jì)信息迷惑競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或應(yīng)付上級(jí)檢查，以達(dá)到渾水摸魚(yú)、損公肥私的目的，使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性埋下了隱患，加大審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的上述原因，為有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)采取行之有效的措施，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度。筆者認(rèn)為可采取以下對(duì)策進(jìn)行防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄒ唬┮獦?shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員必須正視風(fēng)險(xiǎn)而不能回避，要面對(duì)它，逐漸養(yǎng)成謹(jǐn)慎、細(xì)心的習(xí)慣，從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高不是一朝一夕能做到的，特別是我國(guó)加入WTO時(shí)間較短，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究和實(shí)踐尚處在探索中，大多的審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未形成，從而主觀上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力較弱。因此，要不斷加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行警示性宣傳教育，轉(zhuǎn)變思想觀念，改變過(guò)去那種簡(jiǎn)單審計(jì)方法，提高工作效率，以強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)意識(shí)自覺(jué)性。

　?。ǘ﹫?jiān)持依法審計(jì)，不斷完善財(cái)經(jīng)法規(guī)

　　由于目前我國(guó)客觀存在的經(jīng)濟(jì)立法和審計(jì)實(shí)踐在一定程度上不同步的問(wèn)題，致使在審計(jì)中對(duì)遇到的新情況、新問(wèn)題沒(méi)有處理的相應(yīng)依據(jù)，所以，我們必須加快審計(jì)法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè)，這對(duì)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至為重要。同時(shí)，我們要認(rèn)識(shí)到，嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，依法審計(jì)，提高執(zhí)法質(zhì)量，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。作為審計(jì)執(zhí)法人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念，應(yīng)將審計(jì)法貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。即首先嚴(yán)格法定程序，從確定審計(jì)項(xiàng)目，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，到依法作出審計(jì)處理，送達(dá)審計(jì)決定等，每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事、環(huán)環(huán)相接、不漏不亂。其次，嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，并正確運(yùn)用法規(guī)，獨(dú)立行使法律賦予審計(jì)的監(jiān)督權(quán)。無(wú)論是對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)認(rèn)定，還是針對(duì)所存在的問(wèn)題做出的處理、處罰，所使用的法律法規(guī)應(yīng)準(zhǔn)確有效，而不要隨意武斷，不要帶有任何感情色彩，以促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法行為的規(guī)范。

　　（三）建立逐級(jí)審計(jì)責(zé)任制，不斷改革現(xiàn)行管理體制

　　作為審計(jì)人員，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)結(jié)果形成的報(bào)告逐級(jí)、逐項(xiàng)簽字并承擔(dān)必要的法律責(zé)任。在審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中間環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié)，建立起責(zé)任明晰的呈遞制度。每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，都要有文書(shū)底稿和責(zé)任者的簽字。對(duì)審計(jì)結(jié)果要層層審核，分極把關(guān)。重大項(xiàng)目審計(jì)，可考慮建立終身責(zé)任制。這樣可集中多個(gè)人的意見(jiàn)、智慧，避免了個(gè)別人由于客觀原因可能帶來(lái)的偏差。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了審計(jì)人員失察失誤外，非獨(dú)立操作也是重要因素。為解決好這個(gè)問(wèn)題，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性原則，就必須鏟除滋生地方保護(hù)主義的溫床和土壤，尊重客觀規(guī)律，進(jìn)一步改革、完善現(xiàn)行審計(jì)管理體制，以確保地方審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度，更好地化解和防范由于地方干預(yù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┤嫣岣邔徲?jì)人員綜合素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量，是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本

　　審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它涉及到審計(jì)組織的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題歸根結(jié)底是質(zhì)量問(wèn)題，而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此，提高審計(jì)人員素質(zhì)，特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)，是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，也是最徹底、最根本的防范措施。為此，要建立審計(jì)干部定期培訓(xùn)制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，制定和實(shí)施更為嚴(yán)格的后續(xù)教育制度，同時(shí)，還要根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求，努力學(xué)習(xí)相應(yīng)的學(xué)科，使每個(gè)審計(jì)工作者都熟知《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則》。通過(guò)學(xué)習(xí)，培訓(xùn)增強(qiáng)審計(jì)干部的執(zhí)法意識(shí)，提高審計(jì)人員的執(zhí)法能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合能力，使其能夠在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題；并通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員政治素質(zhì)教育，使其牢固樹(shù)立客觀公正、嚴(yán)格執(zhí)法、勤政廉潔、無(wú)私奉獻(xiàn)的高尚職業(yè)道德，避免由于“關(guān)系風(fēng)”引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要堅(jiān)持內(nèi)部信息交流制度，善于發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目和一些經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)中存在的問(wèn)題及有關(guān)情況，促進(jìn)審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)技巧，由過(guò)去的單純查賬到多種形式并舉。要熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，積極開(kāi)展抽樣方法的探索及研究，使審計(jì)人員的各項(xiàng)綜合素質(zhì)適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)也可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　?。ㄎ澹┮婪ㄌ岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量，盡快建立科學(xué)高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制

　　為保證審計(jì)結(jié)果正確、合法，在實(shí)施審計(jì)之前，必須對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析預(yù)測(cè)，有針對(duì)性地制定控制措施。在實(shí)施審計(jì)中，所取得證據(jù)必須做到全面、真實(shí)、相關(guān)、有效，以起到足以支持最終審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的作用。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)，必然得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論；不全面，不充分的審計(jì)證據(jù)，必然得出片面，不可靠的審計(jì)結(jié)論。所以審計(jì)人員取得證據(jù)必須充分、有力、合法、合規(guī)、客觀、真實(shí)。如被審計(jì)單位賬、證記錄不全，內(nèi)控制度不健全，財(cái)務(wù)管理混亂，被審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)單位存在過(guò)多不確定因素，審計(jì)人員就不能盲目進(jìn)駐，應(yīng)要求其抓緊清理整頓，等具備了審計(jì)條件時(shí)，再實(shí)施審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位不予配合或?qū)徲?jì)人員難以獲得必要審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員可以拒絕或發(fā)表保留性意見(jiàn)，對(duì)一些敏感性問(wèn)題，或一時(shí)看不清、說(shuō)不準(zhǔn)、難以把握的問(wèn)題，在出具審計(jì)結(jié)論時(shí)要十分謹(jǐn)慎，審計(jì)評(píng)價(jià)要留有余地，要適當(dāng)、適度，避免使用絕對(duì)化語(yǔ)言。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)要建立科學(xué)、高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制，要對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、重大的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)、切實(shí)的記錄，防范實(shí)際可能出現(xiàn)的貽誤和虛假；要求被審計(jì)單位將審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必須按時(shí)報(bào)送的信息資料及時(shí)報(bào)送，并通過(guò)審計(jì)信息反饋網(wǎng)絡(luò)實(shí)行查詢。這樣不僅使審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息，而且能加大對(duì)被審計(jì)單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的無(wú)意疏忽和有意掩蓋的查處，提高審計(jì)效率，減少被誤導(dǎo)的可能性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所采取的方法、程序，來(lái)自審計(jì)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?，它同審?jì)的環(huán)境、體制、會(huì)計(jì)信息失真等各方面有密切聯(lián)系。要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的進(jìn)一步改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)的自身努力。因此，只要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員真正樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，采取有效措施，就一定能夠防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　〔3〕審計(jì)法實(shí)施條例〔S〕。