賬外資金即通常所說的小金庫，由于其違反國家財經(jīng)法規(guī)，未納入法定賬簿核算和管理，截留國家和單位收入，偷逃稅款，危害性大，隱蔽性強(qiáng)，所以歷來是審計查處的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

　　近年來，我們在審計中發(fā)現(xiàn)賬外資金的查處難度越來越大。究其原因，主要有以下兩方面原因：一是由于賬外資金在會計賬上沒有反映，資金來源和存放方式各不相同。其查證線索一般要通過群眾舉報或在賬內(nèi)業(yè)務(wù)的查證過程中尋找疑點(diǎn)。二是隨著審計查處力度的加大，被審計單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財務(wù)電算化的普及，被審計單位賬外設(shè)賬的方式變得更加隱秘。因此給審計工作帶來更大的挑戰(zhàn)。

　　多年的審計經(jīng)驗讓我們體會到，查證賬外資金必須突破就帳查帳的局限性，拓寬思路和視野，創(chuàng)造性思維，方能發(fā)現(xiàn)賬外資金的蛛絲馬跡。

　　幾年來，我們在審計實踐中創(chuàng)新審計方法和技巧，探索查證賬外資金的規(guī)律，注重從細(xì)節(jié)入手查處帳外資金，取得較好成效，并積累了一定的經(jīng)驗。為推進(jìn)審計業(yè)務(wù)技術(shù)方法的推廣與應(yīng)用，促進(jìn)審計工作水平再上新臺階。現(xiàn)將我們查處帳外資金積累的經(jīng)驗，結(jié)合審計案例介紹如下：

　　一、注重審查原始單據(jù)查找?guī)ね赓Y金蹤跡

　　在審查會計憑證時，要注意搜尋憑證特別是原始單據(jù)有無標(biāo)識或注釋。原始單據(jù)上的標(biāo)識或注釋，有時是經(jīng)辦人員無意識留下的痕跡，可能成為我們突破賬外資金的重要疑點(diǎn)線索。

　　如我們在某集團(tuán)審查費(fèi)用時發(fā)現(xiàn)：該單位公司辦現(xiàn)金報銷演出費(fèi)用30萬元，其所附原始單據(jù)上用鉛筆注明現(xiàn)金30萬元?dú)w還企管處。這引起了我們的注意。經(jīng)對以上支出進(jìn)行分析，我們認(rèn)為該支出存在以下疑點(diǎn)：

　　一是企管處只負(fù)責(zé)獎金計劃的測算并無現(xiàn)金來源，其墊付的30萬元資金從何而來；二是為何不從財務(wù)部門借款，而從一個沒有資金來源的管理處室借款；三是該單位發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)很多，為何偏偏在這張原始憑證做出說明。種種疑點(diǎn)表明，企管處可能存在帳外資金。審計人員順藤摸瓜，先找當(dāng)事人了解情況。當(dāng)事人介紹，該單位舉辦演出會急需支付演員個人演出費(fèi)，而財務(wù)又恰好沒有這么多現(xiàn)金，正趕上下屬單位領(lǐng)取獎金未發(fā)放完，公司辦便委托她到下屬兩個單位借款，給了公司辦，公司辦1-2天后歸還。當(dāng)事人的解釋似乎合乎情理，但卻不合常理，因為公司辦完全可以直接找下屬單位借款，為何要通過企管處借。

　　為落實以上疑點(diǎn)，我們又根據(jù)企管處對借款情況的說明，將借款、還款時間與兩個借款單位當(dāng)月發(fā)放獎金時間進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)獎金發(fā)放時間在借款之后，與其說明不符。但當(dāng)事人一口咬定就是借款，審計人員又沒有確鑿證據(jù)證明企管處存在帳外資金，因此陷入了迷茫之中。如何打開這個缺口？審計組進(jìn)行充分討論認(rèn)為，應(yīng)從企管處可能獲取資金來源的渠道入手，我們首先調(diào)查了企管處的職能、工作程序、工作流程，發(fā)現(xiàn)企管處負(fù)責(zé)各個部門獎金的測算，我們確定以獎金測算、發(fā)放為重點(diǎn)，尋找?guī)ね赓Y金突破口。經(jīng)抽查獎金發(fā)放明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)每月企管處單獨(dú)以預(yù)提獎金方式領(lǐng)取五萬左右獎金，然后再二次分配，我們向其索要二次獎金發(fā)放表，卻遲遲不能提供，這更堅定了審計人員先前的判斷。在這種情況下，我們向其宣傳政策、講清道理，該處長不得不承認(rèn)，該公司每月以預(yù)提獎金方式套取5萬元左右獎金存放在企管處使用，形成帳外資金的事實。經(jīng)查，該公司僅99年至2007年就套取現(xiàn)金520萬元，支出515萬元，主要用于領(lǐng)導(dǎo)班子及其他單位人員的獎勵。

　　二、內(nèi)查外調(diào)查找?guī)ね赓Y金蹤跡

　　我們在審計往來賬時，重點(diǎn)查看關(guān)聯(lián)企業(yè)往來，特別是支付大額現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。審計時要特別注意！審計往來帳時不能只是對雙方往來帳余額進(jìn)行核對，而要對雙方異常往來賬務(wù)逐筆核對，特別要從中查找一方入賬，另一方未入賬的業(yè)務(wù)，并進(jìn)一步落實未入賬原因，從中查找疑點(diǎn)。

　　如我們延伸審計為某股份公司提供服務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)時發(fā)現(xiàn)：該關(guān)聯(lián)企業(yè)通過與某股份公司往來帳戶頻繁支付大額現(xiàn)金，為什么大額支出不采取支票核算？憑多年審計經(jīng)驗，我們認(rèn)為頻繁支付大額現(xiàn)金存在將資金轉(zhuǎn)移到帳外的嫌疑。為此我們首先核對雙方往來賬余額，經(jīng)查，雙方往來賬余額相符；接著我們采取審計跟著資金走的方式，將審計重點(diǎn)放在對雙方大額現(xiàn)金的支付以及異常支出帳務(wù)的逐筆核對上，經(jīng)查，關(guān)聯(lián)公司和股份公司往來帳進(jìn)出筆數(shù)、數(shù)額都一致。但我們并未放棄以上疑點(diǎn)，而是采取逐筆查看、核對雙方原始單據(jù)。經(jīng)查，雙方資金進(jìn)出并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。存在單方入賬的現(xiàn)象，即關(guān)聯(lián)公司通過往來帳支付現(xiàn)金，股份公司未入賬；股份公司收到關(guān)聯(lián)公司銀行存款增加往來帳，而關(guān)聯(lián)公司未入賬。我們向關(guān)聯(lián)公司當(dāng)事人詢問現(xiàn)金的去向，該當(dāng)事人支支吾吾，找出各種理由搪塞，加深了審計人員的懷疑。經(jīng)對資金去向分析、追查，我們認(rèn)為關(guān)聯(lián)公司存在帳外銀行賬戶和帳外資金。經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)，當(dāng)我們將查到的證據(jù)擺在關(guān)聯(lián)公司面前時，該關(guān)聯(lián)公司不得不承認(rèn)其存在帳外銀行賬戶和帳外資金的事實。至此，271萬元帳外資金及帳外銀行賬戶終于浮出水面。以上271萬元帳外資金及帳外銀行賬戶形成過程如下：2001年證券公司委托該關(guān)聯(lián)公司辦理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，該關(guān)聯(lián)公司將證券公司電匯的咨詢服務(wù)費(fèi)271萬元存入其單獨(dú)開設(shè)的銀行賬戶上，并未進(jìn)行會計處理，形成帳外銀行賬戶及帳外資金。2001年至2002年，因帳外銀行賬戶不是基本帳戶，無法提取現(xiàn)金，故該公司采取通過該帳外銀行賬戶先付款給股份公司而關(guān)聯(lián)公司不記帳，股份公司再將此款轉(zhuǎn)付關(guān)聯(lián)公司后，關(guān)聯(lián)公司通過與股份公司往來賬套取現(xiàn)金，股份公司不入賬，共套取資金233萬元，主要用于領(lǐng)導(dǎo)班子成員個人的入股資金。

　　三、注重觀察查找?guī)ね赓Y金蹤跡

　　突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金是我們查找?guī)ね赓Y金最基本也是最常用的方法，但是由于被審計單位通過審計了解了該審計程序后，加強(qiáng)了防范，所以近年來突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金在保險柜里發(fā)現(xiàn)帳外資金疑點(diǎn)的機(jī)會越來越少。但如果在突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金時能注意觀察周邊環(huán)境及人員動向，也會取得收獲。

　　如我們在對某協(xié)會突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金時，在保險柜里未發(fā)現(xiàn)任何線索，但經(jīng)觀察該單位文件柜上有一摞收據(jù)。將這些收據(jù)與賬上收入所附收據(jù)核對后，發(fā)現(xiàn)為帳外收據(jù)，通過以上帳外收據(jù)追查到該協(xié)會會計銀行卡一張，并最終查出該協(xié)會科技活動收支未全部納入賬內(nèi)，將101萬元存入個人銀行卡形成帳外資金的事實。

　　再如我們在對某集團(tuán)進(jìn)行審計時，由于被審計單位了解審計程序，知曉審計進(jìn)點(diǎn)先盤現(xiàn)金。為此，審計組決定欲擒故縱，反其道而行之，開始并未實施盤點(diǎn)現(xiàn)金程序，而是在進(jìn)點(diǎn)兩個星期后統(tǒng)一對所有單位突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金，在對其下屬單位運(yùn)輸處盤點(diǎn)時，發(fā)現(xiàn)該運(yùn)輸處財務(wù)科長神色緊張，滿臉通紅，審計人員覺得反常，但盤點(diǎn)時保險柜干干凈凈，賬實也相符。就在審計人員盤點(diǎn)過程中，財務(wù)科長卻不知去向，我們馬上到財務(wù)科長屋里，卻發(fā)現(xiàn)該科長正在轉(zhuǎn)移一些資料和現(xiàn)金。經(jīng)查為該單位截留保險費(fèi)返還、出售廢料等收入174萬元私存私放形成的帳外資金。

　　四、注重實地考察查找?guī)ね赓Y金蹤跡

　　實施審計及審前調(diào)查時，我們一定要重視實地考察被審計單位經(jīng)營場所及周邊環(huán)境，并從中查找線索。

　　如我們到某集團(tuán)審計，發(fā)現(xiàn)該公司各單位除本單位各有保險柜外，在公安處還設(shè)有保險柜，每天晚上所有單位的現(xiàn)金集中放在公安處保險柜，實行集中管理。

　　對所審計單位實行現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，未發(fā)現(xiàn)問題。但根據(jù)審計經(jīng)驗及職業(yè)判斷，我們認(rèn)為公安處保險柜應(yīng)為查找?guī)ね赓Y金的重點(diǎn)。為此，我們確定對公安處進(jìn)行突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金。

　　突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金時，我們先查閱公安處存取現(xiàn)金出入庫記錄簿，重點(diǎn)抽查了三個非財務(wù)核算單位并突擊盤點(diǎn)。查出某業(yè)務(wù)部門存放在保險柜中的帳外賬。通過審查帳外賬，發(fā)現(xiàn)該部門將結(jié)余資金156萬元轉(zhuǎn)入個人存折。當(dāng)我們找經(jīng)辦人要存折時，該經(jīng)辦人以搬家丟失為由拒絕交出個人存折。為此，我們決定通過外調(diào)尋找突破口。我們通過到銀行多方查證，又進(jìn)一步查出該經(jīng)辦人將公款存入個人賬戶并利用工作便利挪用資金購買基金247萬元謀取個人利益的犯罪事實。

　　再如我們在對某單位審前調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)該單位辦公樓上有一個公司名字顯示與被審計單位經(jīng)營同樣業(yè)務(wù)，但被審計單位介紹該公司與被審計單位無關(guān)系，只是租賃他們的房屋。但我們憑多年審計經(jīng)驗判斷該公司與被審計單位不單純是租賃與被租賃關(guān)系。經(jīng)到工商局調(diào)查該公司情況，證實了我們的判斷。該公司是被審計單位下屬單位以賬外資金與職工個人出資共同成立的公司，后轉(zhuǎn)讓給另一私營企業(yè)。經(jīng)追查，查出其轉(zhuǎn)讓收入100萬元未納入賬內(nèi)核算的事實。

　　以上是我們在審計工作中，創(chuàng)新審計方法和技巧，探索查證賬外資金一些經(jīng)驗做法。從以上案例可以看出，查證賬外資金很難歸納出某種定式，需要審計人員憑借審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。并對發(fā)現(xiàn)線索進(jìn)行歸納整理找出疑點(diǎn)。但最重要的是要做到三心：細(xì)心+耐心+恒心。即注重細(xì)節(jié)，善于觀察；發(fā)現(xiàn)線索，查找疑點(diǎn)；追根求源，一追到底，才能發(fā)現(xiàn)帳外資金的蹤跡。