[摘  要]：近年來，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)總量不斷增長，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、提高科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益，已成為關(guān)注的熱點(diǎn)和高校內(nèi)部的真正需求。針對新情況，高校內(nèi)部審計(jì)工作者進(jìn)行了一定，以期通過效益審計(jì)促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的提高，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的積極作用。文章提出了高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的必要性和可行性，并通過對科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的確立、審計(jì)方式的選擇、審計(jì)報(bào)告的出具等方面的研究，探索高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的思路和辦法。

　　[關(guān)鍵詞]：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)；運(yùn)用；經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部審計(jì)

　　高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門對學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，作出審計(jì)結(jié)論，并提出審計(jì)建議，以促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的提高。

　　一、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的必要性

    高校是我國開展研究的一支重要力量。近年來，隨著高等事業(yè)的蓬勃，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量呈現(xiàn)大幅增長趨勢，籌措的科研經(jīng)費(fèi)總量也不斷增長，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的經(jīng)費(fèi)來源之一，科研經(jīng)費(fèi)收支也已成為學(xué)校財(cái)務(wù)收支的重要組成部分。但與此同時(shí)，高校科研事業(yè)的快速發(fā)展始終受到經(jīng)費(fèi)不足的困擾，在科研經(jīng)費(fèi)投入增加有限的情況下，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益，就顯得尤為重要，這是高?？蒲惺聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證?？墒?，從當(dāng)前高校的實(shí)際情況看，科研管理往往對項(xiàng)目立項(xiàng)以及上級(jí)主管部門的例行檢查、研究中幾個(gè)大的節(jié)點(diǎn)等比較重視，而對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用情況及其效益性的關(guān)注則重視不夠，或缺乏明確的制度辦法，或缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段。比起對教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)，高校對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的管理過于粗放，對其效益性監(jiān)督不夠。從近年來審計(jì)、檢查的情況看，在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理和運(yùn)用過程中，確實(shí)存在不少。像科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用未本著節(jié)約原則、損失浪費(fèi)，以及支出不合理、管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)支出比重過大等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)現(xiàn)，致使學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益低下。此外，科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)帳，造成科研經(jīng)費(fèi)閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象也不在少數(shù)。單從審計(jì)署對18所部屬高校2003年度財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果來看，被審計(jì)的18所高校中有13所高校的1.73萬個(gè)已結(jié)題科研項(xiàng)目未按規(guī)定結(jié)帳，結(jié)存經(jīng)費(fèi)3.69億元仍分散滯留在已結(jié)題項(xiàng)目，未能發(fā)揮其效益。

　　的確，如何切實(shí)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，進(jìn)一步促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的提高，保證科研項(xiàng)目的順利實(shí)施和科研工作的健康發(fā)展，已成為當(dāng)前高校發(fā)展過程中急需密切關(guān)注的重要事項(xiàng)。為適應(yīng)高校新經(jīng)濟(jì)形勢的需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，在高校內(nèi)部積極開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，通過效益審計(jì)來促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的提高，就顯得尤為必要。

　　二、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的可行性

    （一）外部環(huán)境

    黨的十六屆五中全會(huì)提出了建設(shè)節(jié)約型的要求，李金華審計(jì)長在今年一月份召開的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)二次會(huì)議上指出：“內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理?！边@些都為高校內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指明了方向。而近年來，對高校科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用問題的關(guān)注，尤其是近期在上海召開的“第三屆中外大學(xué)校長論壇”上，不止一位參會(huì)校長發(fā)出的about“科研經(jīng)費(fèi)提成到了不得不改的時(shí)候了”的呼聲以及由此引發(fā)的對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用問題的討論，更是為高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)提供了良好的環(huán)境。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)氛圍

    近年來，為在競爭中謀求發(fā)展，高校的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益意識(shí)正在不斷強(qiáng)化，“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，向經(jīng)費(fèi)要效益”已成為高校內(nèi)部的真正需求，也是高校管理高層密切關(guān)注的重要事項(xiàng)。在高校內(nèi)部開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)能夠取得管理層的積極支持，審計(jì)評(píng)價(jià)意見和建議也容易被接受。

　　（三）實(shí)施效益審計(jì)的工作條件

    高校普遍設(shè)有相對獨(dú)立的審計(jì)部門，也有相對合理的審計(jì)經(jīng)費(fèi)保證，特別是高校比較重視對審計(jì)人員的培訓(xùn)和全新復(fù)合型審計(jì)人才的補(bǔ)充加入。同時(shí)，也能夠取得效益審計(jì)所需的大量相關(guān)資料。這些都為在高校內(nèi)部順利開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)工作提供了必要條件。另外，高校的真實(shí)性、合法性財(cái)務(wù)審計(jì)工作已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，有利于對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施效益審計(jì)時(shí)作出比較公正的評(píng)價(jià)。

　　三、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的思路探索

    （一）將真實(shí)合法性審計(jì)納入

    其中，作為其組成內(nèi)容科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)建立在真實(shí)合法的信息資料基礎(chǔ)之上，否則，依據(jù)虛假錯(cuò)誤的信息資料做出的效益審計(jì)評(píng)價(jià)將是不科學(xué)的，其結(jié)論也將是錯(cuò)誤的。但在形勢下，反映高?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用情況的信息資料還存在一定程度的失真，利用科研項(xiàng)目圈錢、虛列轉(zhuǎn)撥或支出以套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)支出的合法性方面也還存在一定問題。如果直接進(jìn)行效益審計(jì)，勢必導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)及結(jié)論大打折扣。而另一方面，如前所述，現(xiàn)實(shí)情況卻決定了當(dāng)前高校有開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的真正需求和必要性，我們不能也沒有必要等到真實(shí)合法性問題徹底解決后再開展效益審計(jì)。因此，當(dāng)前的形勢決定了高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)只能從實(shí)際出發(fā)，將真實(shí)合法性審計(jì)同時(shí)納入其中、作為其組成內(nèi)容，從揭露科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用過程中存在的不真實(shí)、不合法現(xiàn)象入手，對可能存在的效益低下或喪失效益現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以達(dá)到高校科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。

　?。ǘ┐_立科學(xué)的效益審計(jì)內(nèi)容

    高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計(jì)主要就是根據(jù)確立的審計(jì)內(nèi)容，通過審計(jì)調(diào)查取得有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行，從而發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的優(yōu)劣情況和程度。因此，確立科學(xué)的審計(jì)內(nèi)容是做好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計(jì)的前提。

　　根據(jù)高校及科研經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的特點(diǎn)，我們認(rèn)為，高校科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)除了應(yīng)將真實(shí)合法性審計(jì)同時(shí)納入到其中、作為其組成內(nèi)容外，其他重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容大致包括以下這些方面：

　　1.科研經(jīng)費(fèi)效益管理水平情況

    主要圍繞高校是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定、結(jié)合學(xué)校實(shí)際建立健全了有效的科研經(jīng)費(fèi)全額成本核算、科研成果效益和效益考核評(píng)價(jià)等管理制度，學(xué)校科研、財(cái)務(wù)等部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用真實(shí)合法性和效益性管理中的職責(zé)和權(quán)限是否明確，其執(zhí)行情況如何，以及管理是否，是否存在因沒有“規(guī)矩”或控制缺陷和漏洞、管理乏力等造成的科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用過程中損失浪費(fèi)、閑置沉淀等現(xiàn)象進(jìn)行審查，以促進(jìn)管理者健全制度，提高效益管理水平，堵塞或減少因管理因素而造成的科研經(jīng)費(fèi)效益低下或無效益現(xiàn)象。

　　2.科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的合理性情況主要涉及以下幾個(gè)方面：

　?。?）科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用是否依據(jù)科研活動(dòng)的實(shí)際需要，本著勤儉節(jié)約原則，嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行全額成本核算，有無損失浪費(fèi)情況。

　?。?）是否嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算、?？顚Ｓ茫袩o擅自調(diào)整經(jīng)費(fèi)預(yù)算、擠占挪用，將科研經(jīng)費(fèi)用于超出預(yù)算范疇的人員獎(jiǎng)勵(lì)等支出，或用于、娛樂等活動(dòng)，從而造成科研成本中真正用于科研活動(dòng)的實(shí)際支出減少，經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益降低的情況。

　?。?）項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照全額成本核算制度或相關(guān)管理辦法、項(xiàng)目合同的要求進(jìn)行確定，其支出水平是否合理、比例是否合適。是否存在管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)支出占總支出的比重過大，導(dǎo)致科研成本結(jié)構(gòu)不合理、效益低下的現(xiàn)象。是否存在從課題經(jīng)費(fèi)中直接提取管理費(fèi)計(jì)入課題成本等變相截留科研經(jīng)費(fèi)、虛增科研成本的情況。

　　（4）用科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時(shí)是否依據(jù)實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理、是否安全完整。其利用效率和運(yùn)用效果如何，是否存在因盲目購置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率低、運(yùn)用效果差等變相損失浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的情況。

　　3.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況及結(jié)余經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用情況

    主要圍繞正常完成科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況以及科研經(jīng)費(fèi)結(jié)帳時(shí)間、辦法和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途是否明確以及運(yùn)用情況如何等方面進(jìn)行審查。關(guān)注是否存在科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)帳，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)閑置沉淀、效益喪失的情況，以及是否存在科研活動(dòng)結(jié)束后不及時(shí)結(jié)題，結(jié)余經(jīng)費(fèi)長期掛帳，報(bào)銷費(fèi)用，科研項(xiàng)目實(shí)際成本的正確，導(dǎo)致科研成本增大的情況。

　　4.科研經(jīng)費(fèi)投入的成果回報(bào)情況

    主要圍繞科研項(xiàng)目可行性方案中預(yù)期研究成果的實(shí)現(xiàn)情況以及科研成果的效益性進(jìn)行審查。具體包括：

　　（1）科研成果推廣、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況：可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)的價(jià)值與科研經(jīng)費(fèi)投入的價(jià)值以及科研項(xiàng)目的預(yù)期研究價(jià)值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益。

　?。?）科研論文的發(fā)表數(shù)量及級(jí)別，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內(nèi)核心期刊發(fā)表的論文數(shù)量及所占的比例。

　?。?）科研成果的獲獎(jiǎng)情況。

　?。ㄈ┎扇∏‘?dāng)?shù)男б鎸徲?jì)方式

    科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)與其他審計(jì)程序一樣，包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)（報(bào)告）這三個(gè)階段。但是，在審計(jì)的方式辦法上與其他審計(jì)應(yīng)有所不同。首先，科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)不宜采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)對象下達(dá)審計(jì)通知書。其次，由于科研成果的效益性只能在科研項(xiàng)目結(jié)束一段時(shí)間后才能得以較為全面的反映，因此，科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)宜采用事后審計(jì)的方式。第三，科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)所涉及的比較復(fù)雜，特別是在科研成果的效益方面。因此，一方面，需要通過個(gè)別面談、召開座談會(huì)等辦法，走訪調(diào)查，咨詢有關(guān)專家，搜集更多的資料；另一方面，需要編制更具體細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。

　　另外，科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)也要運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、查詢測試、函證、計(jì)算和性復(fù)核等傳統(tǒng)審計(jì)辦法，熟悉被審計(jì)科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、例行檢查、成果和專利申報(bào)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，查看和核實(shí)管理制度、報(bào)告、會(huì)議記錄以及合同、憑證、帳冊、報(bào)表等各種資料，取得有關(guān)數(shù)據(jù)。但此外，還要運(yùn)用管理辦法和分析法等其他學(xué)科所運(yùn)用的辦法。其中，分析法是效益審計(jì)中最重要的、也是應(yīng)用最廣泛的一種辦法，其主要是對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化所進(jìn)行的一種分析性檢查。常用的有：

　　1.比較分析法。將科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際運(yùn)用情況與經(jīng)費(fèi)預(yù)算比較、將實(shí)際科研成果與預(yù)期研究成果比較等，從中找出差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，改進(jìn)工作。

　　2.因素分析法。分析各項(xiàng)因素對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益優(yōu)劣的影響程度。

　?。ㄋ模┏鼍哂袃r(jià)值的效益審計(jì)報(bào)告

    經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種突出評(píng)價(jià)職能的以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)與以監(jiān)督為主的強(qiáng)制性審計(jì)有所區(qū)別。

　　高校科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)報(bào)告宜采用詳式報(bào)告，要站在幫助學(xué)校提高科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的角度來寫。審計(jì)報(bào)告中，要對科研經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性狀況作詳細(xì)說明和分析，并就科研經(jīng)費(fèi)效益管理水平狀況和科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用是否合理、是否節(jié)約、是否存在損失浪費(fèi)或閑置沉淀等效益低下或效益喪失現(xiàn)象，以及科研成果是否達(dá)到預(yù)期研究目標(biāo)及其效益性等方面發(fā)表評(píng)價(jià)意見，藉以評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的高低，并指出影響和制約科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的因素。同時(shí)，還要從改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)效益管理水平、增加科研經(jīng)費(fèi)投入的經(jīng)濟(jì)性、提高科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的角度提出具體的建議和辦法。

　　此外，在對科研成果的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)將科研成果的經(jīng)濟(jì)效益與效益相結(jié)合進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。一方面，雖然科研成果在生產(chǎn)領(lǐng)域創(chuàng)造的價(jià)值是檢查科研成果經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)，但有一部分科研成果，特別是基礎(chǔ)研究，是為本身或國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)服務(wù)的，在近期生產(chǎn)領(lǐng)域不易實(shí)現(xiàn)其成果價(jià)值，而只能以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來。另一方面，高校是為全服務(wù)的，其在科研方面產(chǎn)生的效益并不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來，而將在全范圍內(nèi)發(fā)生作用。

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