[摘  要]：近年來，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)總量不斷增長，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、提高科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益，已成為關(guān)注的熱點(diǎn)和高校內(nèi)部的真正需求。針對新情況，高校內(nèi)部審計工作者進(jìn)行了一定，以期通過效益審計促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的提高，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的積極作用。文章提出了高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計的必要性和可行性，并通過對科研經(jīng)費(fèi)效益審計的確立、審計方式的選擇、審計報告的出具等方面的研究，探索高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計的思路和辦法。

　　[關(guān)鍵詞]：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)；運(yùn)用；經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部審計

　　高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)效益審計是指高校內(nèi)部審計部門對學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用情況及其經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行檢查和評價，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，作出審計結(jié)論，并提出審計建議，以促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的提高。

　　一、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計的必要性

    高校是我國開展研究的一支重要力量。近年來，隨著高等事業(yè)的蓬勃，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量呈現(xiàn)大幅增長趨勢，籌措的科研經(jīng)費(fèi)總量也不斷增長，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的經(jīng)費(fèi)來源之一，科研經(jīng)費(fèi)收支也已成為學(xué)校財務(wù)收支的重要組成部分。但與此同時，高校科研事業(yè)的快速發(fā)展始終受到經(jīng)費(fèi)不足的困擾，在科研經(jīng)費(fèi)投入增加有限的情況下，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益，就顯得尤為重要，這是高?？蒲惺聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證?？墒?，從當(dāng)前高校的實(shí)際情況看，科研管理往往對項(xiàng)目立項(xiàng)以及上級主管部門的例行檢查、研究中幾個大的節(jié)點(diǎn)等比較重視，而對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用情況及其效益性的關(guān)注則重視不夠，或缺乏明確的制度辦法，或缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段。比起對教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)，高校對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的管理過于粗放，對其效益性監(jiān)督不夠。從近年來審計、檢查的情況看，在高校科研經(jīng)費(fèi)的管理和運(yùn)用過程中，確實(shí)存在不少。像科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用未本著節(jié)約原則、損失浪費(fèi)，以及支出不合理、管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)支出比重過大等現(xiàn)象時有發(fā)現(xiàn)，致使學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用效益低下。此外，科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)帳，造成科研經(jīng)費(fèi)閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象也不在少數(shù)。單從審計署對18所部屬高校2003年度財務(wù)收支的審計結(jié)果來看，被審計的18所高校中有13所高校的1.73萬個已結(jié)題科研項(xiàng)目未按規(guī)定結(jié)帳，結(jié)存經(jīng)費(fèi)3.69億元仍分散滯留在已結(jié)題項(xiàng)目，未能發(fā)揮其效益。

　　的確，如何切實(shí)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，進(jìn)一步促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的提高，保證科研項(xiàng)目的順利實(shí)施和科研工作的健康發(fā)展，已成為當(dāng)前高校發(fā)展過程中急需密切關(guān)注的重要事項(xiàng)。為適應(yīng)高校新經(jīng)濟(jì)形勢的需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，在高校內(nèi)部積極開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計，通過效益審計來促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的提高，就顯得尤為必要。

　　二、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計的可行性

    （一）外部環(huán)境

    黨的十六屆五中全會提出了建設(shè)節(jié)約型的要求，李金華審計長在今年一月份召開的內(nèi)部審計協(xié)會第五屆理事會二次會議上指出：“內(nèi)部審計的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理?！边@些都為高校內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計指明了方向。而近年來，對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用問題的關(guān)注，尤其是近期在上海召開的“第三屆中外大學(xué)校長論壇”上，不止一位參會校長發(fā)出的about“科研經(jīng)費(fèi)提成到了不得不改的時候了”的呼聲以及由此引發(fā)的對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用問題的討論，更是為高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計提供了良好的環(huán)境。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計氛圍

    近年來，為在競爭中謀求發(fā)展，高校的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益意識正在不斷強(qiáng)化，“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，向經(jīng)費(fèi)要效益”已成為高校內(nèi)部的真正需求，也是高校管理高層密切關(guān)注的重要事項(xiàng)。在高校內(nèi)部開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計能夠取得管理層的積極支持，審計評價意見和建議也容易被接受。

　?。ㄈ?shí)施效益審計的工作條件

    高校普遍設(shè)有相對獨(dú)立的審計部門，也有相對合理的審計經(jīng)費(fèi)保證，特別是高校比較重視對審計人員的培訓(xùn)和全新復(fù)合型審計人才的補(bǔ)充加入。同時，也能夠取得效益審計所需的大量相關(guān)資料。這些都為在高校內(nèi)部順利開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計工作提供了必要條件。另外，高校的真實(shí)性、合法性財務(wù)審計工作已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，有利于對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施效益審計時作出比較公正的評價。

　　三、高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計的思路探索

    （一）將真實(shí)合法性審計納入

    其中，作為其組成內(nèi)容科研經(jīng)費(fèi)效益審計建立在真實(shí)合法的信息資料基礎(chǔ)之上，否則，依據(jù)虛假錯誤的信息資料做出的效益審計評價將是不科學(xué)的，其結(jié)論也將是錯誤的。但在形勢下，反映高?？蒲薪?jīng)費(fèi)運(yùn)用情況的信息資料還存在一定程度的失真，利用科研項(xiàng)目圈錢、虛列轉(zhuǎn)撥或支出以套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象時有發(fā)生。同時，科研經(jīng)費(fèi)支出的合法性方面也還存在一定問題。如果直接進(jìn)行效益審計，勢必導(dǎo)致審計評價及結(jié)論大打折扣。而另一方面，如前所述，現(xiàn)實(shí)情況卻決定了當(dāng)前高校有開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計的真正需求和必要性，我們不能也沒有必要等到真實(shí)合法性問題徹底解決后再開展效益審計。因此，當(dāng)前的形勢決定了高校開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計只能從實(shí)際出發(fā)，將真實(shí)合法性審計同時納入其中、作為其組成內(nèi)容，從揭露科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用過程中存在的不真實(shí)、不合法現(xiàn)象入手，對可能存在的效益低下或喪失效益現(xiàn)象進(jìn)行審計評價，并提出審計建議，以達(dá)到高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計的預(yù)期目標(biāo)。

　?。ǘ┐_立科學(xué)的效益審計內(nèi)容

    高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計主要就是根據(jù)確立的審計內(nèi)容，通過審計調(diào)查取得有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用情況及其經(jīng)濟(jì)活動效益性的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行，從而發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的優(yōu)劣情況和程度。因此，確立科學(xué)的審計內(nèi)容是做好高校科研經(jīng)費(fèi)效益審計的前提。

　　根據(jù)高校及科研經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的特點(diǎn)，我們認(rèn)為，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計除了應(yīng)將真實(shí)合法性審計同時納入到其中、作為其組成內(nèi)容外，其他重點(diǎn)審計內(nèi)容大致包括以下這些方面：

　　1.科研經(jīng)費(fèi)效益管理水平情況

    主要圍繞高校是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定、結(jié)合學(xué)校實(shí)際建立健全了有效的科研經(jīng)費(fèi)全額成本核算、科研成果效益和效益考核評價等管理制度，學(xué)?？蒲小⒇攧?wù)等部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用真實(shí)合法性和效益性管理中的職責(zé)和權(quán)限是否明確，其執(zhí)行情況如何，以及管理是否，是否存在因沒有“規(guī)矩”或控制缺陷和漏洞、管理乏力等造成的科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用過程中損失浪費(fèi)、閑置沉淀等現(xiàn)象進(jìn)行審查，以促進(jìn)管理者健全制度，提高效益管理水平，堵塞或減少因管理因素而造成的科研經(jīng)費(fèi)效益低下或無效益現(xiàn)象。

　　2.科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用的合理性情況主要涉及以下幾個方面：

　　（1）科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用是否依據(jù)科研活動的實(shí)際需要，本著勤儉節(jié)約原則，嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行全額成本核算，有無損失浪費(fèi)情況。

　?。?）是否嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算、?？顚Ｓ茫袩o擅自調(diào)整經(jīng)費(fèi)預(yù)算、擠占挪用，將科研經(jīng)費(fèi)用于超出預(yù)算范疇的人員獎勵等支出，或用于、娛樂等活動，從而造成科研成本中真正用于科研活動的實(shí)際支出減少，經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益降低的情況。

　?。?）項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照全額成本核算制度或相關(guān)管理辦法、項(xiàng)目合同的要求進(jìn)行確定，其支出水平是否合理、比例是否合適。是否存在管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)支出占總支出的比重過大，導(dǎo)致科研成本結(jié)構(gòu)不合理、效益低下的現(xiàn)象。是否存在從課題經(jīng)費(fèi)中直接提取管理費(fèi)計入課題成本等變相截留科研經(jīng)費(fèi)、虛增科研成本的情況。

　?。?）用科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時是否依據(jù)實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理、是否安全完整。其利用效率和運(yùn)用效果如何，是否存在因盲目購置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率低、運(yùn)用效果差等變相損失浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的情況。

　　3.科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況及結(jié)余經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用情況

    主要圍繞正常完成科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況以及科研經(jīng)費(fèi)結(jié)帳時間、辦法和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途是否明確以及運(yùn)用情況如何等方面進(jìn)行審查。關(guān)注是否存在科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)帳，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)閑置沉淀、效益喪失的情況，以及是否存在科研活動結(jié)束后不及時結(jié)題，結(jié)余經(jīng)費(fèi)長期掛帳，報銷費(fèi)用，科研項(xiàng)目實(shí)際成本的正確，導(dǎo)致科研成本增大的情況。

　　4.科研經(jīng)費(fèi)投入的成果回報情況

    主要圍繞科研項(xiàng)目可行性方案中預(yù)期研究成果的實(shí)現(xiàn)情況以及科研成果的效益性進(jìn)行審查。具體包括：

　?。?）科研成果推廣、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況：可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)的價值與科研經(jīng)費(fèi)投入的價值以及科研項(xiàng)目的預(yù)期研究價值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益。

　　（2）科研論文的發(fā)表數(shù)量及級別，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內(nèi)核心期刊發(fā)表的論文數(shù)量及所占的比例。

　?。?）科研成果的獲獎情況。

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    科研經(jīng)費(fèi)效益審計與其他審計程序一樣，包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)（報告）這三個階段。但是，在審計的方式辦法上與其他審計應(yīng)有所不同。首先，科研經(jīng)費(fèi)效益審計不宜采取突擊審計的方式，在實(shí)施審計工作前，要給被審計對象下達(dá)審計通知書。其次，由于科研成果的效益性只能在科研項(xiàng)目結(jié)束一段時間后才能得以較為全面的反映，因此，科研經(jīng)費(fèi)效益審計宜采用事后審計的方式。第三，科研經(jīng)費(fèi)效益審計所涉及的比較復(fù)雜，特別是在科研成果的效益方面。因此，一方面，需要通過個別面談、召開座談會等辦法，走訪調(diào)查，咨詢有關(guān)專家，搜集更多的資料；另一方面，需要編制更具體細(xì)致的審計計劃及其實(shí)施方案。

　　另外，科研經(jīng)費(fèi)效益審計也要運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、查詢測試、函證、計算和性復(fù)核等傳統(tǒng)審計辦法，熟悉被審計科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、例行檢查、成果和專利申報等業(yè)務(wù)活動，查看和核實(shí)管理制度、報告、會議記錄以及合同、憑證、帳冊、報表等各種資料，取得有關(guān)數(shù)據(jù)。但此外，還要運(yùn)用管理辦法和分析法等其他學(xué)科所運(yùn)用的辦法。其中，分析法是效益審計中最重要的、也是應(yīng)用最廣泛的一種辦法，其主要是對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化所進(jìn)行的一種分析性檢查。常用的有：

　　1.比較分析法。將科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際運(yùn)用情況與經(jīng)費(fèi)預(yù)算比較、將實(shí)際科研成果與預(yù)期研究成果比較等，從中找出差異，及時發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，改進(jìn)工作。

　　2.因素分析法。分析各項(xiàng)因素對科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益優(yōu)劣的影響程度。

　?。ㄋ模┏鼍哂袃r值的效益審計報告

    經(jīng)濟(jì)效益審計是一種突出評價職能的以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計，其審計報告的內(nèi)容應(yīng)與以監(jiān)督為主的強(qiáng)制性審計有所區(qū)別。

　　高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計報告宜采用詳式報告，要站在幫助學(xué)校提高科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的角度來寫。審計報告中，要對科研經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用情況及其經(jīng)濟(jì)活動的效益性狀況作詳細(xì)說明和分析，并就科研經(jīng)費(fèi)效益管理水平狀況和科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用是否合理、是否節(jié)約、是否存在損失浪費(fèi)或閑置沉淀等效益低下或效益喪失現(xiàn)象，以及科研成果是否達(dá)到預(yù)期研究目標(biāo)及其效益性等方面發(fā)表評價意見，藉以評價科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的高低，并指出影響和制約科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的因素。同時，還要從改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)效益管理水平、增加科研經(jīng)費(fèi)投入的經(jīng)濟(jì)性、提高科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益的角度提出具體的建議和辦法。

　　此外，在對科研成果的效益性進(jìn)行評價時，應(yīng)將科研成果的經(jīng)濟(jì)效益與效益相結(jié)合進(jìn)行綜合評價。一方面，雖然科研成果在生產(chǎn)領(lǐng)域創(chuàng)造的價值是檢查科研成果經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)，但有一部分科研成果，特別是基礎(chǔ)研究，是為本身或國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)服務(wù)的，在近期生產(chǎn)領(lǐng)域不易實(shí)現(xiàn)其成果價值，而只能以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來。另一方面，高校是為全服務(wù)的，其在科研方面產(chǎn)生的效益并不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來，而將在全范圍內(nèi)發(fā)生作用。

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