【摘要】筆者認為，在現(xiàn)實的增值型內(nèi)部審計與實務(wù)的基礎(chǔ)上引入核心競爭力審計，一方面可以拓展增值型內(nèi)部審計理論的，另一方面，可以加強對于核心競爭力重要性的認識，這對于促進核心競爭力管理，將是一個重要而有效的途徑。

　　一、企業(yè)核心競爭力審計的提出

　　在市場條件下，競爭是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，企業(yè)要在激烈的競爭中求得生存和，就要有較強的持續(xù)競爭力。競爭力中最為關(guān)鍵、起決定性作用的因素，是核心競爭力。企業(yè)要想長盛不衰，就不斷培育和形成自己的核心競爭力，擁有別人無法取代的、可持續(xù)的核心競爭力。對于企業(yè)內(nèi)部管理層來講，也需要相關(guān)的、通過審核的值得信賴的企業(yè)核心競爭力信息來幫助企業(yè)進行自我診斷和，為其尋找自身的薄弱環(huán)節(jié)并進行相應(yīng)的改進，同時使企業(yè)了解自身的產(chǎn)業(yè)定位，為其在產(chǎn)業(yè)競爭，提升核心競爭力的努力提供指導(dǎo)性的方向。這一切入點，為企業(yè)核心競爭力審計“登堂入室”提供了可能。

　　二、企業(yè)核心競爭力審計的核心：無形資產(chǎn)審計

　　核心競爭力是一組內(nèi)部經(jīng)過整合了的知識和技術(shù)，尤其是about怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技術(shù)和整合不同技術(shù)的知識和技能，它使得公司在某一特定領(lǐng)域內(nèi)成為領(lǐng)先者。核心競爭力包括技術(shù)、技能和知識，其本質(zhì)上是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識進行整合而獲得的能力。作為建立在企業(yè)核心資源基礎(chǔ)上的智力、技術(shù)、產(chǎn)品、管理、文化等綜合優(yōu)勢在市場上的反映，企業(yè)核心競爭力是企業(yè)獨特的一組技能和知識的集合。這種能力使企業(yè)能長期保持其競爭優(yōu)勢，就其實質(zhì)而言，這些能力都是企業(yè)的無形資產(chǎn)，從這一點來看，核心競爭力在本質(zhì)上與無形資產(chǎn)具有一致性，即都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力，都使企業(yè)成為特定市場領(lǐng)域的領(lǐng)先者并獲得超額利潤。同時，它們在內(nèi)容上也有許多共同之處，除土地運用權(quán)、特許權(quán)利等無形資產(chǎn)外，其他無形資產(chǎn)或者本身就是一種技術(shù)、技能或知識，或者是企業(yè)運用這些技術(shù)和知識所獲得的成果。當(dāng)然，不能將企業(yè)核心競爭力與無形資產(chǎn)簡單地等同起來，但至少可以說，無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的核心，是核心競爭力的構(gòu)成要素。核心競爭力以無形資產(chǎn)為基礎(chǔ)，是企業(yè)通過多種無形資產(chǎn)的有機整合而形成的。擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，并決定著企業(yè)價值的高低。根據(jù)以上分析，核心競爭力的核心內(nèi)容為無形資產(chǎn)，據(jù)此可以推斷，核心競爭力審計的核心就是無形資產(chǎn)審計。

　　三、企業(yè)核心競爭力審計的特點

　?。ㄒ唬徲嬁腕w的獨特性

    企業(yè)核心競爭力本身就具有獨特性，企業(yè)核心競爭力是顯性知識和隱性知識的有機統(tǒng)一體，尤其是隱性知識，它具有高度個人化的難以察覺性和模仿性，恰恰是這部分知識不僅讓競爭對手難以模仿，而且使企業(yè)核心競爭力成為企業(yè)競爭優(yōu)勢源泉的內(nèi)在動力。因此，隱性知識的特征使得企業(yè)核心競爭力具有獨特性，從而與競爭對手相區(qū)別。

　?。ǘ徲嬛黧w的高層次性

    企業(yè)核心競爭力審計對于從事該審計業(yè)務(wù)的組織和人員提出了新的更高的要求，它要求審計人員精通管理和核心競爭力的相關(guān)知識。從事核心競爭力審計的組織、人員具有、研究、創(chuàng)新的素質(zhì)和能力，跳出傳統(tǒng)審計的層次，從企業(yè)資源整合及運用的更高角度，判斷、審視企業(yè)核心競爭力有關(guān)的方方面面是否存在問題，從而得出這個企業(yè)發(fā)展前景究竟如何的結(jié)論，這種結(jié)論也可以驗證企業(yè)的現(xiàn)行財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績是否真實、可靠。

　?。ㄈ┏绦蚺c的特殊性

    傳統(tǒng)審計程序和辦法一般立足于靜態(tài)的企業(yè)環(huán)境中，對企業(yè)狀況進行分析，沒有涉及企業(yè)的戰(zhàn)略領(lǐng)域，而企業(yè)核心競爭力的構(gòu)建環(huán)境是不斷變化的，其內(nèi)容也就處于不斷的更新之中，這就要求審計辦法不僅要吸收傳統(tǒng)審計辦法的精華，還要考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，將技術(shù)創(chuàng)新、時間等動態(tài)因素加入到審計分析辦法中來，完善審計的程序與辦法體系。例如，有些審計對象可以采用定量化的指標進行衡量，但是一些重要的非定量指標如：企業(yè)文化、企業(yè)家精神等都很難找到的辦法加以量化，而這些有時更能反映企業(yè)核心競爭力狀況。因此，考慮這些特殊性，否則必將會使審計結(jié)論的客觀性受到。

　　四、企業(yè)核心競爭力審計的主要內(nèi)容

　　（一）企業(yè)文化審計

    西方學(xué)者打過一個比喻：“管理就像一座漂浮在大海里的冰山，露出水面的部分占1/3，大體相當(dāng)于管理組織、制度、技術(shù)、手段和辦法等有形管理；隱在水中的部分占2/3，大體相當(dāng)于組織成員的價值觀念、人際關(guān)系、文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣等無形管理?！边@個比喻形象、深刻。企業(yè)文化在整個管理系統(tǒng)中不僅占的比重大，而且處于“根基”地位，它決定著有形管理的效率。如果說傳統(tǒng)管理理論更多地著眼于占1/3比重的有形管理的話，企業(yè)文化理論則著眼于占2/3比重的無形管理。

　　企業(yè)文化本身就是一種核心競爭力。對此，清華大學(xué)教授魏杰認為，“企業(yè)文化是企業(yè)整體競爭力中最為核心的部分，企業(yè)核心競爭力總是根植于獨特的企業(yè)文化土壤之中，受企業(yè)文化的影響和制約，優(yōu)秀的先進的企業(yè)文化對培育企業(yè)核心競爭力有強大的推動作用?！币虼?，筆者認為，企業(yè)文化應(yīng)該成為核心競爭力審計的重要內(nèi)容。審計人員應(yīng)該運用專業(yè)的管理審計知識，幫助企業(yè)識別存在于企業(yè)內(nèi)部的一種文化，經(jīng)驗和經(jīng)營理念，不斷地以書面的形式，以制度的方式，將企業(yè)核心競爭力所體現(xiàn)出來的文化因素具體地體現(xiàn)出來，打造企業(yè)核心競爭力的“著力點”。

　?。ǘ┨厣芾砥脚_

    審計企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)獨一無二的能力，如果某項專長已普及或者極易被競爭對手模仿，就不能稱其為核心競爭力。管理平臺是支撐企業(yè)核心競爭力的架構(gòu)，它有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理和管理的優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)在其管理的過程中不斷構(gòu)建有特色的管理系統(tǒng)平臺，使企業(yè)內(nèi)部的管理資源得到有效配置，減少管理層次，消除信息阻隔，以加快對于市場的快速反應(yīng)，提高組織運作效率。例如，春蘭集團能夠成為我國規(guī)模最大、經(jīng)濟效益最好的綜合家電企業(yè)，正是得益于它的管理。隨著春蘭的發(fā)展，他們意識到原來的管理模式已經(jīng)顯得有些落后，有必要建立一個適合本企業(yè)發(fā)展需求的全新管理模式。正是本著這種需求，春蘭在原有的管理模式上揚棄、創(chuàng)新，逐漸創(chuàng)立了矩陣管理模式、六西格瑪模式，基于核心技術(shù)的多元化管理模式，使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)合理、管理優(yōu)化，形成了“春蘭”真正意義上的核心競爭力。作為增值型的內(nèi)部審計部門應(yīng)該從系統(tǒng)論的觀點出發(fā)，全面權(quán)衡，綜合考慮企業(yè)的管理平臺，通過企業(yè)戰(zhàn)略管理、核心制造管理、核心技術(shù)管理、組織界面管理、核心營銷管理、財務(wù)管理等子系統(tǒng)的考核指標審查，分析本企業(yè)管理模式中存在的突出問題，并提出積極的建議，以此不斷培育和構(gòu)建具有特色的企業(yè)管理平臺。

　?。ㄈ┤肆Y源審計

    人力資源作為核心競爭力，以人才為核心競爭力的內(nèi)核，不僅能使人才發(fā)揮聰明的才智，而且有利于員工的成長，增強的凝聚力，使人才成為企業(yè)長期的源動力。在知識和全球一體化的當(dāng)今，作為高公司，就把企業(yè)建成高科技人才實現(xiàn)自身價值的大舞臺，良好的人力資源開發(fā)機制將無疑是吸引人、用好人、留住人的最好辦法。每個企業(yè)的發(fā)展，都要求高效和強有力的合力，高效要求的機制、靈活而有效，合力要求整合而有規(guī)則，靈活、協(xié)調(diào)而有序，規(guī)則和控制又不能是制約效率的教條，在科學(xué)有效的規(guī)則下，在強有力的企業(yè)文化凝聚中，充分發(fā)揮人的能動性。

　　人力資源審計是按照特定的標準，采用綜合性的法對組織的人力資源進行全而檢查、分析和評估，發(fā)現(xiàn)存在的以及問題產(chǎn)生的機理，從而為組織構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的核心競爭力提供科學(xué)的支撐。通過人力資源審計有利于確定人力資源的數(shù)量與質(zhì)量是否符合公司發(fā)展的目標；明確人力資源為公司創(chuàng)造的價值；發(fā)現(xiàn)存在的人力資源問題，最終解決問題，實現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。

　　（四）核心技術(shù)創(chuàng)新能力審計

    企業(yè)在市場上的競爭，表面上是終端產(chǎn)品和服務(wù)的競爭，實際上是該產(chǎn)品和服務(wù)背后隱含的科技的競爭。改革開放20多年來，我國通過引進國外的先進技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)線，在、信息等產(chǎn)業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展。但是，許多產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)和關(guān)鍵部件仍然掌握在西方發(fā)達國家手里。一個企業(yè)短期內(nèi)可以通過引進甚至是購并等方式獲得技術(shù)，但長期和過分地依賴創(chuàng)新成果很可能導(dǎo)致內(nèi)部創(chuàng)新能力的下降，從而企業(yè)的長期發(fā)展。在國外，幾乎所有的名牌企業(yè)都很重視不斷開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品。他們認為只有搶占新技術(shù)和新產(chǎn)品的制高點，才能取得競爭優(yōu)勢。這些企業(yè)都有自己的研發(fā)機構(gòu)，而且都有自己的領(lǐng)先技術(shù)和拳頭產(chǎn)品。

　　技術(shù)創(chuàng)新能力是競爭優(yōu)勢的重要來源之一，這已被人們所廣泛接受。但技術(shù)本身并不等于商業(yè)上的競爭優(yōu)勢，因此，如何把企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)化為商業(yè)上的競爭優(yōu)勢更為關(guān)鍵。對此，內(nèi)部審計掌握技術(shù)研發(fā)方面的重要技能，當(dāng)新技術(shù)的導(dǎo)致經(jīng)營程序的變革時，企業(yè)內(nèi)部審計對這種變化的效果進行監(jiān)測與評估，確保其達到既定目標。此外，針對將會導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)競爭力削弱的模仿復(fù)制現(xiàn)象，為了防止核心技術(shù)的擴散，應(yīng)采取不同的手段來維護企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，保護這些有價值的稀缺資源。

　　五、開展企業(yè)核心競爭力審計應(yīng)注意的幾個問題

　　（一）深入開展核心競爭力審計的研究

    到為止，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界在企業(yè)核心競爭力審計方面研究甚少，還遠未形成理論體系?？梢哉f，企業(yè)核心競爭力審計是一個新事物，對于它的研究既有利于豐富審計理論，又有利于培養(yǎng)和創(chuàng)新企業(yè)的核心競爭力的實踐活動。最初由管界提出的核心競爭力的研究現(xiàn)在往往局限于定性分析企業(yè)內(nèi)部管理及外部的競爭環(huán)境，對于競爭相關(guān)的審計問題研究得相對較少，尤其對于核心競爭力審計問題的理論研究更少，從cnki的檢索來看，不過四、五篇論文?，F(xiàn)在對于核心競爭力審計問題的研究還停留于初級階段，還需要更多的審計理論與實務(wù)人員不斷投入到核心競爭力審計的研究中來，豐富核心競爭力審計理論，以此來指導(dǎo)創(chuàng)建與培育企業(yè)核心競爭力的實踐。

　　（二）樹立增值型內(nèi)部審計的新理念

    以“增值和改善”為目標的內(nèi)部審計，促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計向增值型審計改造；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前的防范；從微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次，以有限的資源和風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，尋找高風(fēng)險領(lǐng)域，制定消除或減少不利因素的控制制度或程序，防范企業(yè)風(fēng)險，促進企業(yè)完善管理，使內(nèi)部審計更加廣泛地參與到企業(yè)的經(jīng)營活動中，從而發(fā)揮提高企業(yè)核心競爭力的作用。企業(yè)的高層管理者，尤其是董事會的高層組織人員應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部審計不是一個不得不設(shè)置的“得罪人”的部門，其對建立企業(yè)競爭優(yōu)勢、提高核心競爭力有著重要作用。積極活躍的增值型審計部門能夠在提高企業(yè)收益、改進經(jīng)營程序、增進部門交流、加強風(fēng)險管理等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)做出重大貢獻。

　?。ㄈ┳⒅貥?gòu)建企業(yè)核心競爭力審計指標體系

    在審計實踐中，要對企業(yè)核心競爭力做出客觀公正的審計評價還缺乏一套與之相適應(yīng)的審計評價指標體系。筆者認為，要加強企業(yè)核心競爭力的審計，現(xiàn)在亟待解決的一個關(guān)鍵問題是：建立一套科學(xué)有效的企業(yè)核心競爭力審計評價指標體系。通過這套評價指標體系的運用，為審計評價提供客觀依據(jù)，同時，也為高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的評估、診斷、構(gòu)建及培育提供。

　　為此，筆者認為，作為核心競爭力的評價指標應(yīng)至少滿足三個方面的測試：

    1.它是否是競爭差異化的有效來源？它是否有獨特的競爭性質(zhì)而難于為競爭對手模仿？

    2.是否存在顧客感知的價值？核心競爭力應(yīng)能使顧客感受到末端產(chǎn)品對其利益的買點或賣點。以上兩點是對競爭能力的判斷依據(jù)。

    3.它是否實現(xiàn)了范圍經(jīng)濟？表現(xiàn)在是否覆蓋了多個部門或產(chǎn)品，是否提供了潛在的進入市場的多種，核心與否。評價企業(yè)核心競爭力指標應(yīng)注意從定量和定性兩方面遵循整體性、科學(xué)性、實用性和可比性的原則進行設(shè)計，才能保證企業(yè)核心競爭力指標的科學(xué)性、實用性。