一、戰(zhàn)略管理控制和經(jīng)營績效管理控制

　　1、戰(zhàn)略管理控制

　　基于管理控制系統(tǒng)角度考慮，“馬格納斯構建了包含戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命和戰(zhàn)略地位為三個關鍵變量的戰(zhàn)略模型�！彼�進而構建了戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命、戰(zhàn)略地位以及管理控制制度的設計與應用之間的假定關系圖，指出管理控制制度的設計與應用應當建立在戰(zhàn)略模式以及由它決定的戰(zhàn)略使命的基礎上，更進一步來說，管理控制制度應當與戰(zhàn)略地位相適應。不同的戰(zhàn)略地位導致控制設計可能是嚴格控制，也可能是松弛控制，而管理控制系統(tǒng)中對嚴格控制或松弛控制最敏感的就應該算是預算系統(tǒng)了。

　　2、經(jīng)營績效管理控制

　　所謂評價則必須有一個參照標準，有效的經(jīng)營績效評價標準至少應當包括財務因素，而財務因素的主要來源便是預算管理控制系統(tǒng)。根據(jù)這一標準既可以考核經(jīng)營績效，又可以確定進一步的激勵和報酬水平。其目的無非是為了促進可運用的資源（如人、設備、設施、時間、資金、材料等）發(fā)揮最有效的功能。如同戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)一樣，經(jīng)營績效管理控制系統(tǒng)也可以根據(jù)整個管理控制系統(tǒng)監(jiān)督程度的不同分為嚴格控制與松弛控制。而嚴格控制或松弛控制對預算目標的實現(xiàn)程度、預算管理產(chǎn)生極大影響。

　　二、預算與戰(zhàn)略和經(jīng)營績效間的相關性

　　1、預算管理控制與戰(zhàn)略管理控制的關系

　　一方面，戰(zhàn)略作為預算的前提，為預算提供了一個可供遵循的框架；另一方面，預算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過預算的形式加以固化與量化，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。企業(yè)將制定、執(zhí)行預算同公司的戰(zhàn)略結合起來，有助于調(diào)整公司策略，得到有關機遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理的水平。

　　2、預算管理控制與經(jīng)營績效管理控制的關系

　　一方面，預算是績效考核的基礎，科學的預算目標值可以成為公司與部門績效考核指標的比較標桿；另一方面，理論研究已經(jīng)證明，高水準的預算目標對管理者的態(tài)度和業(yè)績存在積極影響，預算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據(jù)預算的實際執(zhí)行結果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確�？己私Y果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。

　　在整個管理控制系統(tǒng)中，預算與戰(zhàn)略和經(jīng)營績效之間實質(zhì)上是一種以因果關系為邏輯主線、首尾相連的循環(huán)過程。在戰(zhàn)略管理的前提下，圍繞著戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)來進行預算管理控制，再以預算管理確定的標準為依據(jù)來衡量管理者的經(jīng)營績效，而經(jīng)營績效又反過來決定著下一步戰(zhàn)略目標的制定和企業(yè)是否應當采用既有戰(zhàn)略，還是實施新戰(zhàn)略。

　　三、對預算管理控制的重新認識

　　1、對預算管理的錯誤認識及原因

　　目前，我國企業(yè)對預算管理的作用還存在許多錯誤認識，其中最為典型、最容易使預算管理失去理應發(fā)揮作用的錯誤看法，就是將預算管理僅僅看成是財務部門自己的工作。

　　預算管理常常無法達到預期效果其原因主要有兩個：一是管理者使用的預算模型不準確，因此給出的預測就是錯誤的，實際業(yè)績當然就很難與之相符合；二是，在以預算為依據(jù)對管理者經(jīng)營績效進行評價并進一步激勵的機制下，管理者的職能可能會導致他們對預算的編制水平和實際報告的執(zhí)行情況產(chǎn)生偏差。因為在預算編制的開始，管理者可能就會故意影響預算編制過程，使做出的預算與實際相差甚遠。他們還可能調(diào)整自己的實際經(jīng)營行為，其目的是要使實際執(zhí)行情況符合他們的期望，以達到預算水平。

　　這兩個原因的思想根源就在于將預算管理孤立于企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)績評價等部門。一方面，不能做到圍繞戰(zhàn)略管理目標進行全員參與預算，無法構建或得到正確的預算模型，故而預測錯誤，實際業(yè)績無法與之相符合；另一方面，預算制定的過程中沒有充分考慮到績效評價過程的管理控制，這就使得經(jīng)營者在預算制定或執(zhí)行過程中偏離預算管理的初衷，做出創(chuàng)造個人利益的自利行為。

　　2、構建與戰(zhàn)略管理和績效管理充分相關的預算管理控制系統(tǒng)

　　若想構建與戰(zhàn)略管理和績效管理充分相關的預算管理控制系統(tǒng)，應在如下幾方面對我國大多數(shù)企業(yè)的預算管理控制系統(tǒng)加以改進：

　　第一，預算管理控制系統(tǒng)的構建應當是全員參加、戰(zhàn)略統(tǒng)籌的過程。應當按照責任和權力相對等的原則，分清責任部門和責任人。凡是對于企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)具有影響作用的部門或個人，應該賦予其相應的權力，并承擔相應的責任，在相關部門充分參與制定并符合企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的前提下要實行嚴格預算控制。當然這一過程還要允許適度的、并經(jīng)各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一后的預算彈性和預算靈活性。

　　第二，預算管理控制系統(tǒng)的構建要實行績效管理控制的創(chuàng)新。建立與預算管理控制相對應的績效管理機制，首先要反映員工所創(chuàng)造的企業(yè)價值，應強調(diào)企業(yè)的長期業(yè)績，而不是短期效益；其次要具有足夠的激勵作用和吸引力，充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性和主動性；最后還要注意激勵中的約束問題，對于沒有實現(xiàn)預算目標而需要承擔責任的相關部門和個人應采取嚴厲的懲罰措施，以促進企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競爭。

　　第三，預算管理控制系統(tǒng)的構建要強調(diào)預算管理作為實施獎懲的依據(jù)、激勵下級單位努力、協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷活動、溝通信息和發(fā)現(xiàn)未來困難的重要地位。一項調(diào)查研究表明，我國國有大中型企業(yè)中預算管理作用的重要性排序依次為明確目標、成本控制、完成上級任務、實施獎懲的依據(jù)、資金調(diào)度、激勵下級單位努力、協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷活動、溝通信息和發(fā)現(xiàn)未來的困難。在這一排序中人們觀念中預算管理最重要的作用本應屬于預算的最基本功能，而這些基本功能已遠遠不能適應企業(yè)長期發(fā)展對整個預算管理控制系統(tǒng)的要求，因而必須在觀念上更新對預算管理作用的認識，強調(diào)預算管理對實施獎懲、激勵、協(xié)調(diào)、溝通和未來發(fā)展的重要作用。