摘要：本世紀(jì)初，國(guó)內(nèi)外爆發(fā)出一連串的重大舞弊事件，舞弊問(wèn)題再次成為學(xué)術(shù)界和理論界議論的重點(diǎn)。本文從預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、調(diào)查和后續(xù)行動(dòng)這四個(gè)方面來(lái)闡述對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊控制的要點(diǎn)。

　　關(guān)鍵字：舞弊，內(nèi)部控制，審計(jì)

　　黨的十六大把“社會(huì)更加和諧”作為全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)之一明確地提出，但是，我國(guó)仍然處在社會(huì)主義初級(jí)階段，現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中出現(xiàn)了種種“不和諧”現(xiàn)象。就目前而言，不和諧因素主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、分配、政治、文化教育、經(jīng)濟(jì)秩序等方面�？v觀者多方面的因素，我們不難發(fā)現(xiàn)社會(huì)和諧歸根到底還是依賴于經(jīng)濟(jì)的和諧。然而近幾年國(guó)內(nèi)外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、銀廣廈、科龍等）的層出不窮卻破壞了這種經(jīng)濟(jì)的和諧。公司以及審計(jì)人員，對(duì)于這些舞弊事件又將如何應(yīng)對(duì)？

　　非法獲取他人財(cái)務(wù)主要有兩種方法：一種是通過(guò)武力強(qiáng)迫他人交出你所要的東西；另一種是運(yùn)用欺詐手段騙取其資產(chǎn)。前者我們稱之為搶劫，后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式，因此無(wú)法對(duì)舞弊進(jìn)行絕對(duì)化的定義，這里將其統(tǒng)稱為非誠(chéng)信的行為。

　　在實(shí)際的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都將大部分的時(shí)間和資金用于舞弊的調(diào)查。而調(diào)查只是與舞弊相關(guān)的主要活動(dòng)之一。沒(méi)有采取相應(yīng)措施來(lái)防范、發(fā)現(xiàn)舞弊的企業(yè)經(jīng)常會(huì)成為舞弊的目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)中，即使企業(yè)在舞弊調(diào)查方面取得了成功，他們通常也不會(huì)選擇提出法律訴訟，而僅僅是與舞弊者終止往來(lái)關(guān)系，因?yàn)檫@是“最簡(jiǎn)單地解決方法”。但是，相對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行舞弊處罰的企業(yè)，那些僅僅與舞弊者終止往來(lái)關(guān)系的企業(yè)還會(huì)發(fā)生更多的舞弊。因此我們可以看出一個(gè)完善的預(yù)防舞弊的方案應(yīng)該同時(shí)關(guān)注四個(gè)方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊發(fā)現(xiàn)；（3）舞弊調(diào)查；（4）后續(xù)的法律行動(dòng)。

　　一、舞弊預(yù)防

　　縱觀歷史上的舞弊事件，我們可以發(fā)現(xiàn)舞弊的雙方（實(shí)施方和受害方）都會(huì)受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來(lái)防范舞弊的發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，舞弊調(diào)查的成本非常高，因此防范舞弊就更顯得至關(guān)重要。然而在實(shí)際中，由于成本效益等原因想要絕對(duì)的防范舞弊一般是不可能的，企業(yè)只能通過(guò)各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來(lái)探討防范舞弊的主要措施：

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)控的建立、執(zhí)行、評(píng)估、完善在防范舞弊的方法中，最為大家所公認(rèn)的就是建立良好的控制制度。因?yàn)閹缀跛�有的舞弊事件都是與內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的舞弊準(zhǔn)則中講到：防范舞弊包括阻止舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生的情況下限制事態(tài)的進(jìn)一步擴(kuò)大。防范舞弊的主要機(jī)制是控制。內(nèi)審人員通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)從而進(jìn)行加強(qiáng)和完善，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)該措施進(jìn)行及時(shí)的跟蹤檢查，這在一定程度上會(huì)減少舞弊的發(fā)生概率。而我國(guó)現(xiàn)狀是，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在。這使得在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日趨復(fù)雜的情況下，舞弊防范工作進(jìn)行的非常困難。據(jù)COSO的研究成果，企業(yè)內(nèi)控體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應(yīng)從這幾方面入手完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實(shí)建立起有效的內(nèi)控制度。如在激勵(lì)與約束的制衡方面，目前現(xiàn)狀為：對(duì)管理層重激勵(lì)輕約束，對(duì)員工重約束輕激勵(lì)。其實(shí)激勵(lì)與約束是相伴而生的，沒(méi)有激勵(lì)的約束不會(huì)帶來(lái)企業(yè)的發(fā)展與壯大，而沒(méi)有約束的激勵(lì)則是危險(xiǎn)的。因此，我們應(yīng)本著“兩手都要抓，兩手都要硬”的原則，把握好激勵(lì)與約束的尺度。

　�。ǘ�）保證信息的及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通，減少信息不對(duì)稱。

　　信息的不對(duì)稱是指每個(gè)人掌握著私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢(shì)地位，但也正處于其他方面的信息劣勢(shì)地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者處理企業(yè)的日常運(yùn)作事宜，而企業(yè)的所有者無(wú)權(quán)插，他們只對(duì)關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題作出決策。因此，我們可以看出在經(jīng)營(yíng)者和所有者之間存在著一定的信息不對(duì)稱。經(jīng)營(yíng)者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息遠(yuǎn)多于所有者，所有者處于信息劣勢(shì)。在這種情況下，如果經(jīng)營(yíng)者具有損人利己、肥私的意圖時(shí)，舞弊行為就可能會(huì)發(fā)生。如果經(jīng)營(yíng)者發(fā)生了舞弊，他們就會(huì)刻意隱瞞一些重要信息，從而信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重。我們知道信息準(zhǔn)確而及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部傳遞可以提高組織內(nèi)部運(yùn)作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少了信息不對(duì)稱。在世通的案例中由于管理層對(duì)董事會(huì)成員信息傳遞不及時(shí)甚至故意隱瞞重要信息，對(duì)員工提供的信息不予理睬，以及審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部和安達(dá)信之間的溝通不順暢等，都推動(dòng)了這一世界騙局的形成。因此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)。使得企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。

　�。ㄈ�）倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)正直的企業(yè)文化；

　　從根本上說(shuō)，一切違法的、不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題，歸根到底都是人的問(wèn)題。制度能改變?nèi)艘约吧鐣?huì)的一些行為，但永遠(yuǎn)沒(méi)法左右所有的行為。因此我們可以說(shuō)無(wú)論內(nèi)控是多么完善，信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”，就總會(huì)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，若這個(gè)有心人是管理層，這更有可能凌駕于制度之上，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生的舞弊對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的危害更大。制度的這種局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補(bǔ)。因此，為從根本上杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實(shí)誠(chéng)信的氛圍。一方面，企業(yè)的最高管理當(dāng)局堅(jiān)持以身作則；另一方面，在雇傭員工時(shí)考慮道德品質(zhì)方面的因素，以及定期在企業(yè)內(nèi)部宣傳管理當(dāng)局對(duì)雇員的相關(guān)方面的要求。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對(duì)舞弊制定并實(shí)施行之有效的處罰政策。

　　二、發(fā)現(xiàn)舞弊

　　舞弊的性質(zhì)惡劣，危害較大。而大多數(shù)的舞弊規(guī)模都會(huì)隨著時(shí)間的推移急劇擴(kuò)大，因此，當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，盡早發(fā)現(xiàn)是極為重要的。發(fā)現(xiàn)舞弊主要有兩種途徑：（1）偶然發(fā)現(xiàn)；（2）有意識(shí)地搜索并鼓勵(lì)盡早識(shí)別舞弊跡象。過(guò)去，大多數(shù)舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)持續(xù)一段時(shí)間，企業(yè)遭受了巨大損失。近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部和對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都實(shí)施了許多積極地措施，以更好地發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　首先，發(fā)動(dòng)群眾防范、揭示舞弊。企業(yè)可以設(shè)置舉報(bào)和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過(guò)熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來(lái)開通，也可以由其他獨(dú)立的組織代理。在美國(guó)，注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)就提供了收費(fèi)熱線的服務(wù)。對(duì)此，我國(guó)也可以借鑒。當(dāng)然，這可能會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)中生有的舉報(bào)電話，但同時(shí)企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)許多以前未被發(fā)現(xiàn)的舞弊情況。

　　其次，審計(jì)人員應(yīng)該做到以下措施：

　�。ㄒ唬┍３謱徲�(jì)人員的職業(yè)懷疑由于舞弊的情形多種多樣，復(fù)雜萬(wàn)千，而審計(jì)的方法有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)性，因而要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性和能力。2002年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊》。新準(zhǔn)則進(jìn)一步提升了“職業(yè)懷疑精神”。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀，違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持這種精神狀態(tài)。審計(jì)人員只有確定這一假設(shè)，才有可能從多方面、多角度檢查和評(píng)價(jià)被查單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性，也才可能及時(shí)，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。當(dāng)然，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑是要求審計(jì)人員把檢查和審計(jì)工作進(jìn)行到一個(gè)合理的程度，但不要求對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在例外的、古怪的會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上。擁有充分的專業(yè)懷疑精神無(wú)疑是對(duì)舞弊審計(jì)人員最重要的素質(zhì)要求。

　�。ǘ�）調(diào)查和評(píng)估內(nèi)部控制一般來(lái)說(shuō)，舞弊行為都是在薄弱的內(nèi)部控制上滋生的，因此作為審計(jì)人，對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查和評(píng)估也就尤其重要了，因此應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部控制的分析。但如果管理層蓄意舞弊，內(nèi)部控制就會(huì)被逾越而失去功能。此時(shí)應(yīng)查看內(nèi)控是否健全、有效，決定審計(jì)人員在多大范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制，并試圖通過(guò)其“薄弱環(huán)節(jié)”發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。

　　（三）注重分析性復(fù)核的應(yīng)用鑒于審計(jì)程序具有局限性，審計(jì)人員無(wú)法指望通過(guò)某些程序解決所有的問(wèn)題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性復(fù)合是一種十分有效的審計(jì)方法。審計(jì)人員通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步的審計(jì)線索。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。

　　（四）實(shí)施舞弊“危險(xiǎn)”標(biāo)志法舞弊是一種不易察覺(jué)的犯罪行為。我們只能通過(guò)觀察跡象或“警示信號(hào)”來(lái)推測(cè)舞弊的存在。這些跡象一般與舞弊背后的動(dòng)機(jī)（壓力、機(jī)會(huì)或合理化）有關(guān)。該方法的實(shí)質(zhì)是在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上整理歸納整套舞弊發(fā)生和可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性以及特征和基本狀況。通過(guò)指出舞弊發(fā)生率比較高的區(qū)域——“危險(xiǎn)”區(qū)域，以提示人們重視。當(dāng)然僅僅因?yàn)橛^察到舞弊的跡象并不能說(shuō)明確實(shí)發(fā)生了舞弊。這些跡象也可能是因?yàn)槠渌�因素而引起的。舞弊的跡象可以被分為六類：（1）會(huì)計(jì)異常；（2）內(nèi)部控制缺陷；（3）分析性異常跡象；（4）生活方式上的跡象（5）異常的行為（6）舉報(bào)和投訴。

　　三、舞弊調(diào)查

　　企業(yè)的舞弊調(diào)查應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局地授權(quán)批準(zhǔn)，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、法律人員以及企業(yè)保安部門共同進(jìn)行。因?yàn)槌杀竞芨�，所以有理由相信確實(shí)發(fā)生舞弊的情況下才應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查。

　　審計(jì)如刑事偵察，同屬偵察類學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。一般來(lái)說(shuō)舞弊包括三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）偷盜；（2）掩蓋；（3）轉(zhuǎn)移。

　　我們可以針對(duì)這3個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查。舞弊調(diào)查方法可以分為四類：（1）偷盜的調(diào)查方法。對(duì)偷盜的調(diào)查包括搜捕舞弊者和收集信息，調(diào)查方法由監(jiān)視、秘密調(diào)查、監(jiān)控和取得實(shí)物證據(jù)等。（2）掩蓋的調(diào)查方法。該方法主要針對(duì)篡改原始憑證的舞弊行為，其調(diào)查重點(diǎn)關(guān)注的是記錄、憑證、計(jì)算機(jī)程序等舞弊者可能試圖隱匿、掩蓋其舞弊行為的證據(jù)，調(diào)查方法包括證據(jù)檢查、電腦搜索和資產(chǎn)實(shí)物檢查等。（3）轉(zhuǎn)移的調(diào)查方法。對(duì)轉(zhuǎn)移行為的調(diào)查是指探察舞弊者揮霍偷盜資產(chǎn)的途徑。（4）詢問(wèn)法。詢問(wèn)技術(shù)是一種綜合性的調(diào)查方法。由于內(nèi)審人師是非法律專業(yè)人士，所以在進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，他們需要掌握一些相關(guān)的法律知識(shí)。其中，最需要內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注的是詢問(wèn)技術(shù)。詢問(wèn)技術(shù)是面談技術(shù)的一種特殊的情況，也是內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)收集證據(jù)的一種有效手段。鑒于舞弊調(diào)查的特殊性，在使用詢問(wèn)技術(shù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要了解：犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的證據(jù)，因?yàn)檫@些證據(jù)可能是在犯罪嫌疑人遭到威脅、恐嚇的情況下獲得的，因而缺乏客觀性。因此，犯罪嫌疑人的交代材料是一種事實(shí)的說(shuō)明，而不是一種犯罪證明。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師缺乏犯罪詢問(wèn)經(jīng)驗(yàn)，所以他們應(yīng)該經(jīng)常聽(tīng)從安全專家或法律專家的意見(jiàn)。

　　四、法律行動(dòng)

　　當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，公司股東等必須決定采取何種后續(xù)行動(dòng)。大多數(shù)企業(yè)通常都會(huì)作出如下三種選擇：（1）不采取法律行動(dòng)；（2）要求民事賠償；（3）對(duì)舞弊者提起訴訟。

　　調(diào)查研究表明，采取法律行為的不到二分之一。管理當(dāng)局總是想盡快地了結(jié)整件事。因?yàn)椋�采取法律行�?dòng)要耗費(fèi)大量的資金和時(shí)間，有時(shí)還會(huì)使企業(yè)陷入難堪的境地。因此，管理當(dāng)局最常見(jiàn)的舉措就是開除舞弊者，有時(shí)甚至?xí)�采取更輕的處罰。當(dāng)舞弊者沒(méi)有受到舞弊事件而帶來(lái)的嚴(yán)重的處罰措施時(shí)，他們通常都會(huì)在有機(jī)可乘時(shí)故伎重施。因此在完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)處罰措施的同時(shí)，國(guó)家還要完善相關(guān)的刑法和民法條列。

　　我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》《刑法》《民法通則》中對(duì)一些會(huì)計(jì)舞弊的行為作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。新修定的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為做了明確具體的界定，并擴(kuò)大了懲治對(duì)象的范圍，也加重了所規(guī)定的各種違法行為的責(zé)任，特別是加大了對(duì)偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等行為的打擊力度。在《會(huì)計(jì)法》第六章“法律責(zé)任”中，規(guī)定了違反會(huì)計(jì)法應(yīng)追究的行政及刑事責(zé)任。在我國(guó)的刑法中第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。第一百六十二條之一規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。在《民法通則》，在第六章民事責(zé)任第一百一十七條規(guī)定“侵占國(guó)家的 、集體的財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)的 ，應(yīng)當(dāng)返還財(cái)產(chǎn)，不能返還財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)折價(jià)賠償。 損壞國(guó)家的、集體的財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者折價(jià)賠償。 受害人因此遭受其他重大損失的，侵害人并應(yīng)當(dāng)賠償損失�！蓖瑫r(shí)去年11月30日，國(guó)務(wù)院頒布了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）。該《條例》是國(guó)務(wù)院專門針對(duì)財(cái)政違法行為制定的處理處罰規(guī)則。對(duì)17大類、近400種財(cái)政違法行為的處理、處罰種類規(guī)定的具體明確，操作強(qiáng)，充分表達(dá)了立法者對(duì)各類財(cái)政違法行為處理、處罰規(guī)定意圖。美國(guó)每個(gè)州的政府和聯(lián)邦政府都有禁止各類欺詐和貪污行為的法令條列。許多法令條款都對(duì)舞弊行為作出了規(guī)定。舞弊的罪名一旦成立，實(shí)施者一般會(huì)被處以有期徒刑和罰金。但美國(guó)對(duì)舞弊的處罰力度比我國(guó)大，如Towers金融公司的首席執(zhí)行官騙取了投資者4.5億美元的資金，法院判處其有期徒刑20年。

　　因此我們應(yīng)完善相關(guān)的法律措施，以加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法力度，從而為提高審計(jì)權(quán)威創(chuàng)造一個(gè)更好的法律環(huán)境。當(dāng)然，執(zhí)法人員在有法可依的情況下，一定要做到執(zhí)法必嚴(yán)，使舞弊者受到嚴(yán)懲。

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　�。�2）《企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與舞弊審計(jì)》，胡宏春，上海會(huì)計(jì)，2002.11；

　　（3）《如何實(shí)施舞弊審計(jì)》，杜玉杰，遼寧財(cái)稅，2002.2；

　�。�4）《舞弊審計(jì)與應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎》，劉偉四，南華大學(xué)學(xué)報(bào)，2003.6.

　　（5）《國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及其啟示》，張龍平、李長(zhǎng)愛(ài)等，會(huì)計(jì)研究，2004.12.

　�。�6）《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》