[摘要]現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃 ,現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用。企業(yè)進行稅收籌劃必須遵循服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)、服務(wù)于財務(wù)決策過程、依法性、綜合衡量、事先籌劃等原則 ,并在企業(yè)財務(wù)決策過程中導(dǎo)入稅收籌劃新思路。

　　現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng) ,是運用一系列科學(xué)嚴(yán)謹?shù)姆椒?nbsp;,進行資產(chǎn)的購置、融資和管理 ,從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量 ,對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此 ,從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā) ,研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。

　　一　現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的完善需要進行稅收籌劃

　　傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理模式計劃經(jīng)濟色彩濃厚 ,稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻 ,稅收對企業(yè)財務(wù)管理制度的影響往往被忽視 ,最多是被作為財務(wù)決策諸多因素之一來考量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善 ,稅收的可籌劃性逾發(fā)突出 ,這就要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的專題來研究。

　　1.確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多 ,有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點 ,都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力 ,都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境 ,不能不考慮企業(yè)的稅收負擔(dān) ,不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束。這是因為 :第一 ,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn) ,要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負擔(dān)。企業(yè)的稅收負擔(dān)包括直接稅收負擔(dān)和間接稅收負擔(dān)。直接稅收負擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出 ,間接稅收負擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負擔(dān)的降低 ,雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現(xiàn) ,但偷逃稅款企業(yè)要承擔(dān)相當(dāng)大的財務(wù)風(fēng)險 ,一旦被查出 ,企業(yè)就必須無條件地接受懲罰、的代價 (包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級等 ),這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排 ,進行科學(xué)的稅收籌劃 ,選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔(dān) ,才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求 ,才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。第二 ,現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長 ,要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。稅收作為市場經(jīng)濟國家規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟杠桿 ,受到法律的保護。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃 ,才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益 ,才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡 ,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行 ,促進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為 ,都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持 ,阻礙企業(yè)的發(fā)展。第三 ,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機結(jié)合 ,要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想 ,必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為 1473企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實 ,就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力 ,動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過科學(xué)的稅收籌劃 ,選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案 ,才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　2.企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策 ,投資決籌 ,生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響 ,不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策 ,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域 ,已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中 ,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量 ,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金 ,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同 ,如債券的利息費用可在稅前列支 ,而股票的股利只能在稅后列支。因此 ,要降低企業(yè)的籌資成本 ,就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素 ,并對籌資方式、籌資渠道進行科學(xué)合理的籌劃 ,選擇最合理的資本結(jié)構(gòu) 1473在企業(yè)投資決策中 ,必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目 ,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異 ,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響 ,進行科學(xué)的稅收籌劃 1473在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中 ,生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素 ,都存在著如向進行稅收策劃的問題 1473在企業(yè)的利潤分配決策中 ,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響 ,同樣需要進行稅收籌劃。此外 ,在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中 ,也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。

　　二　現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可能性

　　1.對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟年代 ,人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻 ,側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收 ,片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性 ,特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性 ,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利 ,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅 ,甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化 ,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收 ,企業(yè)財務(wù)管理者開始認識到稅收付出不可估量在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用 ,國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定 ,研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

　　2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時間?？v觀世界各國 ,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度 ,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定 ,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化 ,甚至?xí)挂粋€最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。 1994年稅收制度改革以前 ,我國稅收制度建設(shè)一直處于逐步完善、反復(fù)無常的不成熟階段 ,企業(yè)進行稅收籌劃缺乏時間保證。 1994年稅收制度改革之后 ,我國稅收制度改革逐步成熟 ,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展 ,稅收制度的建設(shè)體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求 ,并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境 ,這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了時間。

　　3.不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。我們知道 ,現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排 ,選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為 ,這需要稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。 1 994年稅收制度改革以后 ,我國稅收制度日趨完善 ,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收扛桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能 ,國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇 ,即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別 ,同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定 ,企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

　　4.市場經(jīng)濟國際化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟的一體化 ,要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn) ,構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟的一體化 ,必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化 ,企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔(dān) ,不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響 ,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同 ,這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。

　　三　現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

　　企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為 ,也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用 ,促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn) ,進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則 1473

　　1.服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng) ,應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔(dān) ,但稅收負擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如 :稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除 ,因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng) ,有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是 ,隨著負債比率的提高 ,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加 ,當(dāng)負債成本超過了息前的投資收益率 ,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng) ,這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此 ,企業(yè)進行稅收籌劃時 ,如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo) ,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn) ,就可能影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　2.服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實現(xiàn) ,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策 ,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策 ,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策 ,它必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性 ,甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如 ,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策 ,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略 ,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是 ,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力 ,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益 ,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

　　3.依法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在 :第一 ,企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系 ,稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩 ,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅 ,必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定 ,逃避稅收負擔(dān) ,屬于偷漏稅 ,企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止。第二 ,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范 ,國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè) ,在進行稅收籌劃時 ,如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī) ,提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為 ,都必將受到法律的制裁。第三 ,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下 ,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的 ,隨著時間的推移 ,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更 ,企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。

　　4.綜合性原則。一方面 ,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低 ,不能只盯在個別稅種的負擔(dān)上 ,因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的 ,一種稅少繳了 ,另一種稅可能就要多繳 1473另一方面 ,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔(dān)的簡單比較 ,必須充分考慮到資金的時間價值 ,因為一個能降低當(dāng)前稅收負擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔(dān) ,這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時 ,要引進資金時間價值觀念 ,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

　　5.事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時 ,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前 ,根據(jù)國家稅收法律的差異性 ,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排 ,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生 ,降低企業(yè)的稅收負擔(dān) ,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成 ,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生 ,再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān) ,那就只能進行偷稅、欠稅 ,不可能進行稅收籌劃。

　　[參考文獻 ]

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