提要：浦東金橋1500萬存款被挪用事件的發(fā)生，究其原因，在于集團(tuán)公司沒有實(shí)施有效的監(jiān)督與制衡機(jī)制，為了避免類似事件的再次發(fā)生，上市公司有必要建立三重防范體系。

　　一、事件的由來

　　每年的1月正是上海金橋出口加工區(qū)開發(fā)股份有限公司（浦東金橋，600639.SH）內(nèi)部審計(jì)與制作年報(bào)的時間。與過去不同的是，浦東金橋在2003年春節(jié)前夕的內(nèi)部審計(jì)與稽核過程中，在銀行年度對賬的過程中發(fā)現(xiàn)了一件引起轟動的事情，子公司上海全橋出口加工區(qū)房地產(chǎn)發(fā)展有限公司約1500萬左右的銀行存款不翼而飛。

　　2003年1月30日，上海金橋出口加工區(qū)房地產(chǎn)發(fā)展有限公司（“金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司”）某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人涉嫌挪用公款，遭拘捕。該犯罪嫌疑人從1999年前就開始通過更改會計(jì)憑證等方式挪用公司資金，至今數(shù)額已達(dá)1500萬元左右，在遭逮捕前，犯罪嫌疑人已有兩月之久沒到公司上班，或許正是這引起了公司的懷疑。涉案金額1500萬元只是公司的初步估算，目前還不能判斷具體的損失金額，浦東金橋及下屬于公司金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司對目前情況諱莫如深。

　　二、事件的分析

　　浦東金橋作為一家上市公司，本來應(yīng)該在財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制上有著很嚴(yán)密的防范系統(tǒng)，然而就是這樣一家老牌的上市公司，竟然在幾年時間內(nèi)被挪用如此大數(shù)額的款項(xiàng)而無人注意，令人感到驚訝?，F(xiàn)分析事件發(fā)生的原因：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)上不講究相互監(jiān)督與制衡雖然事情出在浦東金橋下屬的子公司，但作為集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)制度上不講究監(jiān)督與崗位的相互制衡，是導(dǎo)致事件發(fā)生的直接原因。

　　首先，財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置與安排，講究的是相互制衡，比如出納與會計(jì)的相互牽制，會計(jì)各崗位的相互監(jiān)督等等。犯罪嫌疑人作為浦東金橋下屬子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，挪用公司資金的問題，本來完全可以通過出納依據(jù)每月或每季的銀行存款對賬單查明，或者子公司財(cái)務(wù)人員可以通過編制月報(bào)或季報(bào)甚至是年報(bào)發(fā)現(xiàn)問題，從這點(diǎn)上可以看出公司財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置與安排失衡。其次，公司財(cái)務(wù)部門與其他部門間缺乏相互監(jiān)督機(jī)制。作為一家房地產(chǎn)發(fā)展有限公司，財(cái)務(wù)部、工程部、客戶部以及材料采購部之間本應(yīng)相互監(jiān)督，材料的采購與款項(xiàng)的收回，不單單是財(cái)務(wù)部的事情，相關(guān)部門均有責(zé)任。會計(jì)憑證也是根據(jù)原始憑證填列的，而原始憑證可能來自采購部、工程部，要想通過更改會計(jì)憑證來挪用公款是很容易被發(fā)現(xiàn)的，因?yàn)橥ㄟ^部門之間的核對問題很快就能發(fā)現(xiàn)。應(yīng)收賬款的回收、呆賬的核對，客戶部也應(yīng)該有相應(yīng)的記載，要想挪用公款也是極其困難的，然而，很難發(fā)生的事偏偏就發(fā)生了，而且在四五年的時間內(nèi)都無人發(fā)覺，原本部門之間相互監(jiān)督就可以發(fā)現(xiàn)的問題，到最后還是犯罪嫌疑人自己露出破綻才發(fā)現(xiàn)。再次，作為總公司的浦東金橋，對子公司的財(cái)務(wù)狀況沒有進(jìn)行有效的監(jiān)控，資金管理系統(tǒng)松散零亂，總公司對子公司缺乏應(yīng)有的監(jiān)督措施。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分，是保證公司正常運(yùn)作，監(jiān)督制度執(zhí)行的有利武器。一個管理完善的公司，內(nèi)部審計(jì)不可或缺。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以通過調(diào)查公司各個部門、各個崗位甚至是單個員工所經(jīng)辦的事項(xiàng)，查錯防弊，能夠?qū)`法違紀(jì)行為起到威懾作用。但是浦東金橋?qū)?nèi)部審計(jì)工作沒有加以重視，內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)也只是走過場，缺乏對公司內(nèi)部重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位的監(jiān)督，特別是對現(xiàn)金流的審核，貪污、挪用公款一般都與現(xiàn)金流有著密切的聯(lián)系。不管集團(tuán)公司在內(nèi)部控制上存在著多少問題，作為總公司或子公司的高管人員，應(yīng)把保證公司資金安全擺在首要位置，子公司內(nèi)審人員沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任，作為總公司派出的內(nèi)部審計(jì)人員檢查子公司的資金情況，也很容易查出挪用公款的問題，但是二者都沒有，說明浦東金橋的內(nèi)部控制體系薄弱，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制制度缺乏用人考核機(jī)制每一個大型集團(tuán)公司都有對公司高管人員的用人考核機(jī)制，一方面可以考評高管人員的業(yè)績另一方面可以對高管人員形成有效的監(jiān)督，以防私欲膨脹，權(quán)力被濫用。考核機(jī)制包括重要崗位領(lǐng)導(dǎo)輪崗制、年度測評個人業(yè)績制、離任審計(jì)等等。1999年到2003年有四年時間，如果浦東金橋集團(tuán)公司有效實(shí)施考核制度，在如此長的時間內(nèi)是可以發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人問題的。

　?。ㄋ模┩獠勘O(jiān)督機(jī)構(gòu)方面，浦東金橋聘請的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)不嚴(yán)從1999年開始，不論是哪一家會計(jì)師事務(wù)所對浦東金橋進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，都可以就企業(yè)銀行存款等事項(xiàng)向銀行發(fā)詢證函，認(rèn)真履行該步驟就可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的資金異常情況，及早提醒公司注意?；蛘撸瑫?jì)師事務(wù)所對上市公司年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時，也要根據(jù)重要性原則對公司的應(yīng)收賬款發(fā)詢證函，以核對公司應(yīng)收賬款存在與否、金額是否準(zhǔn)確，而金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司作為上市公司下屬的子公司，對其客戶發(fā)出詢證函也是必要的，通過對應(yīng)收賬款的核對，也可以從中發(fā)現(xiàn)異常情況。但是會計(jì)師事務(wù)所在四年當(dāng)中沒有發(fā)現(xiàn)問題，沒有發(fā)揮外部監(jiān)督作用。

　　三、防范措施

　　要想防止浦東金橋類似事件的再次發(fā)生，筆者建議建立三重防范體系，把監(jiān)督與制衡貫穿始終。一重是在集團(tuán)公司內(nèi)部建立一個完善的財(cái)務(wù)體系，即建立集團(tuán)公司資金結(jié)算與控制系統(tǒng)，實(shí)行全方位的監(jiān)控。資金結(jié)算與控制系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置與安排，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)部門對經(jīng)營活動的監(jiān)控和其他部門對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，以達(dá)到同級間的監(jiān)督，還包括集團(tuán)公司通過構(gòu)筑資金結(jié)算與控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)上下間的監(jiān)控，最終實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)控，形成事前、事中不間斷的監(jiān)督；二重是健全內(nèi)部控制體系，其中特別是內(nèi)部審計(jì)體系的健全。集團(tuán)總公司要成立專門的審計(jì)部，它隸屬總公司董事會下設(shè)的審計(jì)委員會，有權(quán)隨時檢查下屬各子公司、分公司的重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)崗位、重要人員的情況，下屬公司無權(quán)干涉；并且各下屬公司也要有自己的內(nèi)審人員，負(fù)責(zé)定期檢查公司情況，上報(bào)總公司審計(jì)部，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部事后監(jiān)督；三重是通過注冊會計(jì)師對公司會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，從集團(tuán)公司外部實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督。