【摘要】 稅收籌劃作為一種減少稅收負擔、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤最大化的有效方法,自然成為企業(yè)的必然選擇。隨著我國市場經濟體制的深入發(fā)展,稅收籌劃成為一種必然選擇。

　　【關鍵詞】 市場經濟 稅收籌劃 資產 會計政策

　　隨著我國市場經濟體制的建立和各項法制的健全,當前的市場經濟已是一種法制化的市場經濟,尤其是我國加入WTO后,稅收將與國際慣例接軌。這些都使稅收籌劃的產生成為必然。效益最大化是投資者和生產經營者的終極目的。稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提,合理地選擇不同的會計政策對企業(yè)的利潤帶來不同的影響,從而影響企業(yè)的稅收籌劃。

　　稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內,通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達到稅后利潤最大化。

　　會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策:如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規(guī)定,收入確認的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的,不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策:如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產經營狀況和稅收的相關法規(guī)在權衡利弊的前提下,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。

　　會計政策的選擇主要包括某項經濟業(yè)務初次發(fā)生時的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策,轉而采用新的會計政策。通過會計政策的選擇,可以達到遞延納稅,獲取資金的時間價值效果;通過會計政策的選擇可以縮小應納稅所得額,達到少納稅的目的;通過會計政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實現(xiàn)稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易受外部的經濟、技術條件的約束。籌劃成本低,易于操作,一般不改變企業(yè)正常的生產經營活動和經營方式。在各種稅收籌劃中,會計政策的影響是最為明顯的,可以說企業(yè)進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

　　下面我們就以固定資產折舊計提方法的選擇為例來看會計政策選擇對稅收籌劃的影響,固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)的分攤。固定資產折舊是成本費用的組成部分,是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素。而影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值,預計凈殘值,預計使用年限和固定資產折舊方法等。我們可以從這幾個方面來看其對稅收籌劃的影響：

　　1、固定資產折舊、無形資產攤銷的籌劃。在收入既定的情況下,計提的折舊越多,應納稅所得額就越少,企業(yè)的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計提折舊法,雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規(guī)定了一個期限,但企業(yè)可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資產投資盡早收回,降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值,這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣,無形資產攤銷額越大應納稅所得額就越少,對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產應盡量選擇較短的攤銷年限。固定資產的價值確定后,除有下列特殊情況外,一般不得進行調整:(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產核資:(2)將固定資產的一部分拆除;(3)固定資產發(fā)生永久性損害,經主管稅務機關審核后,可調整至該固定資產可收回金額,并確認損失:(4)根據(jù)實際價值調整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。所以說固定資產計價幾乎不具有彈性,納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

　　2.從預計凈殘值看:企業(yè)新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時,應當估計殘值,內資企業(yè)固定資產殘值比例統(tǒng)一確定為原價的5%。這也就導致利用殘值進行稅收籌劃的可能性不大。

　　3.從預計使用年限看:會計制度對固定資產預計使用年限只規(guī)定了一個范圍,這使得預計使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應延長折舊年限,以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中,從而達到節(jié)稅的目的;對于處于正常生產經營期,且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應縮短折舊年限,加速成本回收,使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值,相當于向國家取得了一筆無息貸款。

　　4.從固定資產折舊方法看:固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,而不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產生不同的稅收影響。主要對固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同,進而影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度。但我國現(xiàn)行稅法對折舊方法做了明確規(guī)定,即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產才可以選用加速折舊法。

　　一般說來,采用平均年限法,各折舊年限計提的折舊費是均等的,企業(yè)各期的應稅所得相對均衡;采用工作量法,計入各期的折舊額不同,損益變化沒有明顯的規(guī)律;采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法,則各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費大而后期折舊費小,從而使得企業(yè)各期的應納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。這相當于依法從國家取得了一筆無息貸款,獲得了遞延納稅的好處,有利于企業(yè)獲得資金的時間價值。從應納稅額的現(xiàn)值來看,運用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運用直線法計算折舊時,稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮,采用加速折舊法計提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當然,折舊提取還要考慮其他因素,如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè),由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除,應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法;在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消,應選擇減免稅期折舊少,非減免稅期折舊多的折舊方法;在虧損企業(yè)選擇折舊方法應同企業(yè)的虧損彌補情況相結合,使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。

　　最后,作為企業(yè)在進行會計政策選擇時必須遵守會計法規(guī)與會計準則;以企業(yè)經營目標和政策為導向;同時還應當根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策,并且一經確定不得隨意變更。