許多企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳后往往忽視進(jìn)行賬后調(diào)整工作，企業(yè)在清繳后如不按稅法規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，勢必會(huì)給下年度或以后年度帶來不利因素和不良后果。如果企業(yè)將不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的支出多計(jì)或少計(jì)，或用其它方式人為地虛列利潤等，就會(huì)增加下年度或以后年度利潤，而已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，使企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)；多提的短期借款利息，下年度如沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用也會(huì)增加利潤，造成所得稅重復(fù)計(jì)征，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真，對這一問題如何處理呢？本文結(jié)合實(shí)際工作中的一些體會(huì)，在此進(jìn)行一些探討。

　　一、根據(jù)匯算清繳后賬務(wù)調(diào)整的原則，舉例說明賬務(wù)調(diào)整方法

　�。ㄒ唬┱{(diào)增調(diào)減利潤的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

　�。ɡ�1）某企業(yè)1999年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元末轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費(fèi)用11000元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記在建工程31000元，少提折舊11000元。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財(cái)產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。

　　1.少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤會(huì)計(jì)處理

　　借：生產(chǎn)成本 49000

　　　　預(yù)提費(fèi)用 85000

　　　　固定資產(chǎn)清理 19000

　　　　應(yīng)付福利費(fèi) 37000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 190000

　　2.多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤會(huì)計(jì)處理

　　借：以前年度損益調(diào)整 101000

　　　　貸：待攤費(fèi)用 11000

　　　　　　應(yīng)付福利費(fèi) 9000

　　　　　　應(yīng)交稅金營業(yè)稅 39000

　　　　　　在建工程 31000

　　　　　　累計(jì)折舊 11000

　�。ǘ�）永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整

　　按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。例1中，國債利息收入、滯納金、被沒收財(cái)產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時(shí)間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。

　　（三）企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)調(diào)整

　　國稅總局國稅發(fā)[1996]162號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　�。ɡ�2）某企業(yè)1999年末“利潤分配-未分配利潤”賬戶借方余額120萬元，企業(yè)申報(bào)虧損也為120萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：

　�。�1）若企業(yè)少記收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13.2萬元（40萬元×33%）一倍的罰款。

　�。�2）若超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資末作納稅調(diào)整130萬元，扣除賬面虧損120萬元，實(shí)為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款42.9萬元（130萬元×33%）一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　1.調(diào)減虧損后仍為虧損。

　　（1）調(diào)減虧損

　　借：銀行存款 400000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 400000

　�。�2）交納罰款

　　借：營業(yè)外支出-稅收罰款 132000

　　　　貸：銀行存款 132000

　　2.調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬元，罰款42.9萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）補(bǔ)繳所得稅

　　借：所得稅 33000

　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000

　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000

　　　　貸：銀行存款 33000

　�。�2）交納罰款

　　借：營業(yè)外支出-稅收罰款 429000

　　　　貸：銀行存款 429000

　　（四）彌補(bǔ)以前年度虧損的處理

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“利潤分配-未分配利潤”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初俐潤分配-未分配利潤借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。

　�。ɡ�3）某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額59萬元。當(dāng)年應(yīng)納所得稅14.萬元[（59一15）×33%].

　　二、查補(bǔ)所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部至今尚未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：

　　（一）通過似前年度損益調(diào)整“科目核算”這樣處理如不對“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進(jìn)行分析，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)容易發(fā)生差錯(cuò)。所以此辦法不規(guī)范。

　　（二）通過“利潤分配-未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。

　　（三）通過“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會(huì)計(jì)改革的精神，根據(jù)具體會(huì)計(jì)核算和稅收政策可選擇運(yùn)用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

　　現(xiàn)按例1資料作會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額794000（600000+調(diào)增利潤90000一調(diào)減利潤101000+納稅調(diào)整105000）

　　應(yīng)納所得稅262020（794000×33%）

　　應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020一已提所得稅198000）

　　2.補(bǔ)交所得稅的差異分析

　�。�1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補(bǔ)交的，有29370元

　　[（190000一101000）×33%

　�。�2 ）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元

　　[（一20000+2000+20000+23000+20000）×33%]

　　（3）屬于納稅調(diào)整時(shí)間性差異補(bǔ)交的有19800元（60000×33%）

　　工補(bǔ)交所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

　�。�1）補(bǔ)提所得稅

　　借：所得稅44220遞延稅款 19800

　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020

　�。�2）上交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020

　　　　貸：：銀行存款 64020