一、推行全面預算的必要性和作用

　　推行全面預算對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加強財務監(jiān)控，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有積極作用。1999年上海市委組織部、上海市監(jiān)察委員會、上海市財政局、上海市國有資產(chǎn)管理辦公室，聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于建立健全全市國有企業(yè)監(jiān)管體系，加強財務監(jiān)控的若干意見》的通知，要求國有大中型企業(yè)執(zhí)行全面預算，在我國市場經(jīng)濟越來越發(fā)展的今天，企業(yè)在經(jīng)營過程中的不確定因素越來越多，產(chǎn)品升級換代越來越快。因此在企業(yè)經(jīng)營管理理念中引進全面預算管理顯得非常重要。

　　全面預算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟活動計劃的數(shù)量表述，是企業(yè)控制經(jīng)濟活動的依據(jù)和考核所屬部門，單位經(jīng)營業(yè)績的標準。全面預算包括業(yè)務收支預算和財務預算。財務預算包括資本預算、資產(chǎn)負債預算、現(xiàn)金流量預算。全面預算的作用主要有三：

　　1、可以幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況。通過編制預算，許多潛在的困難能盡可能地事先預見，從而防患于未然，幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營風險。

　　2、是市場經(jīng)濟下衡量企業(yè)業(yè)績的標準。使用歷史數(shù)據(jù)評價業(yè)績，存在著兩個不足：一是在市場經(jīng)濟情況下企業(yè)競爭、經(jīng)濟形勢和其他因素日益變化，使得現(xiàn)在與過去業(yè)績之間缺乏可比性；另一個不足是將來的一些機會因過去不存在而可能被忽視。使用預算可提醒企業(yè)經(jīng)營者考慮在新的市場環(huán)境中可能產(chǎn)生的收入，成本和利潤。因此依據(jù)新的情況所做的預算作為評價管理業(yè)績的標準，更能反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

　　3、能加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通。通過預算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標，還要考慮各個部門及公司總體間方方面面的關(guān)系；通過預算可以使每個部門、每個員工知道自己在一系列配套計劃中的工作目標，可以促進企業(yè)各部門間相互協(xié)調(diào)與溝通，從而提高公司的工作效率。

　　二、商業(yè)企業(yè)編制預算應注意的幾個問題

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)企業(yè)預算目標。

　　在市場經(jīng)濟中，各個企業(yè)可以根據(jù)自身不同情況，決定自身的預算目標?，F(xiàn)階段商業(yè)企業(yè)預算目標，應該以銷售為中心，其他預算應與銷售預算密切配合，協(xié)調(diào)平衡，最終達到現(xiàn)金流量的平衡。這與過去計劃經(jīng)濟時期商業(yè)企業(yè)編制計劃以來購計劃為中心有本質(zhì)區(qū)別。在向市場經(jīng)濟過渡中，我們曾片面地以利潤為中心，忽視了現(xiàn)金流量的平衡。實踐使我們感覺到企業(yè)是否能生存發(fā)展，關(guān)鍵在于現(xiàn)金流量是否能平衡。但強調(diào)現(xiàn)金流量的平衡，不是企業(yè)不需要利潤。理論上，現(xiàn)金流量與利潤是一致的?，F(xiàn)金流量與利潤存在差異，僅反映在不同的時間段，這是由于利潤受會計政策的影響，可以人為調(diào)節(jié)，而現(xiàn)金流量則反映了企業(yè)的真實情況。如果我們的目標僅以利潤為中心，而忽視了現(xiàn)金平衡，企業(yè)盈利不可能長久；相反雖然企業(yè)短期虧損，只要保持現(xiàn)金流量平衡，企業(yè)還會盈利。我們集團下屬的百貨總公司和文化總公司，曾經(jīng)創(chuàng)造了每年幾千萬元的利潤，由于忽視對應收帳款的風險控制，現(xiàn)金流量不能平衡，最后經(jīng)營受阻。相反第一八佰伴前幾年連續(xù)虧損，但始終將保持現(xiàn)金流量平衡作為主要工作目標，最終扭虧為盈，進入良性循環(huán)。因此商業(yè)企業(yè)預算目標應該以銷售為中心，以現(xiàn)金流量平衡為目標。

　?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)預算編制的主要步驟。

　　（1）銷售預算。通常是銷售經(jīng)理及有關(guān)業(yè)務人員精心收集信息并加以討論的結(jié)果。

　?。?）存貨預算。以銷售預算為基礎(chǔ)，根據(jù)不同商品的存貸政策，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，將存貨保持在較低水平。

　?。?）進貨預算=預計銷售數(shù)量十期末存貨目標-期初存貨。

　　（4）銷售成本預算。在以上資料的基礎(chǔ)上，可按照企業(yè)會計成本制度的規(guī)定編制。

　?。?）費用預算。為便于正確編制費用預算，應將費用分為變動成本預算與固定成本預算，按照歷史數(shù)據(jù)，尋找出變動費用項目與銷售額之間的比率關(guān)系，得出一些規(guī)律性的數(shù)據(jù)。

　　（6）利潤預算。根據(jù)銷售預算和成本費用預算編制。

　?。?）資本預算。根據(jù)項目單獨編制，但必須以現(xiàn)金流量為目標，考慮貨幣的時間價值。

　?。?）資產(chǎn)負債預算、現(xiàn)金流量預算與會計報表編制的主要區(qū)別在于，預算表列示的是預計未來的數(shù)據(jù)而不是歷史數(shù)據(jù)。在實際工作中一般不做資產(chǎn)負債預算。

　?。ㄈ┱_編制銷售預算是商業(yè)企業(yè)編好預算的關(guān)鍵。

　　銷售預算是整個預算的出發(fā)點。商業(yè)企業(yè)編制銷售預算是一項艱巨的任務。如何編好銷售預算，有幾項工作很重要。

　?。?）銷售預算要結(jié)合毛利與現(xiàn)金流量預算。從銷售收入出發(fā)到現(xiàn)金流量為歸結(jié)點。這體現(xiàn)了我們經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變，圍繞預算目標，業(yè)務部門不僅要考慮擴大銷售規(guī)模，還要考慮毛利額和資金流量。每個營銷策略必須至少考慮三個問題：一是能增加多少銷售；二是相應增加多少成本；三是如何確?，F(xiàn)金流量的平衡。財務人員參與銷售預算過程，一方面有利于財務與業(yè)務的協(xié)調(diào)，另一方面可尋找擴大銷售與增加成本和現(xiàn)金流量之間的最佳平衡點。商品銷售預測表可設計如下：

　　表中預計現(xiàn)金收入的計算與現(xiàn)金流量表的編制原理一致。

　?。?）運用計算機管理技術(shù)實行銷售預算項目細分化。銷售預算是否能真正反映市場動態(tài)，是否能真正得到有效執(zhí)行，項目細分很重要。項目越細分，則目標越明確、責任越到位、越能反映商品結(jié)構(gòu)的變化，越能隨時調(diào)整商品結(jié)構(gòu)、指導企業(yè)營銷工作。但這對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求量很高，企業(yè)必須能及時反映各種商品進、銷、存動態(tài)情況。如果不使用計算機管理技術(shù)是不可能的，尤其是零售企業(yè)。目前我們集團的一店股份、東方商廈、第一八佰伴均實行計算機單品管理，能及時反映每一種商品進、銷、存情況，為正確編制預算打下了良好基礎(chǔ)。

　　（3）銷售預算應采用滾動預算為好。由于目前市場產(chǎn)品變化很快，不確定因素增多，在預算執(zhí)行過程中由于種種原因，常常會有所變動，使原來的預算不能適應新的市場情況。為了使預算真正切合實際，更好地把未來的潛在因素考慮周到，銷售預算以采用滾動預算為好，一季度調(diào)整一次。在基期編制預算時，先按年度預算分季，并將其中第一季度分列各月的明細預算數(shù)字，以便監(jiān)督和控制預算的執(zhí)行，至于其他三季的預算則可以先粗一點，只列各季總數(shù)；到第一季度結(jié)束后再根據(jù)市場情況的變化，對第二季度的預算進行修正，按月細分，除第三、四季度仍按總數(shù)列示外，還增列下年度第一季度總數(shù)；以此類推。采用滾動預算有利于管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)預算執(zhí)行情況及時加以修正，更能發(fā)揮預算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

　?。?）銷售預算必須堅持上下結(jié)合的編制方法，充分調(diào)動預算執(zhí)行者的積極性。銷售預算離不開高層的正確決策，如對企業(yè)目標市場的定位、市場份額、經(jīng)營方向等。但制定具體銷售指標又要充分吸收預算執(zhí)行者的意見。因為業(yè)務人員貼近顧客，對市場潛力、顧客要求、競爭對手的情況比高層管理層了解得更細，銷售人員的專業(yè)技能和信息能幫助企業(yè)作出更準確、更現(xiàn)實的銷售預測。高層管理者切忌簡單地在上年實績基礎(chǔ)上加一定百分比，作為指標，然后層層分解，這容易造成預算不能真正反映市場情況。

　　（5）銷售預算要輔以敏感性分析。預算編制出來以后會經(jīng)常改變，這是非常普遍的。我們必須正視這種變化，對預算進行敏感性分析，即分析編制預算的假定條件發(fā)生變化時對預算產(chǎn)生的影響。一般在編制預算的過程中要輔以意外銷售預算，即分別分析銷售降低10％或更低時所處的境況，使有關(guān)管理層提前考慮企業(yè)在銷售情況惡化時必須采取的措施。

　　三、預算控制中財務工作的重點——差異分析

　　要使預算的目標成為現(xiàn)實，預算的控制是其關(guān)鍵。預算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵機制等各個方面，但財務管理始終發(fā)揮著積極作用。財務在整個預算控制中的主要工作重點是分析預算與實績的差異因素，找出差異的主要環(huán)節(jié)，將信息及時反饋到有關(guān)部門，督促有關(guān)部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)（銷售、進貨、存貨、變動費用、固定費用、利潤、資本運作、現(xiàn)金流量等），分別編制各環(huán)節(jié)預算與實績的差異分析表。

　?。?）差異分析表中不僅包括會計數(shù)據(jù)，也可能要包括一些非財務數(shù)據(jù)。比如倉儲運輸環(huán)節(jié)，不僅要體現(xiàn)倉儲運輸收入與成本，還要反映空倉率、平均每噸運費、車輛單位油耗；工資控制不僅要反映工資總額，還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。

　　（2）“差異分析表中的項目設計要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預算與實績的差異有許多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如采購經(jīng)理不能影響市場價格，市場價格變化對采購經(jīng)理來講是不可控因素；但采購經(jīng)理應預測市場價格的走勢，并體現(xiàn)在采購預算中，保證采購成本不高于市場平均價，這又是可控因素。因此，差異分析表應該著重分析可控因素對差異造成的影響，目的是要分清責任，改變在業(yè)績不佳的情況下，片面強調(diào)客觀原因或片面強調(diào)主觀原因，影響員工工作的積極性。

　　實行全面預算對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高競爭力具有積極作用。企業(yè)應在實踐中，努力提高預算編制的科學性以及對預算執(zhí)行控制的有效性，以取得更大的經(jīng)濟效益。