社會主義市場經(jīng)濟下財政理論的構(gòu)建是新時期財政理論界的重要課題，需要集眾多人的智慧和力量研究創(chuàng)新。本文著重論述財政理論創(chuàng)新應(yīng)有的思路和取向，對某些流行的論點提出了異議。希望通過爭議使這一課題的研究逐步深入。

　　一、財政理論更新應(yīng)有的思路

　　改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制發(fā)生了變化，由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際之間的競爭與合作加強。國內(nèi)外形勢的變化，要求財政理論更新，面向?qū)嶋H、面向未來。面向世界。

　　如何更新財政理論，有不同的思路。有人主張以計劃經(jīng)濟時代的國家分配為基礎(chǔ)，借鑒部分西方市場經(jīng)濟國家的財政理論。有的主張以西方發(fā)達國家的公共財政理論為基礎(chǔ)，按中國的國情使之本土化。這兩種思路都有一定的合理性，都重視借鑒利用已有的財政理論為中國的新形勢服務(wù)。但兩者都存在明顯的缺陷。產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時代的“國家分配論”，已形成其特定的理論框架，與市場經(jīng)濟的要求不相容：如只強調(diào)國家對財政的作用，忽視共他因素對財政的作用；只強調(diào)財政“滿足國家為實現(xiàn)其職能的需要”，忽視人民的需要。思路偏狹。

　　西方市場經(jīng)濟國家的財政理論，對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌后有重要的借鑒作用，特別是關(guān)于市場失靈與政府失靈的爭論和對財政公共性的強調(diào)，讓長期禁煙于計劃經(jīng)濟思路的人耳目一新。然而，西方財政理論畢竟是特定歷史條件的產(chǎn)物，不符合我國的國情。如社會契約論和交易費論不能解釋我國的財政歷史。在服徭役中起義的陳勝吳廣，決不會同秦二世一起討論如何節(jié)約交易費。要求均田免糧的李自成不可能同明王朝達成皆大歡喜的契約。西方財政理論中關(guān)于由政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提法也不符合我國國情，我國的最高權(quán)力機關(guān)是全國人民代表大會，政府只是執(zhí)行機關(guān)，不能以政府取代其他權(quán)力機關(guān)的作用。

　　社會主義市場經(jīng)濟時期的財政是對人類歷史上財政的繼承和發(fā)展，其理論應(yīng)是在堅持馬克思主義基本立場和方法的前提下，借鑒利用人類社會一切文明成果，包括中國歷史上的、外國的和我國計劃經(jīng)濟時代的研究成果，特別是在改革開放以來，依新形勢總結(jié)研究的新成果。另一方面應(yīng)將社會主義市場經(jīng)濟下的財政理論定位在高于或優(yōu)于已有的研究成果的基礎(chǔ)上。也就是說只借鑒利用已有的研究成果還不夠，還要創(chuàng)新，即依社會主義市場經(jīng)濟的本質(zhì)特點的要求進行創(chuàng)新。

　　社會主義市場經(jīng)濟的本質(zhì)特點是社會主義本質(zhì)特征與市場經(jīng)濟本質(zhì)特征的統(tǒng)一，或者說，既要發(fā)揮社會主義制度的優(yōu)越性，又要發(fā)揮市場經(jīng)濟的效益性。社會主義與資本主義，按鄧小平同志的總結(jié)，至少有四個不同的特點：即公有制占主體；共同富裕；按勞分配；生產(chǎn)力的發(fā)展比資本主義決。市場經(jīng)濟同計劃經(jīng)濟比，至少有以下不同特點：經(jīng)濟活動市場化；生產(chǎn)要素商品化；利益主體多元化；企業(yè)經(jīng)營自主化；經(jīng)濟關(guān)系契約化；宏觀調(diào)控間接化；社會保障制度化；經(jīng)濟活動法制化。社會主義與市場經(jīng)濟的共同點至少有四個方面：（1）都重視人民大眾的作用，前者強調(diào)人民是國家的主人，后者強調(diào)人民是市場的主體。（2）都重視效益，前者強調(diào)發(fā)展生產(chǎn)力，后者強調(diào)資源配置優(yōu)化。（3）都重視社會公平，前者強調(diào)共同富裕，后者強調(diào)社會成員都享受社會保障。（4）都重視法制環(huán)境，使社會和經(jīng)濟發(fā)展有秩序。

　　社會主義財政理論的構(gòu)建，應(yīng)體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟本質(zhì)特點的要求，其根本點是以人民為財政制度安排的主體，通過發(fā)揮社會主義制度的優(yōu)越性和市場經(jīng)濟的效益性，去滿足國民的公共需要。簡言之，比國家分配論和西方財政理論更重視廣大人民的財政權(quán)益和社會效益。

　　二、當(dāng)代財政本質(zhì)特點及其取向

　　財政本質(zhì)特點是財政最基本的理論。它要說明財政是什么，存在的意義何在？發(fā)展取向如何？對財政理論和制度發(fā)展完善起著規(guī)范和指導(dǎo)的作用。

　　眾所周知，財政經(jīng)歷了一個從無到有、從簡單到復(fù)雜、從不完善到相對完善的發(fā)展過程。其間經(jīng)歷了奴隸制、封建制、資本主義三種社會形態(tài)。我國則進入社會主義初級階段。每一歷史階段，財政都有其自身的特點和發(fā)展規(guī)律。揭示財政的本質(zhì)特點，一方面要總結(jié)各歷史階段帶共性的本質(zhì)特點，特別是決定財政存在和發(fā)展的原因。另一方面要總結(jié)財政發(fā)展演進的規(guī)律和取向。

　　傳統(tǒng)的對財政本質(zhì)表述是“以國家為主體的分配關(guān)系”。這一表述只強調(diào)國家對財政的作用，既未說明決定財政的主要因素，又未說明財政發(fā)展應(yīng)有的取向。以國家為主體的分配關(guān)系是一種什么關(guān)系？涉及財政本質(zhì)的問題沒有講清。

　　財政歷史表明，決定財政存在和發(fā)展的基本要素至少有三點：一是生產(chǎn)力的發(fā)展。剩余產(chǎn)品的產(chǎn)生和擴大，它為財政的存在創(chuàng)造了可能。二是國民的公共需要。它是財政存在的原因。三是人民的革命斗爭。歷史上的財政支配權(quán)都被統(tǒng)治者所掌握，他們追求自身利益的極大化，對人民橫征暴斂，激起人民的反抗斗爭，引起政權(quán)的變革或交替，也迫使統(tǒng)治者整頓吏治、減輕賦役，改善財政管理。

　　歷史表明，財政的本質(zhì)問題是財政支配權(quán)由誰掌握，為誰服務(wù)，如何服務(wù)。歷史上財政是統(tǒng)治階級的代表人物以公共需要的名義，向社會成員征取人力、物力、財力，滿足其生活和鞏固統(tǒng)治地位的需要。社會主義市場經(jīng)濟下的財政本質(zhì)是：以人民為財政的主體，以有效地滿足國民公共需要為運行的目標(biāo)，即以人民性、公共性、效益性為特點和取向，以體現(xiàn)社會主義財政應(yīng)有的優(yōu)越性、先進性、科學(xué)性。為什么以人民為財政的主體，而不以國家為主體呢？

　　第一，國家和財政一樣，歷來是為統(tǒng)治階級服務(wù)的工具。“國家”一詞有多重含義。一是指按地域劃分的國民。如中國包括大陸、臺、港、澳等地區(qū)，這是歷史形成的。二是指中央。如國家稅務(wù)局是相對地方稅務(wù)局而言。三是指政權(quán)機關(guān)。國家主體論，是取第三重含義。這一含義的國家是階級統(tǒng)治的工具。恩格斯指出：“由于國家是從控制階級對立的需要中產(chǎn)生的，所以它照例是最強大的，在經(jīng)濟上占統(tǒng)治地位的階級的國家�！�…因此，古代的國家，首先是大奴隸主用來鎮(zhèn)壓奴隸的國家；封建的國家是貴族用來鎮(zhèn)壓農(nóng)奴和依附農(nóng)的機關(guān)；現(xiàn)代的代議制國家是資本剝削雇傭勞動的工具”。社會主義制度下，國家和財政都應(yīng)是為人民服務(wù)的工具。

　　第二，國家對財政發(fā)展的推動作用遠(yuǎn)不如生產(chǎn)力和人民。國家是階級統(tǒng)治的暴力機關(guān)，它在財政運行中主要是起強制實施作用。這一作用的發(fā)揮是以生產(chǎn)力的發(fā)展為前提的。馬克思指出：“在一無所有的地方，皇帝和其他暴力一樣，喪失自己的權(quán)力，在虛無中不能產(chǎn)生任何東西”。國家和財政都是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。而生產(chǎn)力的發(fā)展，社會制度的進步，財政的形成和發(fā)展都是靠廣大人民的奮斗去實現(xiàn)的。

　　第三，憲法和黨的文件規(guī)定人民是國家和財政的主體。我國憲法規(guī)定：“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民”。黨的十五大報告強調(diào)：“共產(chǎn)黨執(zhí)政就是領(lǐng)導(dǎo)和支持人民掌握國家的權(quán)力。實行民主選舉、民主決策、民主管理、民主監(jiān)督，保證人民依法享有廣泛的權(quán)利和自由，尊重和保障人權(quán)”。

　　第四，以人民為財政的主體，才能防止財政歷史上的弊端。歷史上的財政由少數(shù)統(tǒng)治者支配，取之于民，用之于己。要吸取歷史的教訓(xùn)，發(fā)揮社會主義的優(yōu)越性，必須民主決策、民主管理，以保證財政為多數(shù)人的利益服務(wù)。只有多數(shù)人決策，集思廣益，決策才科學(xué)，效益才能提高。同時可避免政府失靈，濫用職權(quán)，假公濟私等弊端的發(fā)生。

　　為什么要強調(diào)社會主義財政的公共性呢？

　　第一，任何社會客觀上存在公共需要。歷史上的反動統(tǒng)治階級借助財政這個工具為自身利益服務(wù)，只是增加財政運行的成本，并沒有改變財政應(yīng)有的公共性。社會主義制度下應(yīng)該而且有條件堅持財政的公共性。所謂財政的公共性，涵蓋了國家需要和人民需要，比只講國家需要全面。

　　第二，財政的公共性是人類發(fā)展以來所追求的目標(biāo)。我國早在先秦時期就有人主張財政分配以公共需要為目標(biāo)。墨子提出“興公利、除公害”，“諸加費，不加于民利者圣王弗為”�！抖Y記·禮運》篇講：“大道之行也，天下為公”。希望建立一個社會保障、公共福利水平很高的社會。茍況、傅玄、邱俊等都對財政必須為公進行了論述。然而，在剝削階級占統(tǒng)治地位的歷史條件下，不可能產(chǎn)生為公的財政制度安排。以共產(chǎn)主義為奮斗目標(biāo)的中國共產(chǎn)黨人一貫高舉為公為民的旗幟，財政理論和制度理所當(dāng)然以公共性為取向。江澤民同志在“七一”講話強調(diào)：“全心全意為人民服務(wù)、立黨為公、執(zhí)政為民，是我們黨同一切剝削階級及政黨的根本區(qū)別”。“黨除了最廣大人民的利益，沒有自己特殊的利益”。

　　第三，強調(diào)財政的公共性為財政支出規(guī)定了正確的方向。過去只強調(diào)滿足國家實現(xiàn)其職能的需要，財政支出中忽視與人民利益相關(guān)的生態(tài)環(huán)境、公共設(shè)施、公共福利、社會保障等支出。特別是對廣大農(nóng)民取的多、予的少。強調(diào)財政的公共性，有益于對財政職能的正確界定。財政應(yīng)提供市場上買不到的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。強調(diào)財政的公共性，有益于糾正財政的“越位”和“缺位”，改善支出結(jié)構(gòu)。

　　社會主義市場經(jīng)濟下的財政，必須堅持效益性。

　　社會主義財政的先進性、合理性要通過財政的效益性去體現(xiàn)，要求行政成本比封建財政和資本主義財政低，而產(chǎn)出的效益高。衡量財政效益的標(biāo)準(zhǔn)是納稅人的所得大于其所失。得失比較中，既包括物質(zhì)的，又包括精神的。

　　納稅人的所失包括：（1）交納稅費的損失，包括時間、路費等損失。（2）交納財物后，因失去支配權(quán)引起的心理損失。（3）要求公共機關(guān)提供及時的合格的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的付出。

　　納稅人的所得包括：（1）獲得的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。（2）獲得優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)后的心理滿足。（3）參與財政管理、決策獲得的精神滿足。

　　公共權(quán)力機關(guān)要使納稅人的所得大于其所失，除提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，實行民主管理外，還應(yīng)做到：（1）降低公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的生產(chǎn)成本。應(yīng)通過廉政建設(shè)，防止貪污浪費，精減行政機構(gòu)、人員，提高工作效率，減少行政管理費。以增加與納稅人利益相關(guān)的公共福利、社會保障等支出。（2）依國情國力定財政的收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)。財政的收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)合理，就能帶來宏觀效益。（3）擴大邊際效益。公共產(chǎn)品無排他性，甲享受了，乙可以享受。如公共安全、公共設(shè)施等。這些產(chǎn)品邊際成本低，效益高。社會保障雖有排他性，但將高收入者用于養(yǎng)寵物或糜爛消費的錢通過國家稅收轉(zhuǎn)移到窮人手中，解決其溫飽和小孩失學(xué)，可以提高福利效應(yīng)。財政收支中，應(yīng)重視提高邊際效應(yīng)和福利效應(yīng)。若全面做到上述相關(guān)要求，完全可以使納稅人所得大于所失。

　　三、財政應(yīng)處理好的基本關(guān)系

　　我國財政需要處理的關(guān)系較多，其中有一些重要的關(guān)系過去重視不夠，應(yīng)從理論上引起重視并處理好。

　　一是公平與效益的關(guān)系。

　　過去財政學(xué)界從公平與效益兩者相互矛盾的一面論述較多，實際上兩者互相促進的一面大于矛盾的一面。研究公平與效益兼顧對人民更有益。

　　所謂公平，是人們判斷事物的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，一般用來處理人民之間的利益關(guān)系。如財政權(quán)益配置公正、均衡，則認(rèn)為是公平的。效益（或效率）是指各種資源的充分利用，投入少、收益多。堅持眾多的人認(rèn)為公平的標(biāo)準(zhǔn)，也就有利于效益的提高。如實行全民的社會保障制度可能使少數(shù)富人的利益受損，影響其生產(chǎn)積極性。但提高了眾多低收入者的生活水平和工作熱情，增加了社會的穩(wěn)定和凝聚力。這是公平促進效益的一面。當(dāng)然，對富人過多的征稅，對窮人過多的救助，會使前者不愿工作，后者產(chǎn)生依賴而不勞動，這就影響效益。后一種情況西方福利國家存在。就我國而言，主要是貫徹公平不夠而損害效益。這種因收入分配木公影響效益，值得財政理論工作者深思。

　　二是權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。

　　權(quán)利與義務(wù)猶如陰與陽，上與下、輕與重一樣，共生共存，密不可分。社會主義財政，應(yīng)堅持權(quán)利與義務(wù)相對應(yīng)。社會主義市場經(jīng)濟下，財政管理體制的設(shè)計，應(yīng)堅持平等配置權(quán)利與義務(wù)的原則。公民有納稅的義務(wù)，也有管理國家、管理財政的權(quán)利。各級政府之間，既要配置財政權(quán)益，也要配置相應(yīng)的責(zé)任、政務(wù)、事務(wù)。社會主義市場經(jīng)濟下，應(yīng)實行競爭擇優(yōu)的原則，誰能高效地完成政務(wù)、事務(wù)，誰最有資格得到財權(quán)。

　　三是政府、人民同市場、法律的關(guān)系。

　　在探討社會主義市場經(jīng)濟下的財政職能時，有人主張依政府與市場分工定政府職能，俄政府職能定財政職能。還有人講：凡市場管不了、管不好的都由政府管。這些觀點貌似有理，實則使財政理論進入新的誤區(qū)。

　　政府與市場不是同一層次的比較對象。與市場處在同一層次的是計劃，計劃與市場都是配置資源的手段。政府是與人民代表大會、政協(xié)處在同一層次的比較對象。政府的職能不是通過政府與市場分工決定，而是由政治體制決定，由憲法決定。我國憲法規(guī)定：各級政府由人民代表大會選舉產(chǎn)生，對人民代表大會負(fù)責(zé)，受人民代表大會監(jiān)督。這就是說，政府的職能由人民代表大會決定。我國政府是人民的政府。人民與政府的關(guān)系是委托與代理的關(guān)系，主人與公仆的關(guān)系。江澤民同志提出：“我們的權(quán)力是人民賦予的，一切干部是人民的公仆”。把政府和市場作為管理的主體，這就顛倒了主從關(guān)系，既不符合人民是國家主人的原則，又不符合人民是市場主體的原則。人民與政府官員在法律面前是平等的，應(yīng)互相監(jiān)督。

　　我國規(guī)范人們行為的是黨紀(jì)國法，無論政府還是人民，都應(yīng)依法辦事。全國“人大”是最高立法機關(guān)，財政、預(yù)算、稅收等重要法規(guī)經(jīng)“人大”審議通過后才有效，不應(yīng)依政府與市場的分工去定財政職能。如前所述，社會主義市場經(jīng)濟下財政理論，包括財政職能的界定，應(yīng)依政治經(jīng)濟制度的要求去構(gòu)建。