摘　要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和各項財政改革的深入，我國現(xiàn)行政府收支分類管理中存在的問題越來越突出。通過政府收支分類改革，形成了一套包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類在內(nèi)的完整規(guī)范的政府收支分類體系。本文從介紹政府收支分類改革的必要性和內(nèi)容入手，結(jié)合高校的性質(zhì)和職能，明確了政府收支分類改革對高校預(yù)算管理的相關(guān)改革導(dǎo)向，并有針對性地提出了一些建議對策，希望改革能進一步貼近高校，出臺符合高校預(yù)算收支業(yè)務(wù)特點的預(yù)算會計科目，進一步優(yōu)化高校支出結(jié)構(gòu)。

　　關(guān)鍵詞：政府收支分類；改革；高校；預(yù)算管理；改革導(dǎo)向

　　一、政府收支分類改革的必要性及主要內(nèi)容

　　1. 政府收支分類改革的必要性

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和各項財政改革的深入，我國現(xiàn)行政府收支分類管理中存在的問題越來越突出，主要是：一是與市場經(jīng)濟體制下的政府職能轉(zhuǎn)變不相適應(yīng)。目前我國社會主義市場經(jīng)濟體制已基本建立，政府公共管理和公共服務(wù)的職能日益加強，財政收支結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化。但作為反映政府職能活動需要的預(yù)算收支科目，如基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出、科技三項費用、流動資金等仍然是按照過去政府代替市場配置資源的思路設(shè)計的。這既不能體現(xiàn)目前政府職能轉(zhuǎn)變和公共財政的實際，也帶來了一些不必要的誤解，影響各方面對我國市場經(jīng)濟體制的認(rèn)識。二是不能清晰反映政府職能活動。在市場經(jīng)濟條件下，政府的重要職能，就是要彌補市場缺陷，滿足社會公共需要，講求公開、透明。政府預(yù)算必須反映公共需求，強化公共監(jiān)督。但我國原預(yù)算支出類、款、項科目主要是按經(jīng)費性質(zhì)進行分類的，把各項支出劃分為行政費、事業(yè)費等等。這種分類方法使政府究竟辦了什么事在科目上看不出來，很多政府的重點工作支出如農(nóng)業(yè)、教育、科技等都分散在各類科目中，難以形成一個完整的概念。由于科目不透明，不清晰，導(dǎo)致政府預(yù)算“外行看不懂，內(nèi)行說不清”。三是財政管理的科學(xué)化和信息化受到制約。按照國際通行做法，政府支出分類體系包括功能分類和經(jīng)濟分類。我國原有支出目級科目屬于支出經(jīng)濟分類性質(zhì)，但它涵蓋的范圍偏窄，財政預(yù)算中大多數(shù)資本性項目支出，以及用于轉(zhuǎn)移支付和債務(wù)等方面的支出都沒有經(jīng)濟分類科目反映。另外，原有目級科目也不夠明細(xì)、規(guī)范和完整。這些對細(xì)化預(yù)算編制、加強預(yù)算單位財務(wù)會計核算、提高財政信息化水平都帶來一些負(fù)面影響。四是財政預(yù)算管理和監(jiān)督職能弱化。原《政府預(yù)算收支科目》只反映財政預(yù)算內(nèi)收支，不包括應(yīng)納入政府收支范圍的預(yù)算外收支和社會保險基金收支等，給財政預(yù)算全面反映政府各項收支活動、加強收支管理帶來較大困難，尤其是不利于綜合預(yù)算體系的建立，也不利于從制度上、源頭上預(yù)防腐敗。五是與國民經(jīng)濟核算體系和國際通行做法不相適應(yīng)，既不利于財政經(jīng)濟分析與決策，也不利于國際比較與交流。由于我國金融統(tǒng)計指標(biāo)體系以及國民經(jīng)濟核算體系均按國際通行標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，而政府預(yù)算收支科目體系與國際通行分類方法一直存在較大差別。盡管財政部門和國家統(tǒng)計部門每年都要作大量的口徑調(diào)整和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作，但還是難以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及與其他國家之間的可比性。

　　通過政府收支分類改革，形成了一套包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類在內(nèi)的完整規(guī)范的政府收支分類體系。這個體系可對財政資金進行“多維”定位，清清楚楚地說明政府的錢是怎么來的，辦了什么事，具體花在哪些方面。因此，進行政府收支分類改革，不僅可以有效克服原預(yù)算收支分類科目“體系不完整、分類不科學(xué)、反映不明細(xì)”等弊端，而且在許多方面都具有重要意義。具體來講，一是有利于全面、準(zhǔn)確、清晰地反映市場經(jīng)濟條件下政府的收支活動，合理把握財政調(diào)控力度，進一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高財政運行效率；二是有利于繼續(xù)深化部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等各項改革，增加預(yù)算透明度，強化財政監(jiān)督，從源頭上防止腐�。蝗�是有利于建立與國際接軌的、高效實用的財政統(tǒng)計分析體系，不斷推進國際合作與交流。

　　2. 政府收支分類改革的主要內(nèi)容

　　政府收支分類改革以建立包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類在內(nèi)的政府收支分類體系為目標(biāo)，改革主要從三個方面展開：

　　第一，對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項收入。收入分類全面反映政府收入的來源和性質(zhì)，不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會保險基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項收入。從分類方法上看，原收入分類只是各種收入的簡單羅列，如各項稅收、行政事業(yè)性收費、罰沒收入等。新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進一步加強收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，原收入分類分設(shè)類、款、項三級，改革后分設(shè)類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。

　　第二，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動。支出功能分類不再按基建費、行政費、事業(yè)費等經(jīng)費性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項三級科目，分別為17類、160多款、800多項。類級科目綜合反映政府職能活動，如國防、外交、教育、科學(xué)技術(shù)、社會保障、環(huán)境保護等；款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”；項級科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項，如“水利”款下的“抗旱”、“水土保持”等。

　　第三，建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項支出的具體用途。按照簡便、實用的原則，支出經(jīng)濟分類科目設(shè)類、款兩級，分別為12類和90多款。類級科目具體包括：工資福利費、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等�？罴壙颇渴菍︻惣壙颇康募�(xì)化，主要體現(xiàn)部門預(yù)算編制和預(yù)算單位財務(wù)管理等有關(guān)方面的具體要求。如基本建設(shè)支出進一步細(xì)分為房屋建筑物購建、專用設(shè)備購置、大型修繕等。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟分類是進行政府預(yù)算管理、部門財務(wù)管理以及政府統(tǒng)計分析的重要手段。

　　二、政府收支分類改革對高校預(yù)算管理的改革導(dǎo)向

　　新的政府收支分類體系為預(yù)算管理方式的改進和完善創(chuàng)造了更為有利的條件。但是，此次政府收支分類改革并不改變現(xiàn)有預(yù)算管理方式，也沒有根據(jù)高校教育經(jīng)費開支的特點，相繼出臺新的符合高校預(yù)算收支特點的會計科目。在高校預(yù)算管理上，除需要進行新舊科目數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換工作之外，同時要重新明確支出功能性分類并細(xì)化高校經(jīng)濟支出類科目。相應(yīng)的預(yù)算改革如下：

　　1. 行政事業(yè)性收費收入科目明細(xì)了分類

　　依據(jù)新的政府收入分類，高校的預(yù)算內(nèi)收入設(shè)置了類、款、項、目，而且高校的預(yù)算外收入也列入了政府預(yù)算非稅收入類核算。并且高校行政事業(yè)性收費收入（就是預(yù)算外收入）是按部門分類的，不論單位類型和收費性質(zhì)如何，部門所屬各預(yù)算單位的收費收入均在本部門對應(yīng)的收入分類科目中反映。如公安部所屬中國人民公安大學(xué)收取的學(xué)費、住宿費、短期培訓(xùn)班收入等，在公安行政事業(yè)性收費收入科目中反映，而不在教育行政事業(yè)性收費收入科目反映；同樣，教育部所屬北京大學(xué)收取的學(xué)費、住宿費、短期培訓(xùn)班收入等則在教育行政事業(yè)性收費收入中反映，清華大學(xué)所屬的玉泉路醫(yī)院、酒仙橋醫(yī)院的收費不在衛(wèi)生行政事業(yè)性收費收入科目反映，而是在其他教育行政事業(yè)性收費收入科目中反映，從而使部門預(yù)算編制更加全面、規(guī)范和明細(xì)。

　　2. 功能性支出科目發(fā)生了質(zhì)的變化

　　改革前后高校支出的科目名稱、口徑發(fā)生較大變化，如新科目中的“教育支出-高等教育”，除包括原“教育事業(yè)費”之外，即全日制普通高等院校（包括研究生）的支出、政府各部門對社會中介組織等舉辦的各類高等院校的資助，如捐贈、補貼等，還包括教育基建支出、教育行政費支出以及其他用于教育方面的支出，這些支出不分基本支出和項目支出，統(tǒng)一按職能歸集，對應(yīng)到相應(yīng)的“高等教育”項中，從而更加全面地反映出高校的支出規(guī)模。

　　3. 支出經(jīng)濟分類科目（會計科目）進一步細(xì)化

　　依據(jù)政府收支分類改革，高校將使用新的支出經(jīng)濟分類科目，除將原目級科目的人員支出、公用支出兩大塊進一步充實、細(xì)化為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助三大類外，還需補充基本建設(shè)支出、其他資本性支出等內(nèi)容，形成一個完整的支出體系，可以獨立反映高校所有支出活動。新支出科目數(shù)據(jù)上的銜接，可以按2006年科目名稱一一對應(yīng)銜接，只是歸類有所調(diào)整的，如辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、大型修繕等，則相應(yīng)歸入其他資本性支出類中反映。

　　4. 離退休經(jīng)費支出歸屬落實不變

　　依據(jù)政府收支分類改革，新增功能科目“社會保障和就業(yè)”類下的“行政事業(yè)單位離退休”科目，高校離退休經(jīng)費理應(yīng)歸入此中，但考慮目前的管理體制和實際情況，新科目“社會保障和就業(yè)”類下的“行政事業(yè)單位離退休”科目，目前只反映實行歸口管理的離退休經(jīng)費，對于未實行歸口管理的離退休經(jīng)費仍在有關(guān)部門對應(yīng)的支出功能科目反映。而歸屬教育部的高校等事業(yè)單位的離退休人員尚未實行歸口管理，因此高校離退休經(jīng)費支出還在對應(yīng)的功能科目“教育支出科目-高等教育”中反映。

　　5. 功能性基建支出科目相應(yīng)取消

　　依據(jù)新的政府收支分類功能支出分類，高校將取消原有的基建支出科目，相應(yīng)的原基建支出科目核算的內(nèi)容分別并入到“教育支出-高等教育”功能性科目中。但為了不改變現(xiàn)有基本建設(shè)支出預(yù)算管理模式，高校將在支出經(jīng)濟分類科目中單設(shè)“基本建設(shè)支出”類級科目，專門反映由發(fā)展改革部門集中安排的基本建設(shè)支出。對于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以及使用其他資金安排的用于購置固定資產(chǎn)、土地和無形資產(chǎn)、設(shè)備購置、圖書資料購置以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，需要在“其他資本性支出”類科目反映。

　　6. 高校原科技三項費用支出重新規(guī)劃

　　由于新的政府收支分類科目中取消了科技三項費用科目，原“科技三項費用”安排的支出，在新科目中分別通過“科學(xué)技術(shù)”類“技術(shù)研究與開發(fā)”款下的“應(yīng)用技術(shù)研究與開發(fā)”、“產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)”和“科技成果轉(zhuǎn)化與擴散”三個項級科目反映。那么，高校原科技三項費用將反映如下：高校從國家發(fā)改委申請的產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金，要統(tǒng)一歸入“產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)”類中，歸口科技部門管理的科技攻關(guān)計劃、星火計劃、火炬計劃等項目資金，統(tǒng)一歸入“應(yīng)用技術(shù)研究與開發(fā)”。

　　7. 高校行政運行的功能性支出歸屬明確

　　“行政運行”是反映國務(wù)院行政單位（即國家機關(guān)）和按公務(wù)員管理的事業(yè)單位的基本支出，而高等學(xué)校是國家公益性的事業(yè)單位，我們通常講的高校行政機關(guān)，并不是國家意義上的行政機關(guān)，因此，高等學(xué)校的基本支出仍然在高等教育功能科目中反映。

　　[參考文獻]

　　[1]財政部預(yù)算司。政府收支分類改革問題解答[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

　　[2]財政部國庫司。中央部門政府收支分類改革預(yù)算執(zhí)行培訓(xùn)講解[M].2006.