摘　要：我國要在穩(wěn)健的財政政策下進行新一輪稅制改革，以促進經(jīng)濟持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。要達到這個目的，就要強化增值稅的宏觀調(diào)控功能；解決消費稅的越位和缺位問題；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制；改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅；適時開征社會保障稅。

　　關(guān)鍵詞：稅制改革；增值稅；個人所得稅制；消費稅；企業(yè)所得稅；房地產(chǎn)稅；物業(yè)稅；社會保障稅

　　在穩(wěn)健的財政政策之下，中國新一輪稅制改革要在以下幾個方面實施：

　　一、強化增值稅在控制重復建設方面的宏觀調(diào)控功能

　　稅務機關(guān)按照國務院嚴格控制部分行業(yè)過度投資要求，規(guī)范鋼鐵、水泥、電解鋁等行業(yè)稅收秩序，加強稅收征管，嚴格減免稅管理。但是盲目投資、重復建設的隱患并沒有得到徹底清除，所以，穩(wěn)健財政政策面臨的一個重要任務就是用好稅收杠桿控制重復建設，控制固定資產(chǎn)投資總規(guī)模過快增長，防止某些行業(yè)無序建設、過度擴張出現(xiàn)反彈。事實上，增值稅是控制重復建設的有效手段，它通過稅率高低來影響重復建設的項目生產(chǎn)成本。今后，要在穩(wěn)健財政政策的大前提下，從抑制投資規(guī)模膨脹和發(fā)揮增值稅調(diào)控功能出發(fā)，以增值稅轉(zhuǎn)型為切入點，積極穩(wěn)定推進增值稅改革。因此，應將房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運輸業(yè)、倉儲租賃、郵電通訊業(yè)等納入增值稅實施范圍，銷售不動產(chǎn)、部分服務業(yè)和娛樂業(yè)也要逐步納入，從而建立起征收范圍普遍、扣稅鏈條緊密、計稅方法規(guī)范的增值稅制度。

　　二、消費稅改革要順應國民經(jīng)濟消費結(jié)構(gòu)升級的需要，徹底解決越位和缺位問題

　　2003年我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元，從國際經(jīng)驗看，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元后，經(jīng)濟發(fā)展將進入一個新的時期，國民的消費結(jié)構(gòu)開始由衣食消費為主向住行消費為主升級，房地產(chǎn)和汽車消費已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟的重要力量，與此同時，消費升級也進一步帶來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，由此形成經(jīng)濟增長的結(jié)構(gòu)性推動力。消費稅的作用之一是調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，控制超前消費，而消費結(jié)構(gòu)是隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化的。由于奢侈品的界定具有一定的時效性，所以，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人們生活水平的提高，有些應稅奢侈品已變成了普通消費品乃至生活必需品。這就導致了消費稅征收范圍的越位。例如，對護膚護發(fā)品征收的消費稅。與此同時，消費稅的缺位則主要體現(xiàn)在：未將一些近年興起的奢侈品、對環(huán)境危害較大的消費品列入征稅范圍。有鑒于此，在取消對護膚護發(fā)用品、汽車輪胎、酒精征收消費稅的同時，對高檔消費品（高檔手表）和高消費行為（如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等）列入征稅范圍。中國的消費稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅外，其他應稅消費基本在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)課稅。因此，中國應該從速改變消費稅課稅環(huán)節(jié)，同時對征收消費稅的稅種進行調(diào)整。

　　三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境

　　實現(xiàn)積極財政政策向穩(wěn)健財政政策轉(zhuǎn)變的一個重要任務就是為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。所以，要以營造公平競爭的稅收環(huán)境為宗旨，按照統(tǒng)一、規(guī)范、公平、效率、法制、透明的原則，建立適應市場經(jīng)濟發(fā)展機制要求，與國際稅制銜接的完善法人所得稅制，使企業(yè)真正成為具有充分活力和競爭能力的市場經(jīng)濟主體，提升企業(yè)的國際競爭力。要統(tǒng)一各種所有制、各類形式的內(nèi)外資企業(yè)法人的課征制度，同等待遇，公平稅負，為市場平等競爭創(chuàng)造條件；要順應“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠”的世界稅制改革走向，對現(xiàn)行稅制內(nèi)容，進行重大改革調(diào)整。特別要重視減輕內(nèi)資經(jīng)營企業(yè)稅收負擔，激活其經(jīng)營活力，增強其競爭能力，為企業(yè)自我積累、自我改造、自我發(fā)展創(chuàng)造更好條件；稅收優(yōu)惠要以產(chǎn)業(yè)政策和科技進步創(chuàng)新為導向，結(jié)合地域政策和合理、有效利用外資，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；要有利于深化國有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，構(gòu)造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟高效運行的微觀基礎；對WT0的規(guī)則，采取“遵循與利用相結(jié)合”的原則，在規(guī)則允許的范圍內(nèi)，用足、用好其中有利條款，加速發(fā)展本國經(jīng)濟，提高國際競爭力；要從中國實際出發(fā)，積極吸收國外所得稅立法的有益做法和成功經(jīng)驗，與國際稅制相銜接，便利中國的內(nèi)外資企業(yè)法人，都能更好地參與國際競爭與合作；適當保持政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，對現(xiàn)行稅法，主要是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則中行之有效，已被普遍接受，并經(jīng)實踐證明是科學合理的條款內(nèi)容，盡量予以保留，內(nèi)外資企業(yè)法人統(tǒng)一適用；要為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造一個比較優(yōu)良的條件，促進企業(yè)參與國際競爭；要根據(jù)WTO國民待遇原則的要求，應逐步取消目前內(nèi)資企業(yè)在勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護等方面和外資企業(yè)在稅收等方面享受的名目繁多的優(yōu)惠措施；對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，應取消原來的區(qū)域性優(yōu)惠政策實行行業(yè)性優(yōu)惠，優(yōu)惠應以產(chǎn)業(yè)政策為主，僅限于高新科技、基礎設施、農(nóng)業(yè)和環(huán)境保護的產(chǎn)業(yè)，堅持以產(chǎn)業(yè)導向為主，鼓勵優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、壯大。優(yōu)惠方式不宜采用直接減免稅，可以考慮加速折舊和稅收抵免等方法。

　　四、按照國際慣例實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制

　　近年來，我國個人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長勢頭，個人所得稅已成為收入增長最快的稅種之一，但總體而言，個人所得稅比重仍然過低，使稅收自動穩(wěn)定器的功能受到限制，在解決財富的兩極分化方面的功效是微乎其微。所以，進一步加大個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。個人所得稅改革的方向是改革現(xiàn)行分類稅制，建立國際通行的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，在分類計算、扣除、征收基礎上，實行年終綜合計算、減扣、交納，多退少補。可以考慮將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統(tǒng)一的累進稅率；對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實行分項征收；進一步規(guī)范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞；調(diào)整稅率級距和稅負水平，適當降低最高邊際稅率水平；統(tǒng)一、規(guī)范費用扣除標準和減免稅優(yōu)惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報納稅制度。實行綜合與分類征稅相結(jié)合的個人所得稅制，還要努力改進征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平，以構(gòu)筑更加嚴密的個人所得稅征管網(wǎng)絡；按國際通行做法，對個人基本生活和人力資本投資實行稅前扣除制度；實行實名制，以個人身份證號碼作為個人領(lǐng)取各種收入、儲蓄、計稅的憑證和紀錄，建立公民個人信用紀錄與納稅人檔案，并在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一編碼和計算機信息管理；積極發(fā)展稅務服務體系，開展網(wǎng)上申報服務項目；強化對個人所得稅重點地區(qū)、行業(yè)、人群的稅收征管；在加大逃稅的各種成本和風險方面，則需要提高稽查概率和增加對逃稅行為的懲罰成本。懲罰成本包括：增加逃稅的罰款比例；增加逃稅者的心理與精神代價，特別要對那些社會公眾人物的逃稅行為給予曝光，使其名譽受損；建立公民個人信用記錄體系，將逃稅者列入黑名單；在任何國家，稅收都是強制性的，沒有現(xiàn)代稅收就沒有現(xiàn)代國家。中國加強征收個人所得稅，還應重新建立市場經(jīng)濟條件下公民與政府之間的三大關(guān)系，即納稅人與收稅人關(guān)系；公共產(chǎn)品消費者與供給者關(guān)系；公共財政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者關(guān)系。

　　五、改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

　　目前稅費制度政策待遇不一致，影響了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和普通百姓的切身利益，需要采取改革的措施從機制上解決問題。將現(xiàn)行房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項稅費合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，并統(tǒng)一內(nèi)外稅制，取消房地產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的各種收費，實現(xiàn)稅不重征。根據(jù)這一設想，物業(yè)稅將改變目前對房地產(chǎn)項目實行的多稅種、多環(huán)節(jié)、重復課稅的現(xiàn)狀，把現(xiàn)行房地產(chǎn)運行過程中具有稅收性質(zhì)的政府行政收費并入物業(yè)稅“遺產(chǎn)與贈與”稅目。另外，將契稅并入印花稅，以簡便稅制，降低不動產(chǎn)交易成本，同時針對土地增值稅存在的邊際稅率過高問題，取消60%一檔稅率，保留其余三檔稅率。具體實施中，物業(yè)稅很可能以房地產(chǎn)的市場平均價格為基本計稅依據(jù)，沒有市場平均價格的，以評估值為計稅依據(jù)；鑒于中國地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，國家只規(guī)定物業(yè)稅0.1%-3%的幅度稅率，由地方根據(jù)本地區(qū)的收入水平和應稅房地產(chǎn)的位置和用途，具體確定的適用稅率。此外，物業(yè)稅實行按年計稅、分兩次繳納的方式，并在物業(yè)稅開征的初期，減免稅的范圍可適當放寬，法定的人均免稅面積可定為25平米，這樣包括農(nóng)村在內(nèi)的大多數(shù)居住用房可以不必承當物業(yè)稅的負擔，而且只保留對公共設施、軍事部門、行政機關(guān)等用房用地的免稅。通過開征物業(yè)稅適當吸納一部分收費，有利于降低房地產(chǎn)的即期成本和售價，使房地產(chǎn)開發(fā)建設環(huán)節(jié)收費轉(zhuǎn)為稅收的部分可以分散到若干年來收回，不會明顯增加房地產(chǎn)所有人每個納稅期的稅收負擔。同時，有利于促進城鄉(xiāng)建設和房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展，有效遏制惡意炒樓和投機性購房，控制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和在建項目的數(shù)量，對房地產(chǎn)開發(fā)進行市場化配置，抑制房地產(chǎn)投資快速增長，減少土地資源的限制和浪費。

　　六、適時開征社會保障稅，構(gòu)建和諧社會的安全網(wǎng)

　　我國對社會養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等保險基金的征集，現(xiàn)在是采取收取社會保險費的形式，而沒有開征國際上普遍采用的社會保障稅。其征集機構(gòu)，或是由地區(qū)勞動社保部門設立社會保險經(jīng)辦機構(gòu)直接征收，或是由地方稅務局代為征收，但這畢竟是一種代征性質(zhì)，是“以費代稅”，社保經(jīng)辦機構(gòu)仍負責征集基金的登記、申報、稽核，地稅機關(guān)在征收工作中，無稅收法律依據(jù)，只能依據(jù)社保機構(gòu)提供的數(shù)據(jù)來征收，對漏報、漏征戶無法管理，更難以發(fā)揮該種稅收應有的一定個人收入分配調(diào)節(jié)作用，也不利于這方面的國際交流與合作。所以，要適時開征社會保障稅，統(tǒng)一征繳范圍。可本著先城鎮(zhèn)、后農(nóng)村，有序擴展，對東部地區(qū)和大中城市的郊區(qū)農(nóng)村，以及有條件農(nóng)村，可探索建立農(nóng)村基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和最低生活保障制度。社會保障稅稅基的確定，以企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)放給員工工資總額（含津貼、獎金、實物）和員工取得工資收入（含津貼、獎金、實物）為繳納基數(shù)，對實行計件，提成工資，年工資，按其月平均工資預交，年終清算，多退少補。對分紅性質(zhì)收入，如參與分配的資本、技術(shù)管理等，暫不計入稅基，個體經(jīng)營者，自由職業(yè)者可以以本地區(qū)同行業(yè)平均工資作為繳納稅基，也可以以自營收益比例或定額計算繳納。

　　社會保障稅率可設計為比例稅率，但稅率不宜定高，定高了會增加企業(yè)、事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營成本，不利于參加市場競爭，對企業(yè)事業(yè)發(fā)展不利，定低了，兩個確保所需資金難以保證，甚至發(fā)生入不敷出，出現(xiàn)赤字，加重政府負擔，也不利于社會穩(wěn)定。為了不加重企事業(yè)單位和員工負擔，也不減少社會保險費現(xiàn)有收入，在改革初期，稅率設計盡量與目前繳費水平的費率相銜接。以減少費改稅的震蕩。如養(yǎng)老保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為20%，員工繳納稅率擬定為5%；失業(yè)保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為2%，員工繳納稅率擬定為1%；醫(yī)療保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為6%，員工繳納稅率擬定為2%.社會保險費改革為社會保障稅后，劃歸為地方稅收入，這主要是地方各級政府承擔著社會保障的責任，也符合稅收征管的屬地原則，社保稅收入劃歸為省財政收入，并逐步向以省為統(tǒng)籌單位過渡，發(fā)揮省對地區(qū)間的調(diào)劑互助作用，對用于社會統(tǒng)籌部分，收支相抵有結(jié)余的省，可根據(jù)結(jié)余財力，一是可考慮適當提高社保支出標準，或增加社保項目，二是可考慮解交中央財政一部分，由中央用于省際間的調(diào)劑，上交比例，由省財政與中央財政商定。