一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的影響

　　1.電子商務(wù)的跨國(guó)性使互聯(lián)網(wǎng)上國(guó)界概念日益模糊，從而導(dǎo)致一系列稅收問(wèn)題。用戶足不出戶即可購(gòu)買(mǎi)外國(guó)廠商的成品，例如網(wǎng)上軟件，使正常渠道進(jìn)出口貨物和勞務(wù)數(shù)量受到了影響，造成各國(guó)關(guān)稅、國(guó)內(nèi)增值稅的流失。

　　2.電子商務(wù)無(wú)紙化沖擊著傳統(tǒng)的以賬冊(cè)憑證為依據(jù)進(jìn)行征納稅的方式。長(zhǎng)期以來(lái)，各國(guó)稅收征管都離不開(kāi)對(duì)憑證、賬冊(cè)的審查，各國(guó)稅法普遍規(guī)定，企業(yè)必須如實(shí)記賬并保存賬冊(cè)憑證若干年�，F(xiàn)在電子商務(wù)實(shí)行的是無(wú)紙化操作，因而現(xiàn)行增值稅依據(jù)發(fā)票扣繳、營(yíng)業(yè)稅依率計(jì)征的方式就相對(duì)滯后了，“而且這種交易不僅無(wú)憑證，且一般都設(shè)有密碼，造成了傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)對(duì)此無(wú)法可查�！�

　　3.大量的網(wǎng)上廣告間接地造成稅款流失。網(wǎng)上廣告與傳統(tǒng)媒體上的廣告形式的最大區(qū)別之一是費(fèi)用低，因而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)會(huì)把廣告費(fèi)投向網(wǎng)絡(luò)，這將間接導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入的減少。

　　二、電子商務(wù)對(duì)所得稅的影響

　　電子商務(wù)使傳統(tǒng)的國(guó)際稅收理論中一系列的基本概念受到?jīng)_擊，跨國(guó)所得避稅會(huì)更加嚴(yán)重。

　　1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍界定遇到了困難。OECD稅收協(xié)定范本還規(guī)定：非居民在某國(guó)內(nèi)設(shè)有代理人，而后者又有代表其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利，則可以認(rèn)定該非居民在某國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而，許多客戶通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)買(mǎi)外國(guó)商品和勞務(wù)，外國(guó)銷售商并沒(méi)有在該國(guó)擁有固定的銷售場(chǎng)所，其代理人也無(wú)法確定。這樣，就不能依照傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。

　　2.國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。在一國(guó)對(duì)非居民行使什么樣的稅收管轄權(quán)的問(wèn)題上，目前國(guó)際上一般都堅(jiān)持收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)議。美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)源地，于1996年11月發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》一文，聲稱要加強(qiáng)居民（公民）稅收管轄權(quán)。這樣，“發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在發(fā)展中國(guó)家屬地會(huì)強(qiáng)占其原屬本國(guó)的稅源，使發(fā)展中國(guó)家蒙受稅收損失。”

　　3.國(guó)際投資所得避稅問(wèn)題將更加嚴(yán)重。隨著電子商務(wù)的日益完善，導(dǎo)致網(wǎng)上國(guó)際投資業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展，設(shè)在某些避稅地的網(wǎng)上銀行可以對(duì)客戶提供完全的“稅收保護(hù)”。假定某國(guó)際投資集團(tuán)獲得一筆來(lái)自全球的證券投資所得，為躲避所得稅，就可以將其以電子貨幣的形式匯入此類銀行。

　　三、針對(duì)電子商務(wù)的若干稅收對(duì)策

　　1.從一般原則來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)作為代表未來(lái)新經(jīng)濟(jì)方式的一個(gè)重要方面，對(duì)其發(fā)展的初期必須從政策上予以保護(hù)和支持。就世界范圍來(lái)說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)征稅采取中性原則已經(jīng)成為共識(shí)，如1996年11月美國(guó)財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報(bào)告認(rèn)為稅收中性指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過(guò)開(kāi)設(shè)新的稅種或附加來(lái)征稅，而是通過(guò)修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。

　　2.從長(zhǎng)期來(lái)看，電子商務(wù)必將成為貿(mào)易的主要方式之一，如果對(duì)其不維持至少與其他產(chǎn)業(yè)一樣的稅負(fù)水平，則會(huì)產(chǎn)生新的稅負(fù)不平衡，會(huì)使政府的收入產(chǎn)生較大的缺口，從而不能滿足正常公共支出的需要；從現(xiàn)在情況來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家和不發(fā)達(dá)國(guó)家在此問(wèn)題上可能存在不同看法。對(duì)中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)相對(duì)落后于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，如果采取簡(jiǎn)單的中性原則，有可能會(huì)損害作為電子商務(wù)中凈進(jìn)口國(guó)的財(cái)政利益。因此，在此問(wèn)題上發(fā)展中國(guó)家必須堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。如對(duì)于在中國(guó)進(jìn)行網(wǎng)上銷售的外國(guó)公司，均要求其在中國(guó)進(jìn)行注冊(cè)，中國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)其商品在匯款時(shí)應(yīng)該匯到該公司在中國(guó)設(shè)立的專門(mén)賬戶上，以此為依據(jù)可征收增值稅等稅收；對(duì)直接通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行軟件、書(shū)籍等銷售的，中國(guó)政府應(yīng)該根據(jù)消費(fèi)地原則征收增值稅、關(guān)稅等。具體可通過(guò)一定的技術(shù)手段對(duì)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的情況通過(guò)強(qiáng)制地與稅務(wù)系統(tǒng)和海關(guān)系統(tǒng)的鏈接，計(jì)算各種應(yīng)正常繳納的稅收。

　　3.盡管電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念有所沖擊，但企業(yè)如果從事電子商務(wù)，一般都必須具備設(shè)立網(wǎng)站和服務(wù)器，如果其具有相對(duì)固定的網(wǎng)站和服務(wù)器，則基本可以認(rèn)定該網(wǎng)站和服務(wù)器為常設(shè)機(jī)構(gòu)。因?yàn)樗�已�?jīng)具備了OECD協(xié)定范本中對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義，即“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指“企業(yè)進(jìn)行部分或全部營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。它主要涉及“進(jìn)行營(yíng)業(yè)”、“固定”和“場(chǎng)所”三個(gè)要素。如果說(shuō)僅有網(wǎng)站或僅有服務(wù)器還不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的話，那么通過(guò)兩者的結(jié)合來(lái)“進(jìn)行營(yíng)業(yè)”則完全可成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)通過(guò)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征所得稅也是自然的事。

　　4.在目前中國(guó)信息業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以上網(wǎng)，應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，并實(shí)現(xiàn)在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接。這樣通過(guò)對(duì)從事網(wǎng)上交易的企業(yè)要求電子申報(bào)，既能實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上稽查與監(jiān)控，又能加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間的信息溝通，加強(qiáng)網(wǎng)上稅務(wù)合作，防止利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國(guó)偷避稅。

　　5.對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易可能進(jìn)行稅源監(jiān)控的一種做法是稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)廠商和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商實(shí)行備案和電子商務(wù)單獨(dú)建賬制度。前者是指用稅法規(guī)定上網(wǎng)企業(yè)和服務(wù)商分別將企業(yè)上網(wǎng)材料報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于對(duì)其進(jìn)行控管和審核；后者是通過(guò)要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)上服務(wù)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)單獨(dú)建賬，并對(duì)其進(jìn)行審查。

　　6.為確定電子交易的雙方，以便確定納稅人，掌握有關(guān)交易，應(yīng)對(duì)聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)進(jìn)行定位，確定上網(wǎng)居民的身份�？梢詾槊颗_(tái)計(jì)算機(jī)的中央處理器編制惟一的序列號(hào)，這在技術(shù)上已可以實(shí)現(xiàn)。編制處理器序列號(hào)一方面在提高網(wǎng)上購(gòu)物安全性方面有重要價(jià)值；另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定交易雙方的身份。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)處理器序列號(hào)進(jìn)行登記，并編制對(duì)應(yīng)的納稅號(hào)，然后將兩者存入納稅人信息庫(kù)中。這樣，通過(guò)處理器序列號(hào)和納稅號(hào)可以確定上網(wǎng)居民的身份，然后對(duì)于使用信用卡的居民，以信用卡收付數(shù)據(jù)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)；對(duì)于使用電子貨幣的居民，由銀行發(fā)行或兌換電子貨幣時(shí)進(jìn)行扣繳稅款；對(duì)于使用外匯的居民，實(shí)行外匯用途申報(bào)制度，其中屬于商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定稅款。