一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作開(kāi)始了，如何準(zhǔn)確填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同關(guān)注的問(wèn)題。筆者根據(jù)自2006年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）等稅收法規(guī)，結(jié)合多年來(lái)的工作實(shí)際，談?wù)劶{稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。

　　一、計(jì)稅收入應(yīng)計(jì)未計(jì)

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定與會(huì)計(jì)制度在收入的確認(rèn)原則和確認(rèn)時(shí)間上存在差異：會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)；稅法在確認(rèn)收入時(shí)往往“形式重于實(shí)質(zhì)”，通常不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，所以稅法確認(rèn)的計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入產(chǎn)生的差異無(wú)法消除。納稅申報(bào)表中的“收入總額”是稅法認(rèn)定的計(jì)稅收入總額，既包括會(huì)計(jì)口徑收入，又包括會(huì)計(jì)未作收入而稅法要求作為收入的視同銷售收入；既包括應(yīng)稅項(xiàng)目收入，又包括免稅項(xiàng)目收入；既包括稅前收入，又包括稅后收入，如投資收益無(wú)論是否補(bǔ)稅，一律先還原并入收入總額中。這就要求納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，既要確保會(huì)計(jì)口徑的收入準(zhǔn)確無(wú)誤，也要注重對(duì)計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入差異的賬外調(diào)整，即在納稅申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，避免計(jì)稅收入應(yīng)計(jì)未計(jì)。

　　二、成本費(fèi)用應(yīng)扣未扣

　　納稅申報(bào)表中的“扣除項(xiàng)目”部分是指納稅人在計(jì)算納稅調(diào)整前所得時(shí)需要扣除的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些成本費(fèi)用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)的，與本單位取得的各項(xiàng)收入相關(guān)聯(lián)。它既包括按稅法規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目，也包括按稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，一些納稅人出于不同的目的，利用某些賬戶隨意調(diào)節(jié)成本費(fèi)用：有的亂擠亂攤成本費(fèi)用，有的有意少計(jì)費(fèi)用、少提折舊，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。這就要求納稅人在納稅年度對(duì)成本費(fèi)用的核算要規(guī)范、合法，對(duì)成本費(fèi)用的扣除要及時(shí)、足額，避免成本費(fèi)用應(yīng)扣未扣。由于平時(shí)疏忽應(yīng)扣未扣的成本費(fèi)用，可在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)采取補(bǔ)救措施，以減輕納稅人的額外稅收負(fù)擔(dān)。

　　三、審批事項(xiàng)應(yīng)報(bào)未報(bào)

　　《行政許可法》頒布實(shí)施后，對(duì)能夠通過(guò)事后監(jiān)管或檢查解決的審批事項(xiàng)，稅法取消了審批管理，規(guī)定了新的后續(xù)管理辦法。對(duì)目前尚未取消的涉稅審批項(xiàng)目，如納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。自2005年9月1日起執(zhí)行的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。自2005年10月1日起執(zhí)行的《稅收減免管理辦法》把減免稅的類型劃分為備案和報(bào)批兩種類型，報(bào)批類減免稅應(yīng)提交資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。這就需要納稅人在規(guī)定時(shí)限內(nèi)根據(jù)審批條件履行報(bào)批手續(xù)，避免審批事項(xiàng)應(yīng)報(bào)未報(bào)。

　　四、調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)調(diào)未調(diào)

　　納稅申報(bào)表中的納稅調(diào)整項(xiàng)目，指稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)稅前扣除項(xiàng)目由于在計(jì)算口徑、確認(rèn)時(shí)間的不同而造成的差異，主要是用納稅申報(bào)表中的“扣除項(xiàng)目”部分與稅法規(guī)定進(jìn)行對(duì)比，將二者之間的差異作為納稅調(diào)整項(xiàng)目。納稅調(diào)整項(xiàng)目主要有：工資薪金，職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，利息支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告支出，贊助支出，捐贈(zèng)支出，折舊、攤銷支出，罰款、罰金或滯納金，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用附加扣除額，其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。

　　此外，納稅人應(yīng)在匯算清繳后，對(duì)違反會(huì)計(jì)制度所做的賬務(wù)處理進(jìn)行必要的調(diào)整，否則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真及所得稅先補(bǔ)后退或重復(fù)征稅等問(wèn)題。當(dāng)然，錯(cuò)賬的調(diào)整不同于上述差異的調(diào)整，表現(xiàn)在：對(duì)稅法與會(huì)計(jì)差異的調(diào)整只需進(jìn)行賬外調(diào)整，不必改變納稅人符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賬面記錄；對(duì)違反會(huì)計(jì)制度所做賬務(wù)處理的調(diào)整必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整，使賬面記錄完全符合會(huì)計(jì)制度的要求。不論是差異調(diào)整，還是錯(cuò)賬調(diào)整，都是為了確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，避免調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)調(diào)未調(diào)。

　　五、實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳

　　在進(jìn)行納稅調(diào)整之后，納稅人就可以按照納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額。

　　納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅或者抵繳其下一年度應(yīng)繳納的所得稅。納稅人對(duì)應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款必須及時(shí)足額繳納。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法加收滯納金，而且在匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。如果納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行處理。所以，納稅人應(yīng)對(duì)其納稅申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，避免實(shí)現(xiàn)的稅款應(yīng)繳未繳。