我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收依據(jù)是1994年1月1日國務(wù)院頒布實(shí)施的《企業(yè)所得稅暫行條例》。這個(gè)條例是根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況，在統(tǒng)一國有企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)所得稅制的基礎(chǔ)上制定并頒布實(shí)施的。隨著我國加入WTO和改革開放的進(jìn)一步深入，該條例逐漸暴露出一些問題，要求改革的呼聲越來越高。本文擬對(duì)此略加分析，重在提出筆者的改革建議。

　　一、稅前費(fèi)用扣除比例偏低，不利于企業(yè)長期發(fā)展

　　征收企業(yè)所得稅，一般都有稅前費(fèi)用扣除，即在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》明確了如借款利息支出、工資薪金支出等25個(gè)具體扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這在當(dāng)時(shí)是比較合適的，但從現(xiàn)在的情況看，其中有些項(xiàng)目的扣除比例過低。如工資薪金支出，稅法規(guī)定的最高扣除限額為每人每月800元，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民收入水平的提高以及通貨膨脹因素的影響，已不再符合實(shí)際。而且我們知道，工資和所得稅都是必須以現(xiàn)金的形式支出的，這樣不僅造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，而且容易造成企業(yè)流動(dòng)資金短缺、周轉(zhuǎn)困難。

　　再比如公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，我國稅法規(guī)定，企業(yè)通過非盈利性社會(huì)組織的捐贈(zèng)額不超過該年度應(yīng)納稅所得額3％的部分允許據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。建議對(duì)于符合稅法規(guī)定的真實(shí)合法的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)準(zhǔn)許全額扣除。當(dāng)然，為防止企業(yè)通過捐贈(zèng)的方式轉(zhuǎn)移利潤，稅法還有必要規(guī)定，接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非盈利性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用章。

　　從減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，筆者建議，稅前扣除應(yīng)使企業(yè)的勞動(dòng)補(bǔ)償、資本補(bǔ)償和技術(shù)補(bǔ)償及時(shí)完整。也就是說，在真實(shí)合法的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)正常、合理支出均應(yīng)予以扣除。

　　二、稅收優(yōu)惠形式單一，政策導(dǎo)向性差

　　國際上的稅收優(yōu)惠一般包括“稅額式”和“稅基式”兩種形式。前者通過降低稅率、直接減征實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，它偏重于利益的直接讓渡，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠；后者通過提取準(zhǔn)備金和加速折舊降低稅基，達(dá)到優(yōu)惠的目的，偏重于引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)事前優(yōu)惠。兩種形式相比，后者更能發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。目前，我國采用的稅收優(yōu)惠形式僅僅是“稅額式”減免，形式單一，政策導(dǎo)向性差。建議以“稅基式”間接優(yōu)惠形式為主，以“稅額式”直接優(yōu)惠形式為輔，通過多種形式的稅收優(yōu)惠杠桿調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)我國企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)和自我改造的能力。

　　實(shí)行“稅基式”優(yōu)惠形式首先應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本著謹(jǐn)慎性原則和增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的目的，規(guī)定企業(yè)應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等七項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，但是稅法允許在稅前扣除的只有壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)。建議其余六項(xiàng)也應(yīng)納入稅法的扣除范圍，這樣一方面可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面將會(huì)使稅收政策與會(huì)計(jì)制度更加一致，減少調(diào)整項(xiàng)目，簡化納稅程序。同時(shí)，稅法應(yīng)允許企業(yè)加速折舊。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以采用直線法折舊，也可以采用加速折舊法折舊。而稅法規(guī)定，企業(yè)只能采用直線法折舊。對(duì)于二者造成的時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上需采用所得稅會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行繁瑣核算。特別是在一些高新技術(shù)行業(yè)，由于技術(shù)進(jìn)步快，設(shè)備無形磨損比較明顯，若仍采用傳統(tǒng)的折舊方法，就會(huì)使得企業(yè)的資本消耗不能及時(shí)得到補(bǔ)償。允許符合規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，一方面有助于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和工業(yè)技術(shù)的改進(jìn)，另一方面有助于簡化會(huì)計(jì)核算程序。

　　三、內(nèi)外資企業(yè)差別對(duì)待，影響企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)

　　改革開放初期，為了吸引更多的外資，我國制定了對(duì)外資企業(yè)給予優(yōu)惠的稅收政策。例如，在工資薪金的扣除方面，內(nèi)資企業(yè)按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)只要提供工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料（如董事會(huì)決議等），經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，便可據(jù)實(shí)扣除。由于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、范圍方面享有更加優(yōu)惠的政策，享有再投資退稅等內(nèi)資企業(yè)享受不到的優(yōu)惠政策，使得內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平。這種情況下，內(nèi)資企業(yè)很難取得與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的地位。我國加入WTO后，市場(chǎng)準(zhǔn)入條件進(jìn)一步放寬，外資將以更大規(guī)模深入到各個(gè)領(lǐng)域。若還對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)行差別待遇，勢(shì)必嚴(yán)重影響民族工業(yè)的發(fā)展，對(duì)國內(nèi)一些幼稚產(chǎn)業(yè)來講更是致命的打擊。

　　如果說稅收優(yōu)惠政策在改革開放初期對(duì)吸引外資具有重要意義的話，那么在現(xiàn)階段它已不再是吸引外資的唯一法寶。因此，應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，建立一個(gè)稅負(fù)公平、稅制規(guī)范、高度集中的企業(yè)所得稅體系，這對(duì)于創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)環(huán)境、促進(jìn)我國民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、增強(qiáng)我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國力具有緊迫的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。