從總體看，我國企業(yè)的稅收成本普遍較高，這不利于企業(yè)更好地參與市場競爭。因此，努力降低稅收成本，是企業(yè)健康發(fā)展的必然趨勢。

　　隨著社會主義市場經濟的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的經營自主權日益擴大，企業(yè)逐漸成為了經濟活動中自主經營、獨立核算、自負盈虧的主體。若想在市場經濟競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須要努力降低一切影響企業(yè)價值最大化或股東財富最大化目標實現(xiàn)的成本。筆者通過認真研究，現(xiàn)就降低我國企業(yè)稅收成本提出自己的幾點思考。

　　一、企業(yè)稅收成本的界定與影響因素

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)稅收成本的界定

　　企業(yè)稅收成本是指在同一經濟條件和體制下，政府實施稅收分配過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價，即企業(yè)為繳納稅收所耗費的各種費用之和，包括有形耗費和無形耗費，即納稅成本。

　　企業(yè)稅收成本有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)稅收成本單指企業(yè)稅收成本上繳的各種實體稅款即企業(yè)納稅直接成本。廣義的企業(yè)稅收成本，不僅包括納稅直接成本，還包括稅收遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務而發(fā)生的與之相關的一切費用（包括貨幣成本、時間成本、心理成本和非勞務成本），如稅收滯納金、罰款、辦稅人員工資等。

　　（二）企業(yè)稅收成本的特征

　　企業(yè)稅收成本主要有以下幾個特征：第一，累退性。在涉稅事務中也存在著“規(guī)模經濟”的效應。企業(yè)的組織規(guī)模越大，其稅收成本相對越低。第二，隱蔽性。盡管納稅人在履行納稅義務過程中發(fā)生了各種費用，但它們都分散于納稅人與納稅有關的日?；顒又?，一般沒有專門對此進行歸類記載。因此，這些費用不像征管成本那樣直觀，容易被政府所忽略。第三，難以計量性。企業(yè)稅收成本難以計量是指有些納稅成本不能定量，難以與會計成本區(qū)別開，從而使企業(yè)稅收成本中的部分成本不能準確核算。例如，稅收遵從成本中的心理成本、時間成本。

　　（三）影響企業(yè)稅收成本因素的分析

　　影響企業(yè)稅收成本的因素有：稅種性質和特點；稅制要素的確定；稅收機構設置和人員編制；稅務人員的素質；征管手段的現(xiàn)代化程度；成本開支的控制標準。最優(yōu)稅收是指在現(xiàn)有的經濟條件下，尋求一套成本低廉的稅收工具實現(xiàn)既定的政策目標。在市場機制能夠實現(xiàn)資源有效配置的情況下，稅收應當保持“中性”，即應不干擾資源配置的效率條件，否則就會使資源配置偏離最優(yōu)狀態(tài)。在市場經濟體制下，市場在資源配置中發(fā)揮基礎作用，政府只對經濟進行必要的宏觀調控。因此，要保證市場的基礎性作用，就應盡量減少對市場有效資源配置的干擾和扭曲。從稅收上講，也就要盡量減少額外負擔，使納稅人的投資、經營、購買等決策不受稅收的干擾，而只受價值規(guī)律和市場機制的制約。同時我們也應當看到，由于存在著市場的不完善和市場機制作用的“失靈區(qū)”，因而僅靠市場機制配置資源并不能實現(xiàn)效率最優(yōu)，而必要的調節(jié)更能促進額外收益最大化，從而達到經濟效率最大化。稅收中性和稅收調控是一種對立統(tǒng)一的關系。其對立性，表現(xiàn)在對經濟行為干預與不干預的矛盾上；其統(tǒng)一性，則表現(xiàn)為二者可以在經濟領域內相互協(xié)調、雙管齊下，以達到經濟效率最大化，并盡量做到公平與效率的均衡，從而實現(xiàn)最優(yōu)稅收。

　　二、我國企業(yè)稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析

　　雖然越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)稅收成本，政府也從各個方面入手來減輕企業(yè)的稅收成本。但總體上來看，我國企業(yè)稅收成本普遍較高，其原因是多方面的。

　?。ㄒ唬┪覈愂照鞴荏w制的不規(guī)范和不健全

　　1.我國稅收征管制度不規(guī)范，具體包括：（1）“稅務服務代理費”的存在。據(jù)統(tǒng)計，2000年國家稅務局明令稅務機關與其下屬的稅務代理機構實行脫鉤管理。在此之前稅務代理中介機構作為稅務機關的下屬單位，收取的“納稅服務代理費”約占其納稅總額的5%.許多稅務代理機構為照顧那些繳納了“服務代理費”的單位，使正常的稅收變成“稅務代理費”，讓他們少數(shù)的稅金超過收取“代理費”的數(shù)額。這些“服務代理費”則以各種名義上繳給納稅部門，用于彌補機關費用，發(fā)給人員獎金。這種“服務代理費”的存在，不僅影響了企業(yè)應納稅款的正常繳納，加大企業(yè)納稅成本，也使國家損失了應收的稅款；（2）稅務機關收取種類繁多的雜費。以前稅務機關彌補經費的途徑之一就是收取各項昂貴的稅務工本費和稅務報刊費。這些費用也使納稅人企業(yè)的納稅成本增加；（3）滯納金的比例長期偏高。滯納金不等同于罰款，加收滯納金的主要目的是要求納稅人對占有國家資金進行相應的補償，促使納稅人及早履行納稅義務。我國原規(guī)定滯納金比例按日加收2‰。執(zhí)行中納稅人難以承擔，稅務機關也難以足額地征收，而且懲罰的過重違背了滯納金本來的目的。2001年4月28日通過的新《稅收征管管理法》規(guī)定，納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關除責令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收0.05%的滯納金。這比較符合我國的實際情況；（4）稅收征管的透明度不高。稅收征管的透明度越高，就越會得到企業(yè)的信任。稅務機關人員濫用私權，違規(guī)收費，缺乏監(jiān)督力度，這也會增加企業(yè)的稅收成本。

　　2.稅務管理改革與現(xiàn)代化進程嚴重滯后。我國目前仍采用輔助申報的辦法，即企業(yè)和征稅機關共同填寫納稅申報表，而且企業(yè)必須購買特制的納稅表格和納稅說明材料，企業(yè)需排隊等待才能繳納。報稅程序復雜，并且經常改動，使企業(yè)遵從成本比發(fā)達國家高很多。而且在新征管理模式中的管理信息化在實施過程中，要求企業(yè)將信息上報到稅務部門。經過篩選后再進入信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)傳遞滯后、不全，導致稅務機關在對企業(yè)的指導和幫助中，信息很難及時傳達到納稅人那里，這也加大企業(yè)的稅收成本。

　　3.稅務機關征管人員的執(zhí)業(yè)水平、業(yè)務素質普遍低。稅收征管人員專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)水平的高低直接影響納稅人的納稅行為。國家稅務總局《2002—2006中國稅收繳納管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》 關于納稅成本的部分作了如下闡述：稅務機關應充分尊重納稅人希望降低納稅成本的愿望，包括盡可能地節(jié)省納稅人的辦稅時間、金錢和精力；法定的納稅服務必須由納稅機關向納稅人無償提供，稅務機關也應有足夠的經費支持?，F(xiàn)實中稅收征管存在“人治”現(xiàn)象，存在稅務機關征管人員拖延納稅的辦稅人員的辦稅時間等。

　?。ǘ┢髽I(yè)自身的問題

　　1.企業(yè)內部責任不明確，稅收管理制度不健全。領導重視，財務部帶領，生產、銷售、管理各部門協(xié)調合作是企業(yè)減少稅收成本的前提保障。但稅務管理范圍劃分不合理，納稅科技含量不高，導致企業(yè)管理手段滯后，加大了企業(yè)稅收成本。

　　2.辦稅人員素質不高且納稅意識淡薄。有些企業(yè)的辦稅人員存在這種問題，偷逃稅行為時有發(fā)生。由于我國稅收制度的不完善，有些企業(yè)心存僥幸的心理，認為偷逃稅可以降低企業(yè)稅收成本。

　　3.很多企業(yè)不夠重視稅收籌劃，缺少合理減少稅收成本的計劃和方案。很多企業(yè)不了解稅收籌劃，將之等同于偷、逃稅和避稅。

　　4.很多企業(yè)對環(huán)境稅收不重視。企業(yè)對環(huán)境的破壞和污染，才迫使稅務機關向企業(yè)征收污染稅等。如果企業(yè)重視環(huán)境的保護，重視經濟效應和環(huán)境效應的統(tǒng)一，多多少少會減少稅收成本。

　　三、降低稅收成本的途徑

　　（一）以成本效益為核心，強化稅收籌劃

　　稅收籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。通過稅收籌劃可以大大降低納稅直接成本。但是在實際工作中，往往由于缺乏科學的稅收籌劃，違背了成本效益原則，導致稅收籌劃的失敗。也就是說，在實施稅收籌劃方案的過程中，不能單方面地考慮怎么降低納稅直接成本，而忽略因稅收籌劃的實施所引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。綜合考慮采取何種稅收籌劃方案能帶來的收益，決策者在選擇籌劃方案時必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。可以說，任何一項籌劃方案都具有兩面性。隨著某一項稅收籌劃方案的實施，納稅人取得一種稅收的稅負減少的同時，必然因為該籌劃方案的實施付出額外的成本，以及放棄其他方案而損失的利益，即通常所說的機會成本。當新發(fā)生的成本小于取得的收益時，該籌劃方案才是合理的；當成本大于收益時，該籌劃方案就算是失敗。一味追求納稅直接成本的降低往往會導致企業(yè)總體效益的下降?？梢姡愂栈I劃必須遵循成本效益原則，當所得小于成本時，才是成功的方案，同時注意籌劃方案的針對性、可行性和可操作性。

　?。ǘ┘訌娖髽I(yè)的納稅意識，減少企業(yè)的遵從成本

　　向國家繳納稅收，是每個企業(yè)應盡的義務，也是企業(yè)在國家法律保障下得以生存和發(fā)展的根本保證。在市場經濟條件下，稅收具有強制性、無償性和固定性。稅務機關與企業(yè)征納關系是相對穩(wěn)定，不能隨意變更的。因此企業(yè)在嚴格遵守國家法律法規(guī)的前提下，強化納稅法律意識，憑借豐富的專業(yè)知識和對稅法的全面了解，主動、及時、足額地依法申報和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發(fā)生，特別是偷逃稅等行為，不僅有利于保證國家財政資金的來源，又有利于減少企業(yè)因無意或有意違反稅法規(guī)定而遭受的懲罰。

　?。ㄈ╅_展企業(yè)內部納稅審計，完善內部監(jiān)督機制

　　企業(yè)應把納稅審計作為一項重要的工作，把加強企業(yè)的納稅核算、申報繳納和執(zhí)行國家有關法規(guī)、制度和企業(yè)有關規(guī)定的情況的檢查納入日常工作，完善內部監(jiān)督制度。企業(yè)的內部審計機構應定期對內部納稅控制制度的執(zhí)行情況進行檢查。檢查的重點是偏差。因為這偏差可能說明內部控制程序有問題，或內部控制制度無效。古人說：“禍患常積于忽微”?，F(xiàn)在很多企業(yè)是2到3個財務人員，其中一個人負責辦稅。負責辦稅員工能力的高低、責任心的強弱就決定了企業(yè)稅收成本的大小。企業(yè)老板很想降低成本，但自己對于稅務是外行，因此，辦稅人員說的是對是錯自己沒辦法判斷，無法把握。企業(yè)應該建立內部的稅務復核制度，辦稅人員申報納稅，向稅務機關遞交的資料都應該經過專業(yè)分析和復核。一旦發(fā)現(xiàn)問題應及時糾正，把問題解決在稅務機關的納稅檢查之前。這項工作務必做到仔細，確保無誤。若待稅務機關檢查出來再糾正，又會增加稅收遵從成本，這是不合算的。

　?。ㄋ模┘訌姸惼笾g的協(xié)調，建立良好的稅際關系

　　稅際關系是公共關系中的一個重要領域，重視稅際關系，做好稅際關系，對于企業(yè)減少納稅成本具有重要的促進作用。稅收遵從成本具有較強的彈性，類似于產品銷售費用，具有較大的節(jié)稅空間。當然，要減少成本需要企業(yè)、稅務機關及其有關部門相互協(xié)作，共同完成。通過計算機及其網絡等現(xiàn)代化技術，一方面稅收機關不僅可以詳細登記納稅人的各種涉稅信息，及時掌握稅源變化情況，提高稅源監(jiān)控的工作效率和統(tǒng)計、分析、預測水平，而且還可以通過與其他職能部門的聯(lián)網，達到資源共享，信息快捷的目的，使稅源監(jiān)控成為社會綜合經濟管理的主要組成部分，形成一個嚴密、科學的監(jiān)控體系和全防衛(wèi)、高效率的稅源監(jiān)控網絡。另一方面，企業(yè)能自動處理各種繳納稅費信息和進行實時繳納稅費，不僅可減少企業(yè)辦稅的麻煩，而且打破企業(yè)繳納時間、地點的限制，可降低企業(yè)辦理稅費和減輕勞動強度。

　?。ㄎ澹┨岣咿k稅人員的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)素質能力

　　企業(yè)納稅信息的來源是企業(yè)一定期間的會計信息。要避免風險成本等的發(fā)生，應當從源泉進行控制，必須提高企業(yè)財會人員的職業(yè)判斷能力。財會人員的職業(yè)判斷能力是指財會人員面臨非確定性情況時，依據(jù)一定的職業(yè)規(guī)則和自身的經驗，對某一會計事項做出的分析、判斷、選擇和決策的能力。企業(yè)統(tǒng)一會計制度和會計準則的實施，留給財會人員選擇和判斷的空間很大，這就要求企業(yè)財會人員必須首先具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力，才能提供準確、合法、完整的會計信息。其次，提高辦稅人員的業(yè)務技能和成本控制能力，是降低企業(yè)納稅成本的基礎。中國的稅收法規(guī)種類多，變化快，一般的財務人員難以及時掌握和運用，因此，辦稅人員需要經常參加新法規(guī)培訓，根據(jù)稅務法規(guī)的變化及時調整公司的經營政策，充分利用有利的稅務政策，及時回避各種稅務風險，這樣也可以降低企業(yè)稅收成本。

　?。┢髽I(yè)要走可持續(xù)發(fā)展道路，創(chuàng)造綠色稅收環(huán)境

　　過去企業(yè)因認識不足，片面追求經濟的發(fā)展，而忽視了環(huán)境的問題，不僅會受到環(huán)保局的罰款，稅務機關也會向污染嚴重的企業(yè)征收污染稅等，這直接增加企業(yè)的納稅直接成本。所以企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展道路，創(chuàng)造綠色的稅收環(huán)境，不僅可以降低企業(yè)稅收成本，還可以提高企業(yè)的形象。

　?。ㄆ撸┕芾碚咧匾暥悇诊L險控制，提高管理人員的財稅專業(yè)水平

　　稅務風險的增大，必然會為企業(yè)帶來更大的成本投入。近年來出現(xiàn)的一些稅務風險事故也許可以為我們敲響警鐘：企業(yè)的投資者和高層管理人員必須認識到稅務風險正在逐步增加，如果不及時應對，成本增大的同時，更有可能辛勞的成果會被毀于一次稅務檢查。同時，在美京酒家的悲劇中，除了財務人員應該承擔責任外，采購人員缺少稅收成本控制能力也是重要原因。企業(yè)稅務風險不能完全由財務人員控制，企業(yè)的采購、營銷、管理人員也應該具備基本的財稅知識和技能，提高稅務風險的防范能力，讓企業(yè)內部組成一條風險成本控制的鏈條，稅收成本自然就可以降低。

　　另外，越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)員工的福利待遇，也為企業(yè)在控制企業(yè)稅收成本中提供了一條與眾不同的途徑。雖然企業(yè)也會付出相應的成本，但這項計劃的實施會為企業(yè)帶來長期的經濟效益。這樣能使企業(yè)有“家”的感覺，有經驗的籌劃人員就會為企業(yè)更多地降低企業(yè)稅收成本。

　?。ò耍┱暮暧^控制途徑

　　政府在市場經濟條件下，處于宏觀調控的地位。政府制定的相關法律政策，對企業(yè)在降低稅收成本方面起了很大的決定作用。企業(yè)在法律允許的范圍內，尋找適合自己的道路。所以政府在制定稅收相關法律時，應從中國企業(yè)的實際條件出發(fā)，為企業(yè)提供一條合法又合適的途徑。這就要求政府在制定相關稅法時應保持穩(wěn)定連貫性和稅制設計的簡明。

　　稅法穩(wěn)定有利于實際稅收成本的最小化。因為稅法的調整必然伴隨著發(fā)生納稅人學習和適應新稅收法規(guī)的時間成本、貨幣成本等。如果政府能夠保持稅法在較長時間內穩(wěn)定連貫，減少稅收調整的頻率，就可以大大降低稅收遵從成本。這就需要政府在制定新稅法時深思熟慮，精心設計，盡可能做到完善成熟。

　　簡明的稅制可以清晰界定稅收義務，減少復雜性和不確定性，從而降低稅收遵從成本。因此，構造寬稅基、少稅種、低稅率、少免稅的稅制結構，是我國稅制建設的發(fā)展方向。如少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉移，減少相應的遵從成本，矯正經濟扭曲；減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低生產者之間的不公平競爭程度，簡化納稅人納稅手續(xù)，減少遵從成本，打消偷稅動機。