內(nèi)容提要：稅收競爭包括國際稅收競爭和國內(nèi)稅收競爭。本文回顧了國內(nèi)稅收競爭理論的發(fā)展線索，指出“稅收競爭”定義已發(fā)生了很大的改變。在此基礎(chǔ)上，本文對我國國內(nèi)稅收競爭的形式進(jìn)行了歸類，分析了競爭形成的原因，提出應(yīng)通過構(gòu)建有序的國內(nèi)稅收競爭最大限度地發(fā)揮其在促進(jìn)公共部門效率提高上的作用。

　　關(guān)鍵詞：國內(nèi)稅收競爭  競爭秩序  稅收理論

　　一、引 言

　?、沤陙?，國內(nèi)學(xué)術(shù)界較多關(guān)注國際稅收競爭問題，而在某種程度上忽略了國內(nèi)稅收競爭的研究?；诖?，本文擬結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)對此進(jìn)行初步的探討。

　　二、早期國內(nèi)稅收競爭理論

　　⑵這樣，一國之內(nèi)、不同地區(qū)之間就會進(jìn)行財政競爭。最早研究稅收競爭問題的是蒂布（Tiebout.1956）的論文——《地方支出純理論》，雖然該文通篇未出現(xiàn)“稅收競爭”字眼，但是它給出了稅收競爭的基本內(nèi)容。蒂布假定存在數(shù)量眾多的提供不同政府收支組合（意即不同的稅收和公共服務(wù)組合）的轄區(qū)（地方），個人可以根據(jù)自己的偏好，選擇最適合自己居住的地方；個人如果對一地的政府收支組合不滿意，他可以選擇離開，遷移到適合自己居住的轄區(qū)；如果很多人都這樣做，地方政府將無法為公共服務(wù)籌集充分的收入，政府機(jī)構(gòu)也將無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，個人的“用腳投票”給地方政府很大的約束力，迫使各地政府最大限度地提高財政收支效率，在課征盡可能少的稅收條件下提供最優(yōu)的公共服務(wù)。蒂布實(shí)際上強(qiáng)調(diào)了地區(qū)間的競爭（稅收競爭是收入競爭的主要組成部分）對促進(jìn)政府效率提高的重要作用。

　　奧茨（Oates.1972）則直接指出稅收競爭可能帶來的負(fù)面效應(yīng)，擔(dān)心稅收競爭會使地方公共服務(wù)的產(chǎn)出達(dá)不到最優(yōu)水平。這是因為各地政府為了吸引資本，競相降低相應(yīng)的稅收，使得地方支出處于邊際收益等于邊際成本的最優(yōu)水平之下，從而政府無法為最優(yōu)的公共服務(wù)產(chǎn)出籌集足夠的資金。特別是，對于那些對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)無法提供直接收益的投資項目上，更是如此。

　　三、近20年來國內(nèi)稅收競爭理論的發(fā)展

　　20世紀(jì)80年代中期以來，國內(nèi)稅收競爭理論文獻(xiàn)越來越多。其內(nèi)容已不僅僅涉及所得稅競爭，還包括商品稅競爭；不僅僅包括同級政府之間的橫向稅收競爭，還包括不同級別政府之間的縱向稅收競爭。與此同時，相關(guān)文獻(xiàn)大大拓展了稅收競爭理論的范圍。從政府的角度來看，只要是減少了其可支配資源的財政決策，就與稅收競爭沒有多大差異，這樣就把稅收競爭擴(kuò)延到其他減少財政收入的形式以及提供具有特殊服務(wù)方向的公共服務(wù)方面。從企業(yè)和個人的角度來說，只要能夠節(jié)約成本或減少開支的政府舉措就具有稅收競爭的同等效應(yīng)。這樣的研究方法，也就將稅收競爭問題置于更為廣闊的視野之下，深化了問題的研究。

　　關(guān)于國內(nèi)稅收競爭，公共選擇理論在拓展了稅收功能分析的基礎(chǔ)之上，提出可以通過建立約束機(jī)制，發(fā)揮稅收競爭在效率提高上的作用（Blankart.2002）。傳統(tǒng)財政理論將稅收視為政府籌集收入的手段，從而得出導(dǎo)致稅收減少的稅收競爭是不可取的結(jié)論，而公共選擇理論從交換即稅收是公共產(chǎn)品的價格的角度提出了不同看法。這種理論表明，高的稅收收入不一定就是好的，政府稅收與支出有一最優(yōu)對應(yīng)關(guān)系，而且這種關(guān)系需要通過政府間的競爭才能實(shí)現(xiàn)。公共選擇的稅收競爭理論從而將研究的著眼點(diǎn)放在如何消除政府間競爭障礙的研究上。由于遷移成本、居住地家庭和朋友網(wǎng)絡(luò)帶來的效用、宜人的環(huán)境等原因，可能導(dǎo)致即使政府不提供最優(yōu)的收支組合，個人也不會遷移，這樣，地方政府間的競爭動力就顯得不足。從這個角度上說，對地方政府進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)制是必要的。布蘭卡特（Blankart.2002）強(qiáng)調(diào)了民主（相對于專制社會而言）和地方分權(quán)（相對于中央絕對集權(quán)而言，各級政府可以受到相應(yīng)的監(jiān)督）在消除地方間競爭障礙中的重要作用。

　　關(guān)于縱向稅收競爭問題，威爾遜（Wilson.1999）指出，如果不同級別政府同時對一稅基征稅，當(dāng)一級政府對此課完稅之后，提供給其他級別政府的稅基就相應(yīng)縮小，這樣，一級政府課稅給其他級別政府帶來負(fù)的外部性（negative externalities）。如果中央政府和地方政府的目標(biāo)都是最大化所有居民的福利，那么不同級別政府之間的沖突較少，反之，問題就需要通過“矯正性政策”（Corrective Policies）才能得到解決。相關(guān)文獻(xiàn)討論了中央政府行動在先，對一整套地方政府選擇各自政策時視為既定的政策進(jìn)行表態(tài)的情形。有的文獻(xiàn)指出，較高級別政府具有先動優(yōu)勢（Hoyt and Jensen.1996）。但是，如果考慮到中央與地方稅收關(guān)系的確定并不只是一次博弈，而是重復(fù)博弈的時候，地方就可能在行動中具有同等的地位。作為一個統(tǒng)一的國家，中央政府考慮的不僅僅是一個地區(qū)的問題，而地方政府往往只考慮本地區(qū)的利益，某一地的稅收競爭措施就可能給其他地區(qū)帶來負(fù)的外部性，而中央政府往往要看得更遠(yuǎn)，可以在此中有所作為。

　　四、我國的國內(nèi)稅收競爭概況

　?。ㄒ唬﹪鴥?nèi)稅收競爭的形式

　　在改革之前，由統(tǒng)一的財政中央集權(quán)制度所決定，我國基本上不存在國內(nèi)稅收競爭問題。改革之后，地方政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用得到強(qiáng)調(diào)，財政分權(quán)程度不斷提高，相應(yīng)地，國內(nèi)稅收競爭也逐漸得到發(fā)展。

　?、堑谌N形式是地方通過綜合配套措施，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用。各地將一般稅收收入用于特定投資項目和特定對象進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施改善，起到了吸引資本的作用，但事實(shí)上減少了當(dāng)?shù)卣糜谝话愎卜?wù)水平的可支配收入。各地政府還為了吸引投資項目，展開了地價競爭，即紛紛以較低的價格提供土地給特定的投資項目，從而減少了財政收入。

　?。ǘ﹪鴥?nèi)稅收競爭的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

　　目前，關(guān)于國內(nèi)稅收競爭的爭論主要集中在稅收競爭所帶來的效應(yīng)分析，即經(jīng)濟(jì)效率是否得到提高上。稅收競爭有效嗎？有人認(rèn)為，稅收只是決定投資的一個因素，所以單純的稅收競爭對于吸引投資是沒有意義的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，分析一種因素對投資是否有意義，必須假定其他因素不變，才有比較的可能。如果一個地方在投資上已擁有很大優(yōu)勢，它當(dāng)然可以做到不減稅就吸引到投資。但對于一個在其他方面不占有優(yōu)勢的地方，如果它還不減稅，那么它的劣勢就會依然存在。因此，稅收競爭從一地吸引投資的角度來看，是有其存在的必要性的。但是，既然是稅收競爭，那么，就會導(dǎo)致競爭者之間的利益沖突問題。從中央政府的角度來看，既然境外資本（外資）總是要來的，那么哪個地方獲得投資都是一樣的?，F(xiàn)在由于一地實(shí)行特別的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致外資落腳該地，從而減少了全國稅收收入，從中央政府的角度看是不可取的。從地方的角度看，如果地方政府得不到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠權(quán)（稅收競爭權(quán)利），那么，地方政府對吸引外資就可能沒有積極性，激勵不足導(dǎo)致外資流入本國境內(nèi)相應(yīng)減少。因此，針對吸引外資的最優(yōu)稅收競爭是如何在保證地方政府具有充分激勵的約束之下，最大限度避免稅收收入的減少。

　　（三）我國稅收競爭特征產(chǎn)生的原因

　　與市場經(jīng)濟(jì)國家相比，作為從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的我國，之所以出現(xiàn)了多種形式的國內(nèi)稅收競爭，其原因大致包括以下三個方面。

　?、实胤饺鄙俣愂樟⒎?quán)，就必然采取與常規(guī)做法不同的稅收競爭措施。第一階段的減免稅常常是越權(quán)減免稅。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，中央政府對統(tǒng)一稅權(quán)的強(qiáng)調(diào)，地方政府只好采取了其他稅收競爭形式。

　?、踢@可以減少該稅種所提供的財政收入，在未來新一輪稅種劃分過程中增加籌碼?！糝U/右上〗⑼〖，RU/右上〗在一定程度上，這樣的做法也可能給未來的縱向稅收競爭帶來負(fù)面影響。

　　五、國內(nèi)稅收競爭：從無序走向有序

　?、味愂崭偁幍臒o序加劇了稅收競爭的成本。

　　從稅收競爭可能促進(jìn)公共部門經(jīng)濟(jì)效率提高的角度看，我國對稅收競爭的基本策略應(yīng)為疏，而非堵，以充分發(fā)揮其正面作用。通過賦予地方一定的稅收立法權(quán)，讓地方稅收競爭步入正軌，從而消除無序的競爭。

　　從稅收立法以及減免權(quán)限的歸屬來看，權(quán)限集中無疑會提升中央政府的約束能力，但中央集權(quán)的根本目的不在于集權(quán)，而在于為有序稅收競爭的開展創(chuàng)造外部環(huán)境。信息不對稱的存在說明依靠最高級別政府統(tǒng)攬稅權(quán)，會因為信息的傳遞和決策失誤影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?；仡?0世紀(jì)80年代以前我國的稅制演變，稅收競爭面臨的應(yīng)該是一個如何從無序走向有序的問題，而這亟待與地方稅系構(gòu)建問題一起考慮。從經(jīng)濟(jì)意義上看，在中央與地方之間進(jìn)行稅種和稅收權(quán)限的重新劃分已勢在必行。一方面從現(xiàn)實(shí)來看，地方稅主體稅種的缺少，過少的地方財政收入影響了地方財政自給能力，一定程度上影響了地方政府的積極性；另一方面，這種舉措帶有前瞻性，可以從根本上消除惡性國內(nèi)稅收競爭的隱患，促進(jìn)良好稅收競爭秩序的形成。

　?、献詈?，需要指出的是，本文對國內(nèi)稅收競爭問題的分析只局限在產(chǎn)業(yè)資本稅收競爭上，關(guān)于商品稅的競爭和吸引人們居住的競爭有待于進(jìn)一步討論。如何為有序稅收競爭的形成創(chuàng)造條件也是需要進(jìn)一步討論的問題。

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