摘要：信息時(shí)代到來(lái)之后，我國(guó)企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)要在當(dāng)今的環(huán)境中求生存求發(fā)展，創(chuàng)新無(wú)疑是企業(yè)必須要過(guò)的一道門(mén)檻。對(duì)此，企業(yè)就必須不斷地研制和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，以適應(yīng)千變?nèi)f化的信息時(shí)代。因此，無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量將越來(lái)越多，對(duì)企業(yè)發(fā)展和作用將越來(lái)越大，它將成為企業(yè)很重要的資產(chǎn)。同時(shí)資本市場(chǎng)中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的爭(zhēng)議引起了業(yè)內(nèi)外人士的廣泛注意。在這種背景下，財(cái)政部于2001年1月1日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----無(wú)形資產(chǎn)》。（以下簡(jiǎn)稱“無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則”）。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定。

　　本文就部分有爭(zhēng)議的問(wèn)題作以下個(gè)人見(jiàn)解。

　　關(guān)鍵字：無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成本 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

　　一>無(wú)形資產(chǎn)的定義

　　無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。按其獲得方式可分為外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，按其可辨認(rèn)性可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。前者包括專利權(quán),特許經(jīng)營(yíng)權(quán),版權(quán).商標(biāo)權(quán),租賃權(quán),土地使用權(quán),后者主要指企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中形成的商譽(yù)。

　　此定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同,國(guó)際作法通常是將商譽(yù)放在企業(yè)合并的企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范中,不包含在無(wú)形資產(chǎn)中.而我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)商譽(yù)就屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇.按照慣例,新準(zhǔn)則仍沿用此法。

　　二>無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)表資產(chǎn)只有在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn):

　　1.該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè).作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這項(xiàng)基本條件。實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等?？傊趯?shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。

　　2.該資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量.成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)。這個(gè)條件顯得十分重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)過(guò)程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

　　除此之外，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件應(yīng)首先符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。對(duì)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)作穩(wěn)健的估計(jì)。如是五湖四海存在相關(guān)新技術(shù)，新產(chǎn)品沖擊與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或賴以生存的產(chǎn)品市場(chǎng)等，企業(yè)是否有足夠的實(shí)力來(lái)配合該無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

　　同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。這是樣它的三個(gè)特點(diǎn)決定的：1，它不能同企業(yè)整體價(jià)值相分離，不能單獨(dú)交換，不能單獨(dú)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金。2，它難以進(jìn)行可靠的計(jì)量，它是所有無(wú)形資產(chǎn)中最難計(jì)量的資產(chǎn)，它的計(jì)量可能帶有高度的主觀性，它可能為企業(yè)管理當(dāng)局提供較好的利潤(rùn)操作杠桿。為符合會(huì)計(jì)原則中的穩(wěn)健性原則，不宜作為無(wú)形 資產(chǎn)加以確認(rèn)。3，它具有高度的不確定性，它可能會(huì)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的變化而增值或貶值。這樣就增加了該項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估的難度。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，外購(gòu)的商譽(yù)可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。它應(yīng)由兩個(gè)方面組成：一是被收購(gòu)企業(yè)在繼續(xù)營(yíng)業(yè)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要素的公允價(jià)值。它表示取得這些凈資產(chǎn)之后，同分散經(jīng)營(yíng)相比，集合起來(lái)獲得的回報(bào)率的能力，另一方面是來(lái)自收購(gòu)企業(yè)兼并和被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的預(yù)期的協(xié)作的公允價(jià)值，即FASB所定義的“核心商譽(yù)=持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù)+合并商譽(yù)”。從這個(gè)公式我們可以看出持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù)包括了企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。這與自創(chuàng)商譽(yù)不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)這條規(guī)定相違背。對(duì)此，F(xiàn)ASB的解釋是它把自創(chuàng)商譽(yù)的形式與實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)了，即自創(chuàng)商譽(yù)雖然已經(jīng)形成，但倘若未通過(guò)兼并或收購(gòu)等產(chǎn)權(quán)交易，尚未產(chǎn)生包括自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值在內(nèi)的企業(yè)交易價(jià)格，就不能予以確認(rèn)。即只有企業(yè)并購(gòu)的產(chǎn)權(quán)交易已經(jīng)發(fā)生，這種自創(chuàng)商譽(yù)才從內(nèi)部形式轉(zhuǎn)化為對(duì)外實(shí)現(xiàn)。

　　三>無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量.

　　無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量是指確定無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值。按其取得方式不同，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)此分別作了不同的規(guī)定。 

　　1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。如企業(yè)加盟某品牌，支付特許經(jīng)營(yíng)權(quán)費(fèi)用300萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)元，那么該企業(yè)這項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值就應(yīng)該確認(rèn)為304萬(wàn)元。

　　當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)是與其技術(shù)相關(guān)的有形資產(chǎn)捆綁式購(gòu)入的話，一般視它們的比重大小來(lái)確定是否要進(jìn)行分開(kāi)會(huì)計(jì)處理。如果無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值在整個(gè)購(gòu)入資產(chǎn)的比重較小，則無(wú)須對(duì)它單獨(dú)核算，可直接計(jì)入其有形資產(chǎn)帳戶中。反之，則需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　而當(dāng)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，由于交易時(shí)并沒(méi)有現(xiàn)金等實(shí)物交易，而是通過(guò)信用等工具如賒購(gòu)產(chǎn)生的交易，是否以訂價(jià)的現(xiàn)值計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值？這也是一個(gè)較有爭(zhēng)議的地方。由于我國(guó)信用制度不是很完善，而且，我國(guó)的金融市場(chǎng)有待進(jìn)一步的規(guī)范。所以，一般認(rèn)為就以無(wú)形資產(chǎn)的訂價(jià)作為其帳面價(jià)值，無(wú)須考慮其折現(xiàn)。這與外國(guó)的作法不相同。

　　2）換入無(wú)形資產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定，通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：

　?。?）不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　?。?）涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

　?、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　?、谑盏窖a(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定：
換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　3）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定它應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值也就是說(shuō)，企業(yè)在確定通過(guò)投資獲得的無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)區(qū)分以下情況來(lái)處理：

　?。?）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無(wú)形資產(chǎn)（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)），其成本由投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。

　?。?）對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒(méi)有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬。這也說(shuō)明，如果投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)在投資者賬上沒(méi)有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬。

　　4）通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──債務(wù)重組》的規(guī)定確定。 

　　5）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下情況確定： 
　　
　　(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定； 

　　(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

　　6）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)如何計(jì)量一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。也是無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定過(guò)程中存在較多爭(zhēng)議的一個(gè)問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 

　　我國(guó)采取的這種方法實(shí)際上是一種費(fèi)用化模式，它符合謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)，使企業(yè)取得了稅收優(yōu)惠。但同時(shí)也存在了不少問(wèn)題：一是它違反了會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的原則，凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益生支出在本年度內(nèi)作為成本或費(fèi)用開(kāi)支；凡是支出的收益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)支出的經(jīng)濟(jì)效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)，就應(yīng)當(dāng)劃入資本性支出。而準(zhǔn)則的作法實(shí)際上是違反了此原則的。而且準(zhǔn)則的作法沒(méi)有更好的體現(xiàn)配比原則。配比原則要求在確定各個(gè)經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，應(yīng)盡可能地把與特定收入相關(guān)的全部成本從其收入中減去。而企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)，其目的就非常明確。在未來(lái)取得更好的經(jīng)營(yíng)成果。它與未來(lái)各期收益密切相關(guān)。二是不利于企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新。這是由我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)體制決定的，我國(guó)對(duì)企業(yè)的考核目標(biāo)主要還是利潤(rùn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者又有短期利益的趨向，而無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出能帶來(lái)的效益一般只能在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)。而管理者們不會(huì)投入大量資金進(jìn)行他們可能看不到收益的投資，反而他們可以利用無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出來(lái)操縱利潤(rùn)。目前，IAS的作法是采取符合一定條件下的資本化模式，它對(duì)研究的支出不醬化，而是在發(fā)行時(shí)，確認(rèn)為費(fèi)用。當(dāng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，而且符合一定條件能證明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)是可行的和有能力完成時(shí)，才予以資本化，這種模式在一定程度上優(yōu)越于費(fèi)用化模式。但它的主觀成份太高，增加了人為因素的影響，而且沒(méi)有體現(xiàn)客觀性原則。因?yàn)榫腿绾未_認(rèn)研究階段與開(kāi)發(fā)階段，現(xiàn)實(shí)中就本來(lái)十分模糊，很難區(qū)分。

　　本文建議規(guī)模較大，技術(shù)含量較高，無(wú)形資產(chǎn)比重較大的企業(yè)在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的計(jì)量時(shí)，單設(shè)一個(gè)“無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成本”的一級(jí)科目，作為無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值的一部分。待研發(fā)成功后，再結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)下。如研發(fā)失敗，可根據(jù)支出金額多少在較短年限內(nèi)攤銷。相反，對(duì)于那些規(guī)模較小，技術(shù)含量不高，無(wú)形資產(chǎn)比重不大的企業(yè)，其研發(fā)成本可在當(dāng)月直接費(fèi)用化，待其成功后，按準(zhǔn)則規(guī)定的，以其取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)用等作為帳面價(jià)值計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，這考慮到這類企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不是很強(qiáng)。對(duì)研發(fā)成本當(dāng)月予以費(fèi)用化可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)管理當(dāng)局不至于受短期利益的影響。這樣就會(huì)有得天企業(yè)成長(zhǎng)，壯大。

　　四>無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及無(wú)形資產(chǎn)成本、攤鋪開(kāi)始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，按如下原則確定： 
　　
　　(1)合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限； 
　　
　　(2)合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)有效年限；
　　
　　(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限與有效兩者之中較短者。 
　　
　　如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。當(dāng)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已攤銷完畢但尚繼續(xù)使用的無(wú)形資產(chǎn)，按貫例，應(yīng)不再攤銷其價(jià)值，也不再對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估以再提升其帳面價(jià)值，而對(duì)價(jià)值尚未攤銷完而不再使用的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其攤余價(jià)值講行入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”（未攤銷金額），“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”（已攤銷價(jià)值）。貸記“無(wú)形資產(chǎn)”，至此，該無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值已攤銷完畢。

　　對(duì)于其攤銷，首先無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零。另外只規(guī)定采用直線法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

　　理論上講，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式；或者說(shuō)，應(yīng)反映無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。因而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法，但只有直線法可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性，所以新制度就作了如此規(guī)定。在確定無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意考慮多種因素。 

　　比如，企業(yè)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期使用情況、根據(jù)該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、與該無(wú)形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

　　同時(shí)，同期發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷要計(jì)入管理費(fèi)用，但無(wú)形資產(chǎn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它將成為一種企業(yè)很重要的資產(chǎn)。它實(shí)際上是一種重要的生產(chǎn)要素，而生產(chǎn)要素的消耗像固定資產(chǎn)，它就計(jì)入了產(chǎn)品成本中，所以無(wú)形資產(chǎn)的攤銷實(shí)際上也應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中，同時(shí)，攤銷時(shí)不應(yīng)直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值。本文建議，它可像固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一樣，改設(shè)一個(gè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”的帳戶，作為無(wú)形資產(chǎn)的抵減項(xiàng)，這樣做可以加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理。

　　五）無(wú)形資產(chǎn)的減值

　　如果無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)成本，則需對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)也是資產(chǎn)的一種，而資產(chǎn)是指過(guò)去的交易，事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。由此，當(dāng)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。當(dāng)檢查發(fā)現(xiàn)所持有的無(wú)形資產(chǎn)的凈值高于其可收回金額時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。具體做法是借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

　　既然無(wú)形資產(chǎn)因種種原因可能發(fā)生減值，那它又有沒(méi)有相反的原因使它增值呢？答案是肯定的。本文認(rèn)為當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)以下情況時(shí)，可認(rèn)為它是增值，可按評(píng)估后的價(jià)值減去評(píng)估費(fèi)用的余額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的借方。

　　1， 與該無(wú)形資產(chǎn)互為替代品的技術(shù)因?qū)ι鐣?huì)或道德構(gòu)成危害而被禁止或限制。相反，與該無(wú)形資產(chǎn)互為互補(bǔ)品的技術(shù)因以前認(rèn)識(shí)不足而禁止，而到現(xiàn)在又被人們所重新接受。

　　2， 無(wú)形資產(chǎn)由于市場(chǎng)變化等原因而使它的市價(jià)大幅上漲，在短時(shí)間也預(yù)計(jì)不會(huì)下跌。

　　3， 它足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大幅上升的情況。具體會(huì)計(jì)處理是借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　至此，本文已對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量，攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值作了較多的介紹和見(jiàn)解。其它方面如處置與報(bào)廢，披露等。本文就不作過(guò)多熬述。

　　任何一項(xiàng)制度的發(fā)布都應(yīng)與它所發(fā)布的時(shí)期所屬的環(huán)境相匹配，而我國(guó)加入WTO行業(yè)，國(guó)外的會(huì)計(jì)行業(yè)將對(duì)我國(guó)產(chǎn)生進(jìn)一步的影響，這就要求我們對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行深層次的改革，以盡快與國(guó)際接軌，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的體制改革。對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的發(fā)布在一定程度上適應(yīng)我國(guó)目前的需要，規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的核算。另一方面，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則又在一定程度上體現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性。它促進(jìn)了科學(xué)技術(shù)在企業(yè)中的運(yùn)用，整體上增強(qiáng)了企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。正如前所說(shuō)，制度與它所屬的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要相一致。反過(guò)來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會(huì)影響無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施。所以，除加強(qiáng)制度的完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能也應(yīng)得到明晰。對(duì)要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立獲取評(píng)估所依據(jù)的信息，并確信信息來(lái)源是可靠和適當(dāng)?shù)?；要求評(píng)估師使用的假設(shè)應(yīng)當(dāng)合理，不得使用沒(méi)有依據(jù)的假設(shè)。對(duì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著公正嚴(yán)明的原則來(lái)審計(jì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)帳戶的正確性等等。做到了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施就有了環(huán)境的保障。這樣它對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)乃至企業(yè)的發(fā)展都將起到很大的促進(jìn)作用。