完善的社會(huì)保障制度是當(dāng)今世界上眾多國(guó)家都在實(shí)施的一項(xiàng)社會(huì)政策，也是一個(gè)國(guó)家現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分。對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)正處在轉(zhuǎn)型期的國(guó)家來(lái)說(shuō)更是如此。遼寧大學(xué)穆懷中教授做了一個(gè)恰當(dāng)?shù)谋扔鳎骸笆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)是一列火車，社會(huì)保障體系是鐵軌，鐵軌鋪到哪兒火車才能走到哪兒?！?/p>

　　要保證社會(huì)保障體系的順利實(shí)施，就必須要有足夠的、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金。實(shí)踐表明，我國(guó)現(xiàn)行的行政性的籌資手段是無(wú)法解決這一問(wèn)題的。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，其切實(shí)可行的辦法就是開(kāi)征社會(huì)保障稅。

　　一、世界各國(guó)社會(huì)保障稅的歷史演變及發(fā)展趨勢(shì)

　　社會(huì)保障稅，又稱社會(huì)保險(xiǎn)稅或工薪稅，是為籌集特定社會(huì)保障資金而對(duì)一切發(fā)生工薪收入的雇主、雇員就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對(duì)象征收的一種稅。

　　社會(huì)保障稅起源于美國(guó)。1935年，在羅斯?？偨y(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)和主持下，美國(guó)通過(guò)了歷史上第一部社會(huì)保障法典——（社會(huì)保障法）。該法規(guī)定，美國(guó)自1935年開(kāi)始征收工薪稅。該法特別強(qiáng)調(diào)，鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅也歸于社會(huì)保障稅之內(nèi)。

　　二戰(zhàn)后，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)和政治民主化趨勢(shì)的加強(qiáng)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)、法國(guó)、加拿大都實(shí)行了“普通福利”政策，紛紛征收社會(huì)保障稅。1990年世界上大約有80多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅，到1998年，開(kāi)征社會(huì)保障稅國(guó)家增加至100多個(gè)。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（1MF）統(tǒng)計(jì)，目前實(shí)行社會(huì)保障稅的國(guó)家已經(jīng)達(dá)到132個(gè)。

　　雖然社會(huì)保障稅是一個(gè)年輕的稅種，但在許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為頭號(hào)稅種。并且社會(huì)保障稅占稅收總額的比重在不斷攀升。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)中，社會(huì)保障稅占稅收總額的比重，1965年為18%，1985年為22%，1990年為23%，1995年為25%.尤其是美、德、法三國(guó)，社會(huì)保障稅比重的增長(zhǎng)更是迅猛。以美國(guó)為例，社會(huì)保障稅占稅收總額的比重，1955年為12%，1965年為20%，1975年為32%，1986年為37%，1993年躍居41%，成為聯(lián)邦稅收中的頭號(hào)稅種。眾多發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅占稅收總額的比重也高達(dá) 25%—35%.在巴西、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家，社會(huì)保障稅也已經(jīng)成為第一大稅種。

　　就社會(huì)保障稅的項(xiàng)目看，盡管各國(guó)多少不一，但主要有三大類型：一是養(yǎng)老退休保險(xiǎn)，二是失業(yè)保險(xiǎn)，三是醫(yī)療保險(xiǎn)。一般來(lái)講，經(jīng)濟(jì)勢(shì)力強(qiáng)、人均收入水平較高的國(guó)家，社會(huì)保障稅的項(xiàng)目就越多，反之則少一些。就社會(huì)保障稅的征收范圍看，幾乎擴(kuò)大到所有的工薪收入者。

　　二、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性

　　從微觀上講，開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)社會(huì)保障籌資現(xiàn)狀的迫切要求。從宏觀上講，開(kāi)征社會(huì)保障稅，不僅能使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定的來(lái)源，籌集到更多的社會(huì)保障資金，滿足建立健全的社會(huì)保障體系需要，而且有利于維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，有利于保障人民生活的安康，有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。具體來(lái)講，我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性有四條理由：

　　1.政出多門，標(biāo)準(zhǔn)不一，負(fù)擔(dān)不均，覆蓋面窄。目前，我國(guó)的社會(huì)保障統(tǒng)籌內(nèi)容主要包括養(yǎng)老、失業(yè)、住房、醫(yī)療、工傷等，籌資辦法大多是由地方政府各自制定的。多年來(lái)，政府的人事、勞動(dòng)、民政、稅務(wù)、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等部門都經(jīng)辦和管理社會(huì)保險(xiǎn)，而且各地的標(biāo)準(zhǔn)不一，負(fù)擔(dān)不均。以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，上海的統(tǒng)籌比例為25.5%，北京為 18%，重慶為17%.同一城市不同所有制企業(yè)的統(tǒng)籌標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，武漢在養(yǎng)老金的統(tǒng)籌上，有的企業(yè)按在職職工的標(biāo)準(zhǔn)工資加幾項(xiàng)補(bǔ)貼總和的10%計(jì)提，有的按工資總額的15—20%計(jì)提。此外，目前社會(huì)保障的覆蓋面窄，參加社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)以國(guó)有和部分集體企業(yè)為主，而一些效益好、負(fù)擔(dān)輕的集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶卻沒(méi)有加入社會(huì)保障行列。所有這些都嚴(yán)重地制約了社會(huì)保障資金的籌集能力、使用效益和保障功能。

　　2.缺乏法制規(guī)范，收繳困難。社會(huì)保障基金管理是整個(gè)社會(huì)保障工作的核心，其行為必須是規(guī)范的，因此需要強(qiáng)有力的法律保障。實(shí)行社會(huì)保障制度的西方國(guó)家都有一整套完備的關(guān)于社會(huì)保障的法律、法規(guī)。但到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于社會(huì)保障的基本法律。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)統(tǒng)籌繳費(fèi)是靠行政手段來(lái)征收的，缺乏強(qiáng)制性，實(shí)際工作中存在隨意性和不規(guī)范性。由于缺乏硬性約束，企業(yè)欠繳、拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，1998年全年全國(guó)企業(yè)欠繳社會(huì)保障金318億元，1999年增至388億元，平均收繳率僅為90.6%.因此，現(xiàn)行的社會(huì)統(tǒng)籌制度必須改弦更張另謀出路。

　　3.基金管理混亂。美國(guó)的社會(huì)保障稅是專款專用，不能用于其他支付。在我國(guó)，由于社會(huì)保障部門將行政管理和社會(huì)保障基金的收支、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督攪在一起，缺乏制約機(jī)制，導(dǎo)致擠占、挪用、浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。據(jù)資料顯示，從1986年到1998年間，全國(guó)有上百億元的社會(huì)保障基金被違規(guī)挪用，雖然已收回和糾正了一半，但仍有幾十億元的資金尚未收回和糾正。這種現(xiàn)象嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)保障的體系和投保人的信心，使社會(huì)保障費(fèi)收繳困難。

　　4.開(kāi)征社會(huì)保障稅是深化企業(yè)改革、維護(hù)社會(huì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的需要。目前，我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整、國(guó)有企業(yè)的體制轉(zhuǎn)換、多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改造、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度等方面的改革都依賴于社會(huì)保障體系的建立與完善。因?yàn)檫@些改革必然導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)、關(guān)閉、兼并、重組，由此引發(fā)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使一些社會(huì)成員脫崗失業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年全國(guó)下崗職工已達(dá)1070萬(wàn)人，其中有600萬(wàn)人需要再就業(yè)，加上登記失業(yè)人數(shù)620萬(wàn)人，共有1200萬(wàn)人沒(méi)有工作。這些社會(huì)成員亟需強(qiáng)有力的社會(huì)保障制度的保護(hù)。開(kāi)征社會(huì)保障稅，是完善我國(guó)社會(huì)保障體系的必由之路，應(yīng)盡快改變現(xiàn)行統(tǒng)籌社會(huì)保障基金辦法，實(shí)施社會(huì)保障稅征收制度。

　　三、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本原則和總體框架

　　開(kāi)征社會(huì)保障稅是國(guó)際社會(huì)通行的做法，要做好這項(xiàng)工作，必須實(shí)事求是，一切從我國(guó)國(guó)情和國(guó)力出發(fā)，在堅(jiān)持公平和效率兩個(gè)總體稅制原則基礎(chǔ)上，還應(yīng)遵循以下基本原則：

　　1.循序漸進(jìn)，分步實(shí)施。開(kāi)征社會(huì)保障稅的目的在于，保證社會(huì)所有成員在失掉正常收入的情況下能有基本的生活保障，因此，此稅的征收范圍應(yīng)具有普遍的社會(huì)性，即納稅人應(yīng)是社會(huì)中的所有勞動(dòng)者，這是國(guó)際上的通常做法。然而，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡；二元性特征突出，城鄉(xiāng)差距較大，所以，開(kāi)征社會(huì)保障稅就必須在實(shí)施范圍、項(xiàng)目設(shè)置、征收區(qū)域等方面通盤考慮，循序漸進(jìn)，分步實(shí)施。

　　2.區(qū)別情況，共同負(fù)擔(dān)。在美國(guó)，1994年社會(huì)保障稅率為15.3%，雇主和雇員各負(fù)擔(dān)7.65%；其他國(guó)家的情況基本類似。因此，我國(guó)社會(huì)保障稅也應(yīng)由國(guó)家、單位和個(gè)人三者共同負(fù)擔(dān)。不過(guò)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，要獨(dú)自負(fù)擔(dān)全部社會(huì)保障稅。

　　3.低起點(diǎn)、低標(biāo)準(zhǔn)。稅率的制定要與生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)。在西方國(guó)家中社會(huì)保障稅的稅率都不相同，同一國(guó)家中對(duì)不同收入的人征收稅率也不相同。如芬蘭對(duì)雇員月薪不足8萬(wàn)馬克的稅率為1.9%，超過(guò)此數(shù)的為3.5%.鑒于我國(guó)國(guó)情，開(kāi)征社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)適度從低。

　　4.負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)，權(quán)利和義務(wù)相統(tǒng)一。所有符合條件的單位和個(gè)人均有義務(wù)繳納社會(huì)保障稅，繳稅項(xiàng)目和數(shù)額應(yīng)與受益項(xiàng)目和受益程度掛鉤，不繳稅者不受益。有償性是社會(huì)保障稅同一般稅收的最大區(qū)別。

　　5.普遍性、公平性。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)制力度的加大，非公有制經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步發(fā)展壯大。所以，必須盡量擴(kuò)大稅基，使社會(huì)保障稅覆蓋二、三產(chǎn)業(yè)公有經(jīng)濟(jì)和非公有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的從業(yè)人員，稅制應(yīng)力求公平合理。

　　6.統(tǒng)一征收，專門管理，專稅專用。由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，并建立專項(xiàng)管理制度，保證稅收專項(xiàng)用于社會(huì)保障支出。對(duì)結(jié)余部分可建立基金，用于直接或間接投資，使其增值，擴(kuò)大社會(huì)保障基金規(guī)模。

　　按照上述基本原則，可以勾劃出我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的總體框架。這一總體框架的主要組成部分如下：

　　1.納稅人。在我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人的確定有兩個(gè)難點(diǎn)：一是農(nóng)民，二是機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工作人員。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，吸納國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，專家們基本形成了一致意見(jiàn)：目前，農(nóng)民不應(yīng)成為納稅人，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工作人員應(yīng)成為納稅人。因此，我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)是城鎮(zhèn)各類企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其職工，外資企業(yè)中的中方人員，自由職業(yè)者。雖然國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，但其稅款應(yīng)從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支。如美國(guó)、英國(guó)、比利時(shí)等國(guó)家都對(duì)公務(wù)員征收社會(huì)保障稅，所需資金由財(cái)政直接撥款。

　　2.稅基。社會(huì)保障稅是一種薪金收入稅，因此，國(guó)際上通常以工資、薪金作為課征對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)統(tǒng)籌也以工資、薪金為課征對(duì)象。基于國(guó)際慣例和我國(guó)政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性要求，我國(guó)社會(huì)保障稅應(yīng)以納稅人的工資總額（包括津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金）或?qū)嶋H收入為稅基。

　　3.稅目。按國(guó)際慣例和我國(guó)國(guó)情，養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療是社會(huì)保障制度中的主要內(nèi)容，因此我國(guó)社會(huì)保障稅的稅目應(yīng)限于養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療三項(xiàng)。以后視情況再增加必需的稅目。

　　4.稅率。國(guó)際上，世界各國(guó)的社會(huì)保障稅的稅率形式與稅率水平各不相同。稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率等形式?；谖覈?guó)的實(shí)際情況和操作簡(jiǎn)易的原則，有關(guān)專家已形成共識(shí)：應(yīng)以比例稅為主，累進(jìn)稅為輔。

　　5.納稅方式與期限。幾乎所有國(guó)家的社會(huì)保障稅都實(shí)行源泉課征法，即通過(guò)雇主這一渠道征稅。具體來(lái)說(shuō)，雇員應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金由雇主在支付工資或薪金時(shí)代為扣繳，最后連同雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，通常以1個(gè)月為期限。這與我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)統(tǒng)籌基金代扣辦法一致，因此，在征收社會(huì)保障稅時(shí)仍可繼續(xù)使用。對(duì)自營(yíng)者應(yīng)繳納的稅金，各國(guó)都采取自行填報(bào)，一般是同個(gè)人所得稅一起繳納，期限不二，美國(guó)是3個(gè)月繳納一次，加拿大按季納稅，在我國(guó)可視情況定為按月或按季繳納。西方發(fā)達(dá)國(guó)家都十分重視社會(huì)保障基金的保值與增值問(wèn)題，一般作法是將結(jié)余部分投入到安全可靠又獲得較高報(bào)酬的政府債券、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，而我國(guó)的此項(xiàng)工作尚不如人意，可考慮將結(jié)余部分委托給國(guó)家信托投資公司進(jìn)行投資，以達(dá)到增值的目的。

　　參考文獻(xiàn)

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　　2.史蒂芬·羅奇：《中國(guó)社會(huì)保障體制面臨挑戰(zhàn)》，《社會(huì)保障制度》2001年第8期。