社會保障稅起源于1935年美國聯(lián)邦政府通過立法開征的工薪稅或工資稅。目前在世界范圍內(nèi)已有70%的國家開征了社會保障稅，許多國家稱之為社會保險稅。在一些西方國家社會保障稅收已成為收入最多的稅種。當(dāng)前，我國社會保障基金的籌集形式不規(guī)范，統(tǒng)籌范圍小，覆蓋面窄，社會化程度低，導(dǎo)致社會保障負(fù)擔(dān)不公平，不利于國家對社會經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。開征社會保障稅是完善我國社會保障制度的必然選擇。

　　一、開征社會保障稅的必要性分析

　　1、開征社會保障稅，有利于增強籌資的強制性，保證社會保障資金來源穩(wěn)定可靠。開征社會保障稅后，社會保障資金的籌集建立在依法治稅的前提下，征納雙方都受到法律的約束，抗稅不繳或者擠占挪用，都會受到法律的制裁，這樣就有力地保證了社會保障資金來源的及時性，可靠性，同時可以克服當(dāng)前社會保障費管理所面臨的“多繳的作貢獻；少繳的沒辦法，不繳的無法管理”等收繳難問題，為社會保障提供穩(wěn)定的基金來源。

　　2、采取稅收征管形式，可以保障社保資金籌集的普遍性。開征社會保障稅后，在全國范圍內(nèi)使用同一稅率征收社會保障稅，既可克服不同地區(qū)、企業(yè)、職工之間苦樂不均、待遇有別的弊端，又可為建立統(tǒng)一的社會保障制度創(chuàng)造條件，為勞動力在全國范圍內(nèi)流動提供物質(zhì)保障，為經(jīng)濟體制的進一步改革營造良好的外部環(huán)境。

　　3、開征社會保障稅，能夠規(guī)范社會保障資金的籌集，有利于社會保障資金管理實行收、支、管理三條線，有利于健全社會保障基金的監(jiān)督機制，降低征收成本，保證社會保障資金營運的安全性。

　　4、開征社會保障稅，有利于與國際慣例接軌。征收社會保障稅，能夠適應(yīng)國際慣例，同國際接軌。

　　二、開展社會保障稅的可行性分析

　　1、從社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換進程看，開征社會保障稅已有了體制上的需要。社會主義市場經(jīng)濟體制條件下；企業(yè)公平競爭，人才自由流動，實現(xiàn)資源最優(yōu)配置。職工的生老病死等社會性的事務(wù)；完全由企業(yè)承擔(dān)會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)在市場上的競爭力。同時企業(yè)與企業(yè)間由于經(jīng)營效果的不同，會出現(xiàn)不同的承擔(dān)能力，因此引發(fā)不公平待遇，影響人才的自由流動。開征社會保障稅，將作為國民收入組成部分的職工退休費等保障費用，由企業(yè)的初次分配轉(zhuǎn)為在社會范圍內(nèi)統(tǒng)籌，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的分配要求。同時作為一個稅種，社會保障稅要求參加社會保障的企業(yè)和個人都必須按照統(tǒng)一的稅率繳納，體現(xiàn)了公平、公正的原則，最終促進實現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的平衡與合理。因此，市場經(jīng)濟的發(fā)展為社會保障稅的開征提供前提條件，同時開征社會保障稅是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。

　　2、從我國已有一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)看，開征社會保障稅已有一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。自改革開放以來，我國的經(jīng)濟實力以及城鄉(xiāng)居民收入水平有了較大幅度的提高。2002年我國國民生產(chǎn)總值102398億元，第三產(chǎn)業(yè)增加值34533億元，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達7703元，同比增長了13.4%，農(nóng)民人均可支配收入為2476元，同比增長4.8%左右。自20世紀(jì)80年代以來，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值以9%至13%左右的速度增長。所有這些為社會保障的開征提供了前提、基礎(chǔ)和充足的稅源。

　　目前，全國已經(jīng)有17個省的稅務(wù)機關(guān)代征社?；穑òɑ攫B(yǎng)老、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和女工生育保險等基金），征繳率在90%左右。稅務(wù)機關(guān)代勞動與社會保障機關(guān)征繳社?；鸬挠欣幵谟诳梢猿浞诌\用稅法賦予的強制性及固定性手段，應(yīng)收盡收社?；?，征收成本在2%左右。從這個角度出發(fā)，開征社會保障稅的條件已經(jīng)成熟。

　　3、社會保障資金是廣大勞動者在喪失勞動能力，或失去工作之后的最后保障，也是維護社會安全穩(wěn)定的資金保證，關(guān)系著每一個人的切身利益，關(guān)系著社會穩(wěn)定，國家的長治久安。而且保障資金還必須保值增值，定期發(fā)放，其安全性非同尋常，因此其資金的籌集應(yīng)堅持征繳、管理、使用三分離；堅持國家、集體、個人三者合理負(fù)擔(dān)；堅持統(tǒng)一、高效、低起點、低成本、低標(biāo)準(zhǔn)征收等基本原則。由此可見。用征收社會保障稅模式取代現(xiàn)行社會保障統(tǒng)籌辦法是最佳選擇。有利于社會保障事業(yè)社會化和法制化管理，有利于資金統(tǒng)一調(diào)度，也有利于公平負(fù)擔(dān)。

　　三、我國開征社會保障稅的基本思路

　　我國開征社會保障稅的總體思路是：堅持企業(yè)、個人共同負(fù)擔(dān)，采取低稅率，寬稅基，合理負(fù)擔(dān)，同時依據(jù)我國國情，先城市后農(nóng)村分步推進，逐步擴大受益面。其主要稅制內(nèi)容：

　　1、納稅人：納稅人應(yīng)包括城鎮(zhèn)各類企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位及其工作人員，外資企業(yè)中的中方人員，當(dāng)前個體勞動者和農(nóng)民可借鑒英國的做法，采取自愿繳納的形式，以保證盡可能擴大征收面。當(dāng)自愿繳納使人們感到能直接受益時，普遍征收可能成為現(xiàn)實，力爭讓每個人能享受國家保障。

　　2、課稅對象：單位以月職工工資總額為課稅對象，個人以月工資額為課稅對象。個體勞動者以純收入為征收對象，農(nóng)民可考慮在逐步取消農(nóng)業(yè)稅的同時，將農(nóng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為社會保障稅。同時遵循國際慣例，規(guī)定最高應(yīng)稅限額，即對超過一定限額的工資薪金收入不征稅，不設(shè)減免項目，但允許所得稅前扣除。

　　3、稅目：暫設(shè)“基本養(yǎng)老保險”、“基本醫(yī)療保險”和“失業(yè)保險”三個稅目，條件成熟后，逐步擴大稅目范圍。

　　4、稅率：如果社會保障稅的稅目設(shè)計為以上三個，從理論上看，社保稅稅率應(yīng)該是養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三個稅目的負(fù)擔(dān)之和，采用比例稅率，各地區(qū)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的不同，可以進行差別浮動，但幅度不宜過大。稅率水平的確定要根據(jù)社會保障稅的來源和發(fā)放之間的關(guān)系來推算。為了較準(zhǔn)確地估算社會保障稅的總體稅率水平。先給出兩個假設(shè)：其一，每年社會保障稅收總額等于每年的社會保障事業(yè)總支出額；其二，平均工資水平是對勞動力價值的反映。

　?。?）養(yǎng)老保險稅。養(yǎng)老保險稅的征收金額，取決于三個因素：繳納養(yǎng)老稅的在職職工人數(shù)、平均工資水平、稅率，要計算養(yǎng)老保險稅稅率必須首先確定養(yǎng)老金替代率，即退休人員領(lǐng)取的養(yǎng)老金占其退休前工資收入的百分比。目前我國養(yǎng)老金替代率一般以60%作為替代標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)下列公式計算養(yǎng)老保險稅稅率：

　　領(lǐng)取養(yǎng)老保險金人數(shù)x平均養(yǎng)老保險金水平＝繳納養(yǎng)老保險稅的職工人數(shù)×平均工資水平×稅率

　　領(lǐng)取養(yǎng)老保險金人數(shù)×平均工資水平× 60%＝繳納養(yǎng)老保險稅的職工人數(shù)×平均工資水平×稅率

　　稅率＝（領(lǐng)取養(yǎng)老保險金人數(shù)／繳納養(yǎng)老保險稅的職工人數(shù)）× 60%

　?。?）醫(yī)療保險稅。醫(yī)療保險的受益情況并不完全取決于目前的積累額度，而我國目前實施的醫(yī)療保險制度是社會統(tǒng)籌與個人繳納相結(jié)合的方法，因此可依據(jù)下列公式推算醫(yī)療保險稅的稅率：

　　享受醫(yī)療保險人數(shù)×人均醫(yī)療保險費用＝繳納醫(yī)療保險稅的職工人數(shù)×平均工資水平×稅率

　　稅率＝（享受醫(yī)療保險人數(shù)×人均醫(yī)療保險費用）／（繳納醫(yī)療保險稅的職工人數(shù)×平均工資水平）

　?。?）失業(yè)保險稅。依據(jù)我國現(xiàn)行的失業(yè)保險制度發(fā)放的失業(yè)救濟金相當(dāng)于平均工資水平的50%，可依據(jù)下列公式推算失業(yè)保險稅稅率：

　　領(lǐng)取失業(yè)救濟金人數(shù)×平均失業(yè)金水平＝繳納失業(yè)保險稅人數(shù)×平均工資水平×稅率

　　失業(yè)率×繳納失業(yè)保險稅的職工人數(shù)×平均工資水平× 50%＝繳納失業(yè)保險稅的職工工資總額×平均工資水平×稅率。

　　稅率＝失業(yè)率×50%

　　5、征收管理：社會保障稅屬“專款專用”性質(zhì)，應(yīng)由國家稅務(wù)局征收，以便中央掌握資金，實行統(tǒng)一管理和調(diào)度，具體征收在支付工資時實行源泉扣繳，其他納稅人實行自行申報納稅。

　　四、開征社會保障稅相關(guān)問題探討

　　1、健全相關(guān)法制，提供法制保障

　　完善的社會保障立法，是制定社會保障政策法規(guī)的基礎(chǔ)，是社會保障管理機構(gòu)的設(shè)置，及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對社會保障基金實行監(jiān)管的前提條件。目前我國除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布了相應(yīng)的法律以外，社會保障的主要領(lǐng)域如社會保險、社會救助等，至今沒有法律規(guī)范。因此，社會保險立法勢在必行。

　　2、進行工資制度改革，提高積累水平

　　為保證社會保障稅的順利開征，需要進行工資制度改革，將所有的暗補福利改為明補，由于公積金的積累基礎(chǔ)是一定比例的工資收入，如工資水平過低則無法足夠地積累保障基金，從而導(dǎo)致征收社會保障稅卻難以解決社會保障資金的來源問題，因此有必要逐步提高國有部門的工資水平，來滿足資金積累的需要。同時，建立實名制的個人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，在現(xiàn)有身份證號基礎(chǔ)上建立全國統(tǒng)一的、多部門共享的個人終身信息體系，以利于管理與稽核。

　　3、完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理

　　將社會保障的收支全部納入國家預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，是對我國復(fù)式預(yù)算制度的一種完善，也有利于將社會保障基金的籌集和運用，置于國家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會保障基金的安全和有效使用。在社會保障預(yù)算的內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項目。當(dāng)社會保障稅收不抵支時，一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持，財政部門在編制預(yù)算時還應(yīng)留有一定空間，以發(fā)揮財政對經(jīng)濟的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。

　　4、明晰事權(quán)，增強監(jiān)管力度

　　合理劃分中央和地方間的事權(quán)是成功開征社會保障稅的重要前提。中央政府要集中精力解決社會保障基金籌集渠道、基金管理辦法、轉(zhuǎn)移支付等重大問題。地方政府應(yīng)承擔(dān)支付標(biāo)準(zhǔn)制定、社會化發(fā)放等社會保障事權(quán)。同時涉及社會保障制度的管理部門，包括社會保障主管部門、財稅部門、金融部門要分工協(xié)作。其運行模式可以為：社會保障主管部門制定政策，稅務(wù)機關(guān)征收，財政監(jiān)督，銀行發(fā)放。各級政府內(nèi)部職能分工明確，信息聯(lián)網(wǎng)互動，以便建立協(xié)作高效管理體系。明確的分工本身也是很好的監(jiān)督制約機制，此外還要充分發(fā)揮法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督各種監(jiān)督形式的作用，保障社會保障資金的高效運作。

　　5、發(fā)展和健全資本市場，實現(xiàn)保值增值

　　能否建立起一個合適的社會保障基金投資運營機制，確保社會保障基金在不斷積累擴大的前提下保值與增值，是成為社會保障制度改革成功與否的關(guān)鍵之一。社會保障基金的保值一定要避免風(fēng)險，基金投資應(yīng)當(dāng)兼顧安全性、流動性和效益性的原則。發(fā)展和健全資本市場包括成立更多的基金管理機構(gòu)，發(fā)展住房抵押貸款債券市場，增加資本市場的交易品種和投資工具等，這樣既可以籌集社保資金來源，也便于為將來巨額資金提供足夠的投資選擇和分散風(fēng)險的機會。