內(nèi)容提要：構(gòu)建社會主義和諧社會是新一屆中央領(lǐng)導集體為中國經(jīng)濟發(fā)展確立的總體目標，是全面落實科學發(fā)展觀，更好地推動我國社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重大理論和現(xiàn)實問題，成為學術(shù)界關(guān)注的焦點。稅務籌劃作為一種對經(jīng)濟權(quán)利和利益的分配方式，其本身就是在追求和諧，稅務籌劃對和諧社會的作用，不應當僅僅站在國家稅收核算者的角度，而應從以下幾個方面來解讀。

　　關(guān)鍵詞：和諧社會 稅務 籌劃

　　構(gòu)建社會主義和諧社會是新一屆中央領(lǐng)導集體為中國經(jīng)濟發(fā)展確立的總體目標，是全面落實科學發(fā)展觀，更好地推動我國社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重大理論和現(xiàn)實問題，成為學術(shù)界關(guān)注的焦點。稅務籌劃作為一種對經(jīng)濟權(quán)利和利益的分配方式，其本身就是在追求和諧，稅務籌劃對和諧社會的作用，不應當僅僅站在國家稅收核算者的角度，而應從以下幾個方面來解讀。

　　一、稅務籌劃可以優(yōu)化經(jīng)濟權(quán)利和利益配置，推動社會 “全面發(fā)展”

　?。ㄒ唬┒悇栈I劃符合依法納稅

　　現(xiàn)階段，關(guān)于稅務籌劃概念的界定雖然不盡相同，但“稅務籌劃必須是合法的，至少是不違法”卻是理論和實務界達成的一致共識。進行稅務籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為法律依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負彈性進行稅務籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。而以道德的名義要求納稅人選擇高稅負，并不是稅收的法律要求。“現(xiàn)代稅收應該是法定稅收，即稅收法定主義，異稱稅收法律主義原則或稅收法定性原則”（蓋地，2003）。稅收法定主義是現(xiàn)代法制國家普遍接受的稅收基本原則，它是指所有稅收活動都必須依照法律規(guī)定進行。稅法以法律法規(guī)的形式固定下來，稅種、稅目、稅率和稅負的差異性的存在，且稅法體系中稅種之間具有的可替代性或互補性，使得稅法本身客觀上就存在可以籌劃的空間。納稅籌劃與納稅人納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識。由此可見，進行納稅籌劃是鼓勵企業(yè)依法納稅的一種有效手段。

　?。ǘ┒悇栈I劃強調(diào)納稅人的合法權(quán)利

　　納稅人權(quán)利是納稅人應享受的與納稅義務相對稱的特定權(quán)利，進行納稅籌劃是納稅人權(quán)益保護意識覺醒的標志。納稅人權(quán)利的保護是憲法明確的公民權(quán)利的重要體現(xiàn)，它不僅有利于促進稅務機關(guān)依法征稅、降低稅收成本、提高稅收征管效率，而且它也有利于激發(fā)納稅人的納稅意識和納稅自覺性，促進納稅人依法納稅。一直以來，納稅人的義務是稅法規(guī)范的重點和核心，我國憲法僅有的涉稅條款即是規(guī)定公民有依法納稅的義務，而對納稅人權(quán)利，現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的內(nèi)容較少。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，法律作為一種制度，內(nèi)在地決定了各經(jīng)濟利益主體權(quán)利和利益的配置。納稅人作為稅法所要規(guī)范的當事人一方，享有維護自身利益的合法權(quán)利，并有權(quán)依據(jù)法律上的“非不允許”原則對未規(guī)定的事項進行選擇和采取行動。稅務籌劃正是納稅人運用稅法所賦予顯形或隱形權(quán)利，通過對組織內(nèi)部經(jīng)濟事項的事先安排和選擇，實現(xiàn)稅收減免或推遲納稅。稅務籌劃的實施，使納稅人掌握和行使稅法所賦予的權(quán)利（法律明文規(guī)定的權(quán)利），選擇隱形權(quán)利（法律不禁止的權(quán)利），實現(xiàn)稅收法律權(quán)利的優(yōu)化配置。

　　法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提，而權(quán)利的順利實施，還離不開權(quán)利主體的主動行為?！岸悇栈I劃就是具有法律意識的主動行為”（蓋地，2005）?？梢哉f，稅務籌劃是法律賦予納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人有權(quán)選擇是否對該權(quán)利實施。首先，稅務籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)收益的正當維護，屬于企業(yè)應有的經(jīng)濟權(quán)利，其次，稅務籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，屬于企業(yè)應有的社會權(quán)利。但必須強調(diào)的一點是，企業(yè)對稅務籌劃權(quán)利的行使，都有特定界限，超越了界限就成為對企業(yè)義務的踐踏，屬于違法行為。稅務籌劃是企業(yè)對其權(quán)益的正當維護，屬于企業(yè)應有的經(jīng)濟權(quán)利。

　?。ㄈ┒悇栈I劃保護納稅人應得利益和未來利益

　　任何稅務籌劃實施主觀原因就是納稅主體自身利益的驅(qū)使，主流經(jīng)濟學“經(jīng)濟人”假定的理性體現(xiàn)就是在力圖以最小的經(jīng)濟代價去追逐和獲得最大的經(jīng)濟利益，納稅人對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，以最大限度地維護自己的利益的行為。首先就是使企業(yè)明白自身所應當承擔的義務，避免企業(yè)交納“冤枉稅”。其次開展稅務籌劃必需建立在財務會計賬證齊全、行為規(guī)范并照章納稅的基礎(chǔ)和前提之下，這就在客觀上提升了企業(yè)的管理水平，有利于提高企業(yè)的競爭力，潛在地增加了企業(yè)的未來收益。稅務籌劃在經(jīng)濟組織運營過程中的開展，減少或推遲了企業(yè)稅收支出，使納稅人財務利益最大化?？梢姡悇栈I劃保護了納稅人應得利益和未來利益。

　?。ㄋ模┒悇栈I劃涵養(yǎng)稅源，體現(xiàn)國家利益

　　前已述及，稅務籌劃的結(jié)果使企業(yè)在減輕了稅收負擔的同時，又促進產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理調(diào)整和生產(chǎn)力的進一步發(fā)展，實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)作大作強了，國家稅收也勢必與之同步增長。所以，從長遠和整體上看，稅務籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進社會經(jīng)濟的長期發(fā)展和繁榮。

　　二、稅務籌劃可以促進稅收法律法規(guī)及國民經(jīng)濟的“可持續(xù)發(fā)展”

　?。ㄒ唬┒悇栈I劃可以促進稅收法律法規(guī)的“可持續(xù)發(fā)展”

　　制度經(jīng)濟學告訴我們制度通過利益安排對個體的行為產(chǎn)生影響，可以認為，一定時期的制度安排決定了人們的行為方式，不同的制度安排就會導致不同的利益安排。運用到納稅籌劃中，就是當國家稅法“有意引導”、“有空可鉆”時，納稅人就會想方設(shè)法利用稅收制度提供的可能性來達到少納稅或不納稅的目的。而現(xiàn)實中，一定時期的法律往往存在不合理或者誘導的地方。誠然，任何稅法都不可能是完美的，不可能對征稅中所涉及的各種問題都作出周密而周全的規(guī)定。稅法作為貫策國家權(quán)利意志的杠桿，不可避免地會在其立法中體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟運行的導向意圖，主要體現(xiàn)在公平稅負原則下的稅收優(yōu)惠，勢必造成了非完全統(tǒng)一的稅收法制。此外稅收法律制度也會存在自身難以克服的各種瑕疵，即真正的缺陷或不合理。比如，我國現(xiàn)階段稅收法律條文的漏洞有：①稅法條文過于具體，使一部分應稅行為游歷于稅法的規(guī)定之外；②稅法條文不明晰，缺乏可操作性；③稅法條文不一致；④稅法條文不嚴密，可能出現(xiàn)濫用的嫌疑。

　　1.稅務籌劃在相當程度上正是利用稅法中的漏洞或者盲點來實現(xiàn)籌劃的目的。稅務籌劃及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法漏洞為企業(yè)謀求利益的同時，也向征稅機關(guān)展示了稅法的缺陷。國家立法和征稅管理中應權(quán)衡利弊，有針對性地對稅法顯露出的缺陷通過法律程序采取一系列的修正、補充調(diào)整等改進措施，促進稅法的不斷健全和完善。由此，納稅籌劃起到了健全稅法的作用推動了稅收法律的可持續(xù)發(fā)展，提高了制度安排的經(jīng)濟效率。

　　2.納稅人納稅遵從的實現(xiàn)，取決于納稅人的法律意識及法律知識等，納稅人要想做到既獲得稅負減少的好處又不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定，就必須諳熟并隨時隨地密切關(guān)注著國家的稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法發(fā)生變化，納稅籌劃主體就應當調(diào)整相應的選擇和采取行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入企業(yè)經(jīng)營活動的過程中，從這一層面上講，稅務籌劃有利于推動對稅收法律的掌握和實施，更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)。

　?。ǘ┒悇栈I劃可以促進國民經(jīng)濟的“可持續(xù)發(fā)展”

　　稅務籌劃在相當程度上運用國家稅收的各種優(yōu)惠政策，進行投資融資決策、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，也在客觀上就起到了在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的有效流動和資源的合理配置。市場經(jīng)濟條件下，資本逐利性的特點使其向利益高的行業(yè)或部門流動，資本的流動實際上代表著其在全社會的合理配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，達到全社會資源的最優(yōu)配置。因此，可以說稅務籌劃在過程上突出了納稅主體經(jīng)濟權(quán)利的行使，在結(jié)果上有利于資本向效益好、管理規(guī)范的企業(yè)流動，從而實現(xiàn)社會資源配置達到優(yōu)化，提高社會的整體利益。從而促進了社會財富的“可持續(xù)發(fā)展”。

　　三、稅務籌劃可以實現(xiàn)環(huán)境改善與經(jīng)濟的“協(xié)調(diào)發(fā)展”

　　從一般意義上講，稅收職能通常表現(xiàn)為財政收入（保證）職能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能兩個基本方面。稅制結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠對經(jīng)濟調(diào)節(jié)一個重要方面體現(xiàn)為引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進而優(yōu)化生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置與合理流動，納稅人進行稅務籌劃的動機與行為則是實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控功能的必要條件。在我國現(xiàn)階段，經(jīng)濟持續(xù)高速增長是以高投入、高消耗和犧牲后世人利益為代價的，經(jīng)濟發(fā)展、人們的需求與自然資源和環(huán)境的沖突愈來愈明顯。顯然，這些沖突如果得不到穩(wěn)妥有效的化解，長期積累下去加之某些偶然因素爆發(fā)，勢必出現(xiàn)“對于每一次這樣的勝利（指對自然界的勝利），自然界都報復了我們”，后果將不堪設(shè)想。在協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的問題上，對環(huán)境征稅作為一項顯著的宏觀調(diào)控工具，其作用凸現(xiàn)出來。庇古理論主張通過對外部性成本（社會成本和私人成本之差）征稅，來解決單純市場調(diào)節(jié)形成的價格無法反映資源生產(chǎn)和消費的外部性成本。可持續(xù)發(fā)展就是要謀求使當代人滿足自然需求的同時不危及后代人對需求的滿足，這就要求資源的定價必須是有利于可持續(xù)發(fā)展的，而征稅后價格能反映對后代人造成的外部性成本，這部分稅收稱為可持續(xù)價值。

　　現(xiàn)實生活中，稅法往往對保護環(huán)境或者不破壞環(huán)境的企業(yè)、行業(yè)給予相應的優(yōu)惠政策，主張從資源密集型發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向資源低耗高效的發(fā)展戰(zhàn)略，實施生態(tài)稅制，運用稅制上的差異或“缺陷”，對社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行能動地、有意識地優(yōu)化調(diào)整，通過對環(huán)境損害成本對污染排放等的征稅和資源開采或?qū)υ牧险魇召Y源稅或原料稅，將外部性成本和可持續(xù)價值都能內(nèi)部化，從而使資源密集產(chǎn)品或污染重的產(chǎn)品價格更大幅度上升，起到運用稅收經(jīng)濟杠桿鼓勵引導企業(yè)對環(huán)境的保護。通過對納稅人經(jīng)濟利益的調(diào)整矯正其行為，引導企業(yè)資本向這些領(lǐng)域流動，這為企業(yè)進行稅務籌劃創(chuàng)造了客觀條件。因此，稅務籌劃過程必然涉及此類稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)為了追求稅賦成本的優(yōu)勢，必然會考慮環(huán)保投入和相關(guān)領(lǐng)域的投資，采用先進的生產(chǎn)技術(shù)和管理來降低能耗，積極尋找替代資源，從一定程度上抵消資源產(chǎn)品價格的上升壓力。納稅籌劃在引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護方面功不可沒。

　　總之，稅務籌劃的實施，其本身就是在追求和諧，這與我國構(gòu)建和諧社會的總體目標是一致的，稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。

　　主要參考文獻：

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　　[3]計金標。稅收籌劃。 [M].北京：中國人民大學出版社。2004.