稅收優(yōu)惠是指稅收主權國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經濟目的，通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經濟行為或經濟結果的稅收負擔措施。

　　稅收優(yōu)惠政策的實質改變了三種稅收關系。一是稅收優(yōu)惠導致了雙方財產利益的增減變化，即國家將部分稅款根據有關的稅法（或稅收政策）的規(guī)定返還給受惠方（納稅人）。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款，但國家為其提供的服務并未因此減少，這些費用便轉移到其他納稅人身上，增加了其他納稅人的負擔。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經濟援助，在受惠方資金實力、管理水平、技術能力、員工素質等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下，競爭力得到加強。

　　具體而言，稅收優(yōu)惠在實現(xiàn)稅收調控功能中的作用體現(xiàn)為：

　　第一，稅收減免措施，大大減輕了企業(yè)的負擔

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定：“設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”同時該條第三款對設在特定區(qū)域內的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進技術企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免期滿后，仍為先進技術企業(yè)的，可延長三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實施，大大緩解了高科技企業(yè)資金困難，增強了企業(yè)的競爭力。

　　第二，引導資源合理配置，促進產業(yè)結構合理調整

　　我國現(xiàn)在正處于經濟體制的轉型期，即從傳統(tǒng)的計劃經濟體制向市場經濟體制轉變，提倡靠市場調節(jié)經濟，但市場調節(jié)具有滯后性，企業(yè)對產業(yè)結構的調整的反應始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下，政府通過合理的稅收政策，對需要下大力、急需發(fā)展的產業(yè)予以稅收優(yōu)惠，而對限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實施高稅負，就可以給所有市場行為主體一個比較明確的產業(yè)信號，從而引導社會資源合理流動，實現(xiàn)產業(yè)結構優(yōu)化。

　　第三，加速落后地區(qū)的發(fā)展，縮小地區(qū)間的差距。

　　二十世紀初，英國、德國等發(fā)達國家，城市化已達到70%-80%，城鄉(xiāng)之間生產力水平沒有太大的差別，全國各地經濟發(fā)展水平比較均衡。而我國則不同，到目前為此，我國城市化水平只能達到20%左右，且城鄉(xiāng)之間生產力水平相差比較大；遼闊的國土內沿海地區(qū)與中西部地區(qū)、北部與南部地區(qū)的生產力水平相差也比較大，因此，適當?shù)貙?、少、邊地區(qū)、工農業(yè)基礎薄弱、生產力水平低下、商品經濟不發(fā)達、科技文化落后、交通閉塞、資源開發(fā)利用率低地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策，可以促進這些地區(qū)的經濟發(fā)展，逐步縮小與發(fā)達地區(qū)的差距。

　　稅收優(yōu)惠對促進國民經濟全面、健康、持續(xù)、協(xié)調發(fā)展具有重要意義。下面我們就共同來探討一下我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策：存在的弊端及如何加以完善。

　　一、我國從1979年改革開放以來，實行的稅收優(yōu)惠政策

　　我國實行的稅收優(yōu)惠政策，主要分兩部分，一部分是針對外資企業(yè)；另一部分是針對內資企業(yè)。針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據1991年4月9日通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，設在稅法規(guī)定區(qū)域內的外資企業(yè)可減按15%或24%的稅率征收，另外經營期在10年以上的生產性外資企業(yè)，從獲利年起可獲得免2減3的優(yōu)惠。針對內資企業(yè)，1993年12月13日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第八條有對“民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或免稅”的比較原則性的規(guī)定。1994年3月29日財稅字第01號文件下發(fā)了《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，對高新技術企業(yè)、第三產業(yè)、老、少、邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)、遭遇自然災害等地區(qū)、企業(yè)共142項稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。1994年6月29日，國家稅務總局又下發(fā)了“關于高新技術企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續(xù)下發(fā)了關于出口貨物免、抵、退等有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

　　我國的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅方面，且主要是針對外資企業(yè)而設立的，目的是吸引外資，促進本國經濟的發(fā)展，但在實際操作過程中，則存在以下問題。

　　二、我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題

　　1 單純強調稅收優(yōu)惠的作用而忽視了整體投資環(huán)境

　　投資環(huán)境是指東道國影響外國投資者在該國投資的各種主客觀條件的總和，包括政局穩(wěn)定程度、法律健全程度、市場潛力、資源條件、勞動力成本、財稅政策、基礎設施狀況等多種因素。外國投資者選擇在東道國投資，一般都是在對該國的整體投資環(huán)境進行綜合評價的基礎上作出決策的。國外研究資料表明，在吸引投資的諸要素中，稅收優(yōu)惠并不在前十列。因此說，吸收外來投資，稅收優(yōu)惠并不是決定因素。整體投資環(huán)境良好國家，即使沒有什么稅收優(yōu)惠，甚至對外商投資課以重稅，外商也會來投資。如采用特定最大負擔原則的沙特阿拉伯，盡管它對外國石油公司按85%的特定稅率課所得稅，但因沙特阿拉伯地區(qū)的石油資源儲量大、油質好、易開采、運輸條件便利，外國投資者在被課以重稅的條件下，仍有利可圖，因此，仍有許多外國公司在沙特投資。一個政局相當不穩(wěn)定的國家，不管以多高昂的代價提供稅收優(yōu)惠都難以吸引外商的投資。

　　同樣，我國吸引外商勢頭最好的時期，不是我國出臺稅收優(yōu)惠政策最多時期，而是1992年10月我國宣布建立社會主義市場經濟體制以后，1992年吸引外資的增長率是1991年的6倍。吸引外商投資，適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策在目前的經濟條件下是非常必要的，但我們更應清醒地認識到：安定的政治環(huán)境、低廉的勞動力資源、巨大的國內市場以及其他有利條件更是不可缺的。

　　2 夸大了本國的稅收優(yōu)惠的作用而忽視了居住國的稅收政策

　　我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅的優(yōu)惠上，實際稅收優(yōu)惠的效果是否明顯應考慮到采取什么樣的稅收管轄權，是否采取稅收饒讓抵免。事實上東道國采取稅收優(yōu)惠政策，只有在居住國只實行來源地管轄權時，涉外稅收優(yōu)惠才能真正起到減輕外國投資者的稅收負擔，鼓勵外商投資的作用。世界上大多數(shù)國家是同時采取的來源地和居民稅收雙重稅收管轄權，若居住國的稅率高于被投資國，則本國居民在被投資國得到的稅收優(yōu)惠，在居住國仍要補足。事實上對稅收饒讓抵免持反對態(tài)度的國家也有不少，典型的如美國，它就反對對“影子稅收”予以抵免。如果居住國不采用稅收饒讓抵免，對本國居民（包括自然人和法人）的國外所得也不免稅，外國投資者就不能直接從東道國的稅收優(yōu)惠中得到實惠，東道國的稅收優(yōu)惠政策鼓勵外商投資的作用也就無從談起。

　　3 內資企業(yè)減免期限計算不科學

　　1994年3月29日下發(fā)的《關于企業(yè)所得稅若干·9·優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅兩年。高科技產品的生產要經過研究、試驗、投產等階段，產品的開發(fā)時間長，在產品開發(fā)過程中不可預測的因素多，投產初期，獲利可能性小，或者是獲微利甚至虧損，此時的投產時起減免兩年的稅收優(yōu)惠意義并不是很大。

　　4 現(xiàn)行增值稅制的鼓勵科技進步方面存在著制約因素

　　一方面，我國目前實行“生產型”增值稅制，由于高新技術有機構成高，企業(yè)購進的固定資產不能抵扣進項稅款，實質加重了企業(yè)的負擔，影響了企業(yè)對科技的投入，妨礙了技術設備的更新。如福建日立電視機有限公司，1996年上交增值稅1499 82萬元，1997年上交增值稅3850 46萬元，但企業(yè)購進用于技術更新的固定資產其增值稅進項稅額卻不能抵扣。

　　另一方面，由于現(xiàn)代科研投入的增量大，“無形資產”、“特許權使用費”、“技術開發(fā)費”中直接材料的投入、損耗占了相當?shù)谋戎?，而這一部分的稅額不能抵扣，在一定程度上又影響著企業(yè)對新技術的開發(fā)和引進。對技術含量高的產業(yè)，其高增值產品的增值稅負重，對于企業(yè)科技開發(fā)擴大生產亦將直接受到影響。

　　三、結合國外研究的情況，確立我國稅收優(yōu)惠的導向

　　（一）涉外稅收優(yōu)惠的原則

　　1 公平、效率的原則

　　公平原則，即對處于同等環(huán)境下條件相同的人應當同等對待；相反，對條件不同的人，則應區(qū)別對待。公平原則是要通過公平稅負，創(chuàng)造一個公平的外部稅收環(huán)境，以促進公平競爭，進而促進收入公平分配的實現(xiàn)。

　　稅收和效率原則可以從兩個方面來理解：其一，稅制設置應當不干預市場經濟的運行，應當避免對市場經濟行為的扭曲，從而使市場充分發(fā)揮資源配置作用；其二，由于絕大多數(shù)稅制本身就是一種市場變形，因而政府在設置稅制時應確定稅收所可能帶來的效率損失的大小與來源，從而盡可能地使這些效率損失達到最小。

　　涉外稅收優(yōu)惠符合或者說并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經濟效率來看，涉外稅收優(yōu)惠雖然有違稅收的中性特征，但其設置往往是出于一國經濟發(fā)展目標的需要，通過給予外國商品和外國投資者一定的稅收優(yōu)惠，吸引一國經濟發(fā)展所必需的生產要求的流入，促進本國資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)經濟增長的目標，因此，在世界市場處于不安全競爭狀態(tài)時，發(fā)展中國家實行涉外稅收優(yōu)惠，從而動態(tài)地把其與發(fā)達國家之間的差距接近，可以真正促使資源在世界范圍內的流動，實現(xiàn)資源在世界范圍內的高效配置，即符合國家效率。從經濟公平來看，由于一些客觀因素存在，使得國內外投資者往往處在并不公平的競爭環(huán)境中。在這種特定情況下，給予外資一定稅收優(yōu)惠，并不違背涉外稅收的公平原則。

　　2 稅收國民待遇原則

　　稅收國民待遇原則就是在稅收上締約國雙方相互給予對方國民（包括自然人、法人）與本國國民同等的對待。所謂“同等”，并非絕對相同，毫無差異，而是要求對外國國民實行非歧視的待遇，主要強調對外國產品及貿易相關的措施不能給予低于本國產品、企業(yè)的稅收待遇。國民待遇原則不排斥給予外國投資者高于內資企業(yè)的待遇。國民待遇原則是為了在國際經濟、貿易交往中防止對外國人實行差別待遇（歧視待遇），促進國際經濟交往的順暢而提出，并為許多國家所接受并遵從的慣例，國民待遇原則與涉外優(yōu)惠政策并不矛盾。

　　3 主權和協(xié)調的原則

　　稅收主權與稅收協(xié)調是一國涉外稅制設置必須遵循的兩個原則：涉外稅收主權原則一般指一國所擁有的稅收管轄權，即國家行便主權課稅擁有的管轄權力。它是一個主權國家所擁有和行使的不受任何國際組織約束的正當權利。涉外稅收協(xié)調原則一般指一國在處理同他國的稅收權益關系時，充分尊重和依循有約束力的那些稅收國際慣例，參考他國稅收政策的具體內容，對本國的涉外稅收權作出一定程度的“讓步”，以滿足發(fā)展本國經濟與對外經濟交往的需要。

　?。ǘ┪覈愂諆?yōu)惠政策的完善

　　幾乎在所有國家，都存在稅收優(yōu)惠，各國政府也認為這是鼓勵投資的方法。但資本的流入，是受各方面因素影響的，其中包括該國（地區(qū)）的政治、經濟形勢、能源、交通、信息、勞動力素質結合本國的優(yōu)勢與劣勢，善用政策性優(yōu)惠，方能取得良好的效果。

　　我國目前正處于產業(yè)結構調整關鍵的時期，面對人口壓力與環(huán)境問題，要想保持經濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定、高速增長，實現(xiàn)我國在21世紀的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，需要利用稅收這一重要的客觀調控杠桿。因此稅收優(yōu)惠政策也應結合政策目標，重新進行調整。

　　1 對稅收優(yōu)惠單獨立法、適時調整

　　目前我國的稅收優(yōu)惠政策分散于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等中，這主要也是因為我國稅收法律制度的不健全，因此，在不斷調整稅收優(yōu)惠政策的同時，適時地立法，以法的形式將稅收優(yōu)惠固定下來，給外商企業(yè)以穩(wěn)定性的感覺，并隨著經濟的發(fā)展，適時進行調整，既顯示出其穩(wěn)定性、特定性的特點，又不失其靈活性和有效性。

　　2 優(yōu)惠方式應多樣化

　　我國目前的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上，采取的措施一般是直接優(yōu)惠，方式比如前面所述的，對外資企業(yè)在規(guī)定的地區(qū)設置的降低稅率，直接減稅負等。也可以采取間接優(yōu)惠的方式。間接優(yōu)惠方式有多種，第一種：費用扣除的方式。比如：科技開發(fā)費用，是具有資本性質的投資，同時具有回收期長、風險大的特點、為促進科技投入的增加，許多國家都是科學技術研究開發(fā)的經費投入作為費用從所得稅中扣除。第二種：加速折舊：許多國家和地區(qū)廣泛采用加速折舊的方法，以促進新技術的發(fā)展和應用，加快企業(yè)的技術更新和產品的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的工作效率和效益。第三種：投資減免。許多國家允許將用于科技研究與發(fā)的收入按一定比例來抵扣應繳稅額，它相當于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，配合使用、揚長避短，更有利于發(fā)揮稅收的促進作用，并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉為以間接引導為主。

　　3 消除稅收的資本差別，強化稅收的產業(yè)導向和科技導向功能，同時注意政策的普遍性與平等性。

　　企業(yè)所得稅應適應國家產業(yè)政策或區(qū)域產業(yè)導向的要求，對投資基礎設施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時輔之以對部分地區(qū)實行的特殊稅收優(yōu)惠，從而形成以產業(yè)導向為主體、區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產業(yè)，導向型的稅收優(yōu)惠體系。

　　4 變以所得稅為主所得稅與流轉稅優(yōu)惠并重

　　目前實行的稅收優(yōu)惠政策，對一些難以取得利潤或微利的行業(yè)、企業(yè)所起到的作用是微乎其微的，可采取流轉稅和所得稅相結合的方式對有需要鼓勵的產業(yè)和行業(yè)進行稅收優(yōu)惠，以刺激這類企業(yè)的發(fā)展和促進資金流向這類企業(yè)。對于外資企業(yè)來說，如所在國與我國沒有簽定稅收饒讓協(xié)定，給予減免稅優(yōu)惠，外商在我國投資的所得即使在我國沒有課稅，回國后還是要進行課稅。我國給予外商投等，因此，稅收優(yōu)惠政策不可當做萬能藥，而是要資者稅收優(yōu)惠利益，外商實際上沒有得到的，這不僅削約了稅收優(yōu)惠對外資的吸引力，而且損害了國家經濟權益，對跨國納稅人而言，流轉稅優(yōu)惠更加實惠。因此，應擴大流轉稅優(yōu)惠范圍，采取流轉稅和所得稅優(yōu)惠相結合的形式，更好地實現(xiàn)稅收優(yōu)惠應有的作用。