摘　要：從國際環(huán)境看，企業(yè)自主創(chuàng)新已成為支撐各國經(jīng)濟(jì)增長的主要動力；從國內(nèi)環(huán)境看，“十一五”期間，以自主創(chuàng)新提升產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的主線。目前我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的能力比較弱，尚處于發(fā)展初期，多方面的因素制約著創(chuàng)新能力的增強(qiáng)。通過對中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策的國際比較，分析我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策中存在的主要問題，針對我國國情，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，提出促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅對策。

　　關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；財政政策；稅收政策；國際比較

　　中共中央關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“十一五”規(guī)劃中指出：必須提高自主創(chuàng)新能力。要深入實(shí)施科教興國戰(zhàn)略和人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，把增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式的中心環(huán)節(jié)。建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，形成自主創(chuàng)新的基本體制架構(gòu)。中小企業(yè)不僅是經(jīng)濟(jì)增長的主要推動力，還在增加就業(yè)、推動技術(shù)進(jìn)步、擴(kuò)大出口貿(mào)易、促進(jìn)公平競爭、活躍市場經(jīng)濟(jì)等方面具有大企業(yè)無法替代的作用。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，完善財政政策以促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新，對于推動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的意義。

　　一、中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策的國際比較

　?。ㄒ唬┴斦萍佳芯颗c開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入多，科技進(jìn)步貢獻(xiàn)大

　　世界各國對中小企業(yè)的科技投入，主要從R&D占GDP的比例及人均R&D經(jīng)費(fèi)來分析。最近幾年，世界各國都把科技投資作為戰(zhàn)略性投資，美國聯(lián)邦政府、英國政府都提出了這些國家歷史上最大的科技投入預(yù)算，歐盟提出到2010年要把研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)占GDP的比重增加到3%，韓國提出要增加到4%.從表1可以看出，當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家花在研究與開發(fā)上的錢在GDP中所占的比重都比較高，說明其經(jīng)濟(jì)對科技進(jìn)步的需求都十分強(qiáng)烈。很明顯，發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的差距，也同樣在科技經(jīng)費(fèi)投入上表現(xiàn)出來。表中所列數(shù)據(jù)已明確顯示，美、日、英等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的R&D經(jīng)費(fèi)投入，是印度、中國等發(fā)展中國家的好幾倍。

　　表1　R&D經(jīng)費(fèi)的國際比較

　　R&D經(jīng)費(fèi)（億本國幣） R&D/GDP（%） 人均R&D經(jīng)費(fèi)

　　美國 227.9（1998） 2.79（1998） 720（美元）

　　日本 14794（1997） 2.92（1997） 685（美元）

　　英國 14.70（1997） 1.87（1997） 362（美元）

　　法國 184.8（1996） 1.23（1997） 477（美元）

　　德國 — 2.29（1996） 485（美元）

　　瑞典 — 3.59（1995） 627（美元）

　　韓國 12185.8（1997） 2.87（1997） 379（美元）

　　印度 68.2（1995） 0.81（1995） —

　　中國 57.56（2000） 0.64（2000） 44（人民幣）

　　注：美國R&D經(jīng)費(fèi)不包括大部分資本性支出；括號內(nèi)數(shù)字表示年份數(shù)據(jù)來源：引自夏杰長《經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財稅政策》，中國城市出版社（2002）

　　（二）運(yùn)用政府采購和財政專項(xiàng)補(bǔ)貼，促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新世界各國的財政支持體系主要包括財政補(bǔ)貼和政府采購等手段。其中，政府采購的應(yīng)用主要是為了保護(hù)中小企業(yè)，政府部門將其一定比例的采購合同給予中小企業(yè)，以維護(hù)市場的公平競爭，如美國、法國、加拿大等國都有類似的規(guī)定。而財政補(bǔ)貼的應(yīng)用環(huán)節(jié)主要是鼓勵中小企業(yè)吸納就業(yè)、促進(jìn)中小企業(yè)科技進(jìn)步和出口等方面，不是普惠的。各國政府對中小企業(yè)科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)資助的主要形式是制定各種技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計(jì)劃，并設(shè)立政府專項(xiàng)基金，由專門的中小企業(yè)主管部門來管理與實(shí)施，對符合條件的給予專項(xiàng)補(bǔ)貼。如美國政府為中小企業(yè)提供研究創(chuàng)新補(bǔ)貼，科研鼓勵基金，科研成果顯著的企業(yè)還可得到25～250萬美元獎金。法國對中小企業(yè)提供技術(shù)咨詢補(bǔ)貼、研究人員聘用補(bǔ)貼及招工、培訓(xùn)補(bǔ)貼等，其中技術(shù)咨詢補(bǔ)貼額相當(dāng)于企業(yè)咨詢費(fèi)的50%；印度甚至對優(yōu)秀小企業(yè)家提供補(bǔ)貼，如1963年以來，印度中央政府實(shí)行承認(rèn)和獎勵小企業(yè)家的國家裁定計(jì)劃，對有重大發(fā)明或在經(jīng)營管理方面有突出成績的小企業(yè)家頒發(fā)國家級小企業(yè)家證書并給予一定的獎金。

　　（三）提高固定資產(chǎn)折舊率，加速中小企業(yè)技術(shù)設(shè)備更新?lián)Q代。各國提高中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率的幅度不一樣，如德國從10%提高到20%；法國對新建企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率由原來的5%提高到25%.提高中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率，有利于加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代。

　?。ㄋ模┻\(yùn)用稅收政策，扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新。一些國家對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收扶持方式主要包括：科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)（R&D）投資減免稅以及對一部分中小及微型企業(yè)實(shí)行單一稅制。在稅收優(yōu)惠方面，其是最直接的向中小企業(yè)提供資金援助的方式，是普惠的，有利于促進(jìn)中小企業(yè)的成長。如加拿大聯(lián)邦政府為鼓勵個人和企業(yè)進(jìn)行R&D，提供投資減免稅收政策。對中小企業(yè)R&D支出的第一個200萬加元，可以有35%的額度來抵扣應(yīng)繳稅款，每年經(jīng)常性支出的第一個200萬加元，通過投資減免稅收政策全部返還，其他經(jīng)常性支出和資本性支出則返還40%.在對部分中小及微型企業(yè)實(shí)行單一稅制方面，主要是簡化納稅手續(xù)，適當(dāng)降低稅額，從而減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如阿根廷把企業(yè)或個體經(jīng)營者需繳納的所得稅、增值稅以及多項(xiàng)社會福利稅金合并為一。巴西從1997年起就建立了微小企業(yè)單一稅制，將微小企業(yè)原來要繳納五種聯(lián)邦稅費(fèi)、兩種地方稅統(tǒng)一合并為一個稅目，使稅收負(fù)擔(dān)平均減輕50%，其平均稅負(fù)大約相當(dāng)于企業(yè)產(chǎn)值的5%～6%.

　　二、我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策分析

　　（一）財政科技撥款不足，中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力弱我國財政科技撥款支出，從總量和相對值而言都是很低的。從表2可以看出，我國的財政科技投入在總量上雖是逐年提高的，但從相對指標(biāo)上看，科學(xué)研究支出占財政GDP的比重雖然有上升的趨勢，但是一直沒有超過1%，且距發(fā)展中國家還有很大差距。占財政支出的比重自1997-2002年逐漸下降，2003年在國家政策的大力調(diào)控下回升至4.01%，而2004年又下降到了3.8%.這一現(xiàn)象一方面說明了財政支出結(jié)構(gòu)存在有不合理之處，另一方面也說明了由財政承擔(dān)科技投資主體存在許多不盡如人意的地方。

　　表2　我國財政科研支出及其比重一覽表

　　年份 財政科研支出（億元） 占GDP比重（%） 占財政支出比重（%）

　　1997 408.86 0.55 3.67

　　1998 438.60 0.56 3.34

　　1999 543.85 0.66 3.60

　　>2000 575.62 0.64 3.28

　　2001 703.62 0.73 3.36

　　2002 816.22 0.78 3.32

　　2003 975.50 0.84 4.01

　　2004 1095.30 0.80 3.80

　　數(shù)據(jù)來源：歷年《中國財政年鑒》

　　（二）財政融資渠道不暢，中小企業(yè)自主創(chuàng)新資金有限

　　我國由于沒有專門針對中小企業(yè)的信貸政策，中小企業(yè)貸款困難，而通過財政渠道撥付資金又存在種種問題。一是財政資金和銀行資金的劃分不嚴(yán)格，具有財政資金性質(zhì)的貨幣發(fā)行收入留在了中央銀行，又通過再貸款和再貼現(xiàn)給了商業(yè)銀行；各級政府財政又自辦一些商業(yè)性機(jī)構(gòu)，把一部分財政渠道的資金投入這些機(jī)構(gòu)循環(huán)使用。二是分配制度跟不上。財政撥付了資金，但是負(fù)責(zé)資金分配的企業(yè)和行業(yè)主管部門還沒有制定出具體的分配和管理辦法，也沒有解決防止分配環(huán)節(jié)中產(chǎn)生腐敗的問題。三是政府產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明確，對中小企業(yè)的界定沒有具體的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，缺乏享受財政資助的企業(yè)資格認(rèn)定。

　　（三）稅收優(yōu)惠政策不合理，企業(yè)科技創(chuàng)新成效不明顯

　　1.稅收優(yōu)惠形式單一，優(yōu)惠效果不明顯。稅收優(yōu)惠通常表現(xiàn)為直接優(yōu)惠，如定期減免所得稅，適用低稅率，稅額扣除等，其特點(diǎn)是對應(yīng)納稅額的直接免除，政策透明度高，便于征納雙方操作，偏重于對科技成果的優(yōu)惠。目前，我國的科技稅收優(yōu)惠大多以減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的形式存在。由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅均屬于終端稅種，就科技進(jìn)步而言其優(yōu)惠的給予是在研制開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝并實(shí)現(xiàn)了成果轉(zhuǎn)讓取得收入以后，即優(yōu)惠政策的重點(diǎn)主要集中在生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)，實(shí)際上是針對結(jié)果的優(yōu)惠。在這樣的政策激勵作用下，企業(yè)必定把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力大而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。

　　2.科技人員的稅收優(yōu)惠不夠，缺乏鼓勵人力資本投資的稅收政策。目前，我國現(xiàn)行稅法一直比較注重對企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠，而缺少對科技人才的稅收優(yōu)惠政策。受制于財政收入的壓力，在我國的個人所得稅稅基中，不僅未考慮居民家庭負(fù)擔(dān)狀況、人均收入水平等合理因素，而且更未涉及個人的人力資本支出問題，對科技人員技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收入的減免稅也僅限于省級以上政府發(fā)放的“科技獎金”和“政府特殊津貼”。顯然，由于缺乏對科技人員的稅收優(yōu)惠激勵，使得中小企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機(jī)制，難以調(diào)動科研單位和科技工作者的積極性，不利于促進(jìn)個人人力資本投資，從而也不利于科技市場的形成和發(fā)展。

　　3.稅收優(yōu)惠定位于企業(yè)，而非具體的科研項(xiàng)目和開發(fā)環(huán)節(jié)?？萍际聵I(yè)的發(fā)展是以全民族的科技活動作為推動力的，因此，稅收優(yōu)惠應(yīng)定位于科技活動過程和科研成果。而我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠措施大多定位于企業(yè)，對符合優(yōu)惠條件的企業(yè)簡單地以其總體收入作為優(yōu)惠基礎(chǔ)，對所有結(jié)果都進(jìn)行稅收減免，而不考慮具體的科研項(xiàng)目和開發(fā)環(huán)節(jié)。如此根本無法區(qū)分企業(yè)收入中真正屬于創(chuàng)新收入的部分，在企業(yè)多元化經(jīng)營的條件下很難刺激具有實(shí)質(zhì)意義的科技創(chuàng)新行為。

　　三、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，完善我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策

　　（一）增加財政對科研的投入，從資金上扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。首先，增加預(yù)算內(nèi)投入。在財政預(yù)算上，打破基數(shù)法，采取一年一定的方法，增加預(yù)算內(nèi)投入，壓縮一般性行政開支，把節(jié)約的資金用于科技開發(fā)，在不影響國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下，使預(yù)算內(nèi)科技投入增長速度超過GDP的增長速度。其次，合理利用預(yù)算外資金。把財政部門管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)生行政周轉(zhuǎn)金，向科技開發(fā)傾斜，保證技術(shù)改造資金的需要。最后財政撥款應(yīng)該具有針對性，重點(diǎn)支持中小企業(yè)技術(shù)自主創(chuàng)新的項(xiàng)目。

　?。ǘ┨峁┴斦?dān)保和財政資助，擴(kuò)大政府采購和補(bǔ)貼支出。財政擔(dān)保主要是針對一些真正具有良好前景但面臨較高風(fēng)險，因而難以募集到資金的科技創(chuàng)新項(xiàng)目。財政資助則針對不同企業(yè)的不同需求，或直接提供設(shè)備與服務(wù)的資助或提供銀行信貸資助，適用面較廣、操作簡單的則是鼓勵銀行低息貸款的間接資助。

　　擴(kuò)大政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品支出。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，通過需求拉動科技創(chuàng)新比單純的資金供給的效果更為直接。我國的政府采購行為不規(guī)范，采購范圍大，針對科技創(chuàng)新產(chǎn)品的采購很少，有必要在每年的財政支出中，專門劃出一塊針對科技創(chuàng)新產(chǎn)品特別是中小企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行政府采購。

　　調(diào)整財政補(bǔ)貼的范圍。財政補(bǔ)貼作為政府的政策工具，不僅具有“四兩撥千斤”的功效，更具有明顯的方向性，在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面也大有可為。一方面，對用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)和對現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資進(jìn)行補(bǔ)貼，旨在鼓勵居民對中小企業(yè)進(jìn)行投資，啟動民間投資；另一方面，對有成果的科研開發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行補(bǔ)助，旨在鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動社會科技進(jìn)步。

　?。ㄈ┩晟贫愂照撸訌?qiáng)對中小企業(yè)的稅收服務(wù)

　　1.完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新。第一，稅收優(yōu)惠應(yīng)直接與間接并重，并適當(dāng)加重間接優(yōu)惠的比例。運(yùn)用加速折舊，投資抵免，虧損結(jié)轉(zhuǎn)，費(fèi)用扣除，特定準(zhǔn)備金等多種間接優(yōu)惠方式，適當(dāng)向創(chuàng)新過程的優(yōu)惠傾斜，形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制。第二，實(shí)行鼓勵人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策。發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家A.P.瑟爾瓦爾說過，促使技術(shù)進(jìn)步的主要因素之一是本國的人力資本投資。通過個人所得稅給予科技人員的減免優(yōu)惠，促進(jìn)個人多接受教育、培訓(xùn)，增加個人人力資本投資。如對科技人員有關(guān)科學(xué)技術(shù)收入（技術(shù)援助費(fèi)、版權(quán)費(fèi)）的個人所得稅減免，對科技人員從事科技研究工薪收入的所得稅給予較高的起征點(diǎn)或減免額等。第三，針對具體的科研項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)惠并跟蹤管理?？煽紤]建立科技投資項(xiàng)目立項(xiàng)登記，并進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策適時予以調(diào)整。對最終成果不符合要求或?qū)①Y金挪作他用的，可及時取消其享受優(yōu)惠的資格，并追回所給予的優(yōu)惠。

　　2.優(yōu)化稅收環(huán)境，加強(qiáng)對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收服務(wù)。針對我國中小企業(yè)社會負(fù)擔(dān)重的問題，要通過規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上變費(fèi)為稅，使企業(yè)的負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上。在現(xiàn)階段，我們有必要建立中小企業(yè)稅務(wù)服務(wù)中心，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)的稅收宣傳與納稅輔導(dǎo)，在稅務(wù)咨詢、建賬建制輔導(dǎo)、稅務(wù)代理、稅務(wù)處罰等方面盡量向其傾斜，大力推廣稅務(wù)代理制度。提高稅務(wù)部門的工作效率，降低納稅人的納稅成本。對誠實(shí)建賬的中小企業(yè)，我國可完全借鑒阿根廷、巴西等國的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行單一稅制。

　?。ㄋ模┩晟葡嚓P(guān)配套政策，營造良好的企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境。為了促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化，財政政策、稅收政策、投資融資政策和進(jìn)出口政策應(yīng)當(dāng)互相配套，相應(yīng)的財政、稅收、金融、進(jìn)出口管理制度也應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整和改革。如取消對企業(yè)的不合理收費(fèi)項(xiàng)目，減輕企業(yè)的非稅收負(fù)擔(dān)，加大各級政府對企業(yè)自主創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化的支持力度，對高新技術(shù)企業(yè)用于研究開發(fā)和固定資產(chǎn)更新改造的貸款實(shí)行貼息，加速固定資產(chǎn)折舊等等，以優(yōu)化企業(yè)自主創(chuàng)新環(huán)境。

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