內(nèi)容簡介：本論文針對我國稅收環(huán)境的現(xiàn)狀，從稅收政策、征管手段、公民納稅意識三個方面結(jié)合實際進(jìn)行了簡明扼要的闡述，同時提出了作者個人簡要的、具有針對性的措施，對如何改進(jìn)當(dāng)前的稅收環(huán)境進(jìn)行了有益的探索。

　　稅收是國家財政收入最主要的來源，稅收額的大小也就決定了一個國家經(jīng)濟(jì)實力的強(qiáng)弱。因而各國對稅收的征管都制定了相應(yīng)的法規(guī)，采取了嚴(yán)格的征管措施和手段。美國就流傳著一句名言“人一生不可避免的兩件事—死亡和納稅”，由于各國的社會制度不同，歷史背景不一，稅制總體設(shè)計和實施中必然存在著較大的差異。本文擬從我國的稅收環(huán)境方面，談一點筆者的觀點和看法。

　　稅收環(huán)境是由國家一系列的稅收法規(guī)和相應(yīng)的政策以及民眾的納稅意識所決定的。在我國由于以上兩方面都存在著不盡人意的地方，所以稅收環(huán)境也與主觀期望的相差甚遠(yuǎn)。主要表現(xiàn)在：

　　一。稅收政策方面

　　稅收政策在制定時，應(yīng)本著平等、確定、便利和最少征收費用的原則。做到普遍征收，稅不重征。但在我國流轉(zhuǎn)稅中最主要的增值稅卻存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，主要有：

　　1. 類型差異造成的重復(fù)征稅。我國增值稅法規(guī)規(guī)定：資本性貨物的進(jìn)項稅不能抵扣，納稅人在資本性投入時，其進(jìn)項稅構(gòu)成了產(chǎn)品成本的一部分，最終也構(gòu)成了產(chǎn)品價格的組成部分。這一點突出體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)主體中，由于高新技術(shù)的資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品中相對較高的折舊費得不到抵扣，這部分稅額使資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)價值的一部分，并且分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，其中已征稅的重復(fù)征稅就愈重。這種情況影響了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，從客觀上限制了企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)方面的資金投入，也限制了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，與我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期的發(fā)展策略不相吻合，更不利于治理當(dāng)前的通貨緊縮。

　　2. 不同時期的政策造成的重復(fù)征稅。國家往往根據(jù)不同時期產(chǎn)業(yè)政策的需要進(jìn)行政策調(diào)整來保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。如我國曾將出口退稅率調(diào)低，使出口產(chǎn)品不能完全以不含稅的價格參與國際市場競爭，這就不符合征多少退多少，不征不退的出口退稅原則。這種重復(fù)征稅完全是由政策調(diào)整所致。又如價外費用中代收代墊款要作價外費用計提銷項稅金，但有些非受益性代收款（如汽車維修行業(yè)代收的年檢費、手機(jī)銷售行業(yè)代收電信部門的入網(wǎng)費等等）就因為無抵扣稅（多數(shù)是征營業(yè)稅而無法取得專用發(fā)票）就必然導(dǎo)致重復(fù)征稅。再如廢品、下腳料的出售和銷售自己使用過的游艇、摩托車，應(yīng)征消費稅的汽車都有存在著重復(fù)征稅的情況。

　　3. 技術(shù)性造成的重復(fù)征稅。增值稅是一種技術(shù)要求高的稅種，實行以進(jìn)項稅專用發(fā)票抵扣其銷項稅的征收管理方法。但在實踐中有些行業(yè)還不能完全取得抵扣聯(lián)進(jìn)行抵扣。這樣，貨物或勞務(wù)的實際增值就與發(fā)票增值不一致，導(dǎo)致銷貨發(fā)票與進(jìn)貨發(fā)票的差額大于實際增值。此時重復(fù)征稅就不可避免。這主要體現(xiàn)在當(dāng)前自然資源采掘中的高附加值和部分基礎(chǔ)工業(yè)等行業(yè)中，如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)等。稅收政策的制定應(yīng)體現(xiàn)公平的原則，但在技術(shù)性重復(fù)征稅中，同一行業(yè)在采掘與加工、流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)就遠(yuǎn)不一樣，使采掘業(yè)在市場竟?fàn)幹刑幱诓焕匚弧?/p>

　　4. 稅種差異造成的重復(fù)征稅。我國增值稅中對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定，營業(yè)稅中也存在對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定。因為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，其涉及的混合銷售行為一并征收增值稅。但是，當(dāng)對該項混合銷售行為征收增值稅時，其中的營業(yè)稅項目因無進(jìn)項稅金抵扣而稅負(fù)加重。如對從事計算機(jī)軟件開發(fā)銷售繳納增值稅的公司，同從事軟件所有權(quán)或?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅的企業(yè)相比，因后者繳納營業(yè)稅使得前者得不到進(jìn)項稅專用發(fā)票抵扣而稅負(fù)明顯加重，這主要是因為增值稅未實行普遍征收引起的。

　　二。稅收征管方面

　　稅收法規(guī)和政策制定之后，還些相關(guān)的法規(guī)、政策又不斷隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展而變更。曾經(jīng)有一位稅務(wù)法規(guī)處官員在稅務(wù)師的培訓(xùn)班中說到：“我如果半年不上班，恐怕我也會跟納稅人一樣，不知道當(dāng)前的政策?！贝朔捳f明了稅收政策變化的速度，由于新的政策不斷出臺，而納稅人能知曉的渠道不暢通，致使目前的稅收全由稅務(wù)人員一方說了算，其征收的文件依據(jù)在當(dāng)時是否仍然有效，納稅人員無法得以證實。

　　1. 稅收征管的隨意性。稅收必須依照法規(guī)、政策來征收，由于上述情況的出現(xiàn)，使納稅人無法清楚明了自己應(yīng)交納的稅賦，完全由稅務(wù)人員上下齊手。如在增值稅納稅人身份的認(rèn)定時，申請一般納稅人必須先預(yù)交一部分增值稅并有三個月的考察期。再如，將所得稅與銷售收入掛鉤，按一定的比例征收或干脆不管盈虧定一個基數(shù)按月繳納。筆者還遇到稅務(wù)人員在稽查個人所得稅時，將旅游業(yè)的導(dǎo)游人員工資起征點定為零，只要拿了工資就按5%征收。顯然這些都違反了稅收法規(guī)，惡化了稅收環(huán)境。

　　2. 稅收征管的地方性。有些稅在征收時，作為中央、地方按比例共享，這樣不可避免地在征收上會出現(xiàn)地方保護(hù)性的做法。如武漢市規(guī)定，增值稅率必須達(dá)到1.5%的稅負(fù)，否則企業(yè)即使取得了進(jìn)項稅發(fā)票也不予抵扣。此種做法是典型的地方保護(hù)主義。 有一企業(yè)在漢成立的初期陸續(xù)購進(jìn)大量商品，此階段進(jìn)項稅金必然大于銷項稅，但由于稅負(fù)達(dá)不到1.5%，仍須交納1.5%的增值稅。地方性的規(guī)費也乘機(jī)搭車或征收條件已經(jīng)消失，但仍照收不誤。如武漢市比照教育費附加，按銷售收入的1‰征收了地方教育發(fā)展費，在物價持續(xù)下跌，通貨緊縮的情況下，依然征收銷售收入1‰的平抑副食品價格基金。

　　3. 征收人員任務(wù)過重，手段落后。目前稅務(wù)征收人員管轄的納稅戶較多，一般均在30戶以上，每月工作時間只有22個工作日，除去學(xué)習(xí)、開會等時間，真正能夠深入到納稅人的企業(yè)的時間就更少，有的企業(yè)與征收人員甚至一年半載難得見上一面。即使見了面，一年半載的經(jīng)營狀況，財務(wù)賬目也不可能了解得十分詳細(xì)，加之手工記賬，手工查帳，以及有些稅務(wù)人員的專業(yè)知識不熟，或是走馬觀花，或是隨便定數(shù)，這些也使某些偷稅、漏稅者產(chǎn)生了僥幸心理。能偷則偷，能漏則漏。

　　三、公民納稅意識方面

　　我國在計劃經(jīng)濟(jì)時代，一直是以上繳利潤代替稅收，以致在民眾心中根本沒有稅收這一概念，即使利改稅后也從未想到自己就是一名納稅人，而往往想到的是國家給了我工資，國家又要給我加工資了等等，其實國家并不能創(chuàng)造價值，創(chuàng)造價值的是眾多的納稅人，在這一點上國外的納稅人意識就比國內(nèi)公民強(qiáng)的多。正因為思想意識上的不到位，加之稅收環(huán)境存在諸多的弊端，使納稅人避稅、偷稅的心理加強(qiáng)，而且也使市場主體轉(zhuǎn)向重復(fù)征稅少、稅負(fù)輕而且合理的行業(yè)，因此，“兩稅”收入占GDP的比重連年下降就勢在必然了，這也是稅收政策，征管方法及公民納稅意識三方面相互影響，造成惡性循環(huán)的結(jié)果。

　　針對以上三個方面的問題應(yīng)采取什么樣的措施加以緩解呢？筆者認(rèn)為應(yīng)采取針對性的措施。

　　其一，改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，讓增值額中既包括勞動創(chuàng)造的價值也包括資本性貨物的損耗，這樣有利于高新技術(shù)專業(yè)進(jìn)行技術(shù)資本的投入和創(chuàng)新。同時要擴(kuò)大征收范圍，實行普通征收，簡化稅率，公平對待。對一些因技術(shù)和政策導(dǎo)致的重復(fù)征稅，要按照中性、穩(wěn)定的原則加以消除。

　　其二，在征收方面，要充分發(fā)揮社會中介作用，目前稅收征管人員人手少，任務(wù)重，對所管轄的納稅戶無法進(jìn)行詳細(xì)的稽查，而社會上的會計師事務(wù)所卻在為業(yè)務(wù)少、生存難而發(fā)愁，可根據(jù)這一現(xiàn)狀將納稅人的申報、稽查等工作委托會計師事務(wù)所進(jìn)行，并給予一定的報酬，即可達(dá)到雙方互利的效果。這樣既減輕了稅收人員的工作量，同時專業(yè)人員作為中介方介入，也可避免稅務(wù)人員的“一言堂”，同時也可遏止或降低偷稅漏稅的行為的發(fā)生。

　　其三，在公民納稅意識方面加大宣傳的力度。利用電視、報紙、廣播、刊物等宣傳媒體，大力宣傳納稅人的義務(wù)和權(quán)力，同時及時地廣而告之新的稅收制度和法規(guī)，如北京市地方稅務(wù)局就在人行道上設(shè)立地方稅務(wù)法規(guī)公告欄。同時建議在所有的零售發(fā)票上均分別列出售價及稅額，促使每個公民樹立起納稅人的意識，進(jìn)而達(dá)到自覺納稅的境界，當(dāng)然宣傳工作必須持之以恒，才能收到效果。

　　綜上所述，對我國的稅收環(huán)境僅僅是管中窺豹，所提的措施也僅是掛一漏萬，其目的旨在拋磚引玉，引起同行對此的共鳴。