增值稅轉型對稅收收入的影響

來源: 中國稅務報編輯： 2002/04/08 00:00:00　　字體：大小

　　本著可操作性原則，筆者對增值稅轉型提供以下兩套方案，并將其對收入的影響進行了測算。

　　轉型方案之一：

　　增值稅由“生產型”一次轉為“消費型”。對固定資產增量所含稅金允許購進抵扣，存量因素不作調整。即轉型后允許企業(yè)當年新增固定資產（含動產與不動產）的進項稅額一次進入抵扣。對轉型前企業(yè)擁有的存量固定資產所含稅金不予抵扣。實施該方案考慮不動產進入抵扣，則必須要求將建筑安裝業(yè)和銷售不動產同時納入增值稅征收范圍，以實現(xiàn)增值稅征、扣范圍的統(tǒng)一。按2000年國家統(tǒng)計局有關統(tǒng)計數(shù)據(jù)測算，執(zhí)行該方案影響整體稅收減收678億元?？紤]到目前對進口和國產機器設備執(zhí)行的減免稅、先征后退等因素每年大體在300億元左右，一次轉型最終影響稅收減收378億元左右。這一結果完全在國家財政的可承受能力之內。

　　增值稅轉型測算表

　　1999年度　　　　　單位：億元

　　項目　行次　總額

　　當年新增固定資產15835

　　其中：小規(guī)模企業(yè)

　　新增固定資產（20％）21167

　　轉型增加進項稅抵扣額3678

　　機器設備年減免增值稅4300

　　轉型實際減少稅收收入5378

　　轉型方案之二：

　　實施增值稅分步轉型方案，即在目前增值稅征、扣范圍統(tǒng)一的前提條件下，第一步先允許將企業(yè)用于生產經營的機器設備等動產在購進時一次抵扣，預計影響稅收減收107億元左右。待時機成熟，第二步再將不動產按征、扣統(tǒng)一原則設計納入抵扣，預計影響稅收減收271億元左右。該方案最大的優(yōu)勢在于可操作性強，改革震動小，第一步實施不需要調整地方財政收入分配基數(shù)，且有利于促進企業(yè)內涵擴大再生產，實現(xiàn)技術進步。第二步可根據(jù)經濟環(huán)境發(fā)展變化適時選擇實施，機動性和與經濟發(fā)展的適應性強。

　　機器設備進入抵扣影響減少的稅收收入理論測算在407億元左右，第一步考慮每年對機器設備實施的減免稅因素后，減少稅收收入107億元左右。第二步減少稅收收入271億元左右，完全在國家財政的可承受能力之內（見增值稅轉型測算表二）。

　　增值稅轉型測算表二

　　1999年度　　　　　單位：億元

　　項目　行次　總額

　　當年新增固定資產中機器設備（60％）13501

　　其中：小規(guī)模企業(yè)

　　新增固定資產（20％）2700

　　轉型增加進項稅抵扣額3407

　　機器設備減免增值稅4300

　　轉型減少稅收收入（第一步）5107

　　轉型減少稅收收入（第二步）6271

　　注：①小規(guī)模企業(yè)按新增固定資產總量20％扣減；

　?、谛略鰴C器設備按新增固定資產總量60％測算。

　　增值稅轉型的配套政策

　　1.全部取消對進口和境內采購機器設備實施的增值稅減免政策，包括稅收減免、先征后返等。因為轉型后，購進的機器設備允許進入抵扣，再保留上述政策實施已沒有實際意義。

　　2.對轉型前三年內新建資本密集型企業(yè)，如高科技企業(yè)、基礎原材料生產企業(yè)等可實施加速折舊的措施。這樣既考慮了該類行業(yè)的具體情況，又不至形成稅款的重復抵扣。

　　3.固定資產存量因素是增值稅轉型政策處理難點之一。轉型不考慮原因在于存量資產形成時期較長，期間政策實施幾經變化，國家針對固定資產投資先后執(zhí)行的政策有所得稅前還貸、新增流轉稅還貸、融資租賃、財政無償投資、財政貼息投資、機器設備免稅進口和國內購買先征后返、部分企業(yè)先行實施固定資產準消費型扣除等。此外實踐中還存在對固定資產抵扣的不規(guī)范操作，要準確計算固定資產存量所含稅金因為找不到可資利用的憑據(jù)而成為不可為之事。且任何一項政策的切換都會對企業(yè)利益帶來不同程度影響，這種影響不可能通過人為措施調整均衡。同時借鑒稅改初期對期初存貨所含稅金計算、抵扣的經驗教訓，因此不主張在轉型時考慮存量資產的抵扣。

　　4.增值稅轉型另一難點問題在于，固定資產增量全部允許抵扣則必須同時考慮將建安行業(yè)和銷售不動產同時納入增值稅的征收范圍。實施該方案還必須同時考慮對地方收入分成基數(shù)的調整。我們建議以2000年或2001年各地區(qū)建安行業(yè)的實際稅收收入作為調整地方分成數(shù)。

　　對建筑業(yè)的征稅與其他行業(yè)一樣，實際是針對其實現(xiàn)的增值額征稅，因此應按統(tǒng)一原則將其納入17％的稅率征收范圍。不動產納入增值稅征收范圍應針對不同征收對象設計相應適用稅率，對酒店、賓館、娛樂城、夜總會、高爾夫球場等建筑安裝工程可適用17％稅率，對一般生產經營范圍的建筑安裝工程和高檔住宅、別墅等可納入13％稅率征收，對社會福利部門的建筑安裝工程，如學校、科研、醫(yī)院、圖書館、城市公共設施、民用普通住宅等可實施部分減免稅直至零稅率。

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