[摘要]與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家形成鮮明對比的是，現(xiàn)今我國財政收入中個人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國的個人所得稅制，使個人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：1、把個人所得稅真正改為中央與地方共享稅。2、盡可能減少個人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。3、簡化并優(yōu)化個人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

　　綜觀市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，其在稅制上有這樣的特點(diǎn)：90％以上的財政收入來源于稅收，中央財政收入要占到整個財政收入的一半以上，個人所得稅是中央財政收入的最大來源。香港學(xué)者薛天棟20年前對這一特點(diǎn)作過理論解釋。他認(rèn)為，與間接稅相比，直接稅不可轉(zhuǎn)嫁，更能反映稅之本質(zhì)；與其他直接稅相比，個人所得稅更能兼顧公平與效率，“最值得推舉”（薛天棟，現(xiàn)代西方財政學(xué)，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

　　與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家形成鮮明對比的是，現(xiàn)今我國財政收入中個人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國的個人所得稅制，使個人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

　　1、把個人所得稅真正改為中央與地方共享稅（本文完稿之時已得知，國務(wù)院已決定所得稅實(shí)行分享體制。其中個人所得稅2002年由中央與地方五五分成，2003年由中央與地方六四分成，2004年及以后另定），逐步使大多數(shù)人都成為個人所得稅納稅義務(wù)人。這是主體稅種的兩個基本特點(diǎn)?？刹扇∪缦虏僮鞔胧?。

　　①把個人所得稅改為中央與地方共享稅后，把由地稅機(jī)關(guān)征收改為由地稅與國稅共同征收或逐步由國稅單獨(dú)征收。這樣，對防止逃稅漏稅作用巨大。因?yàn)橛傻囟愓魇諅€人所得稅，由于公民的跨區(qū)流動，其往往鞭長莫及。而由國稅介入，則極易查征。這也說明：把房產(chǎn)稅列入地方稅，而把個人所得稅歸入中央稅是有其客觀必然性的。

　?、跒橹鸩绞苟鄶?shù)人成為個人所得稅的納稅義務(wù)人，就必須要降低稅率，既要降低最低稅率，又要降低最高稅率。這已為歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展趨向所證明。降低最低稅率就可以取消所謂的800元或過高的起征點(diǎn)，不再糾纏于起征點(diǎn)高低的無謂爭論。這并不是說沒有起征點(diǎn)，只是不要僵化的或過高的起征點(diǎn)，而是以必要的扣除即最低收入（生計(jì)費(fèi)用、社保費(fèi)用）作為起征點(diǎn)。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家其個人所得稅起征點(diǎn)均是定在一個較低的水平上而不是平均收入水平上。我國800元起征點(diǎn)多年前是一個高收入水平，今日仍是一個中等收入，顯然偏高，也許再過5年它是合適的。

　　實(shí)際征收個人所得稅，首先要除去失業(yè)者、最低生活保障對象，其他所有人的收入則須扣除社會保障等免稅支出，之后的余額為應(yīng)納稅所得。其最低稅率可設(shè)為2％（應(yīng)稅所得低于1000元者，2％是一個完全可承受的稅率，今后也可提高至5％），當(dāng)應(yīng)稅所得為1001元至2500元時，邊際稅率可為6％，2500元至5000元時，邊際稅率可為10％；5001元至1萬元，邊際稅率可為15％；1萬元以上可為20％。這樣的稅率水平比現(xiàn)行水平要低50％以上。如此，可以逐步培養(yǎng)公民的納稅意識，減弱高收入者逃稅的動力，減少化整為零的避稅。在具體操作上可首先抓住重點(diǎn)人群，如企業(yè)家、律師、會計(jì)師、明星、高級職稱者、科級以上干部等，之后逐步擴(kuò)大到一般員工。為了穩(wěn)妥，可以先從大中城市開始，之后推廣到縣城、鎮(zhèn)、發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)村。

　　在個人所得稅征收面逐步擴(kuò)大同時，可相機(jī)降低增值稅率。比如由17％逐步降到5％。增值稅率降低必然會增加個人所得，并且可大大減少增值稅征收中的偷稅、逃稅等現(xiàn)象。如此，稅收總額不會減少。目前我國每年征收增值稅4千多億元，相當(dāng)于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5億左右），因此實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化是可能的。

　　在筆者草就此文過程中，有報刊發(fā)表有關(guān)官員的意見，認(rèn)為個人所得稅的800元起征點(diǎn)不僅不取消，而且還要提高。筆者認(rèn)為，第一，即使目前正在修改的個人所得稅法提高起征點(diǎn)，并不意味著不可以討論了，更不意味著今后長期如此；第二，800元起征點(diǎn)不僅不應(yīng)提高還應(yīng)降低，理由已如上所述。

　　2、盡可能減少個人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

　?、偈〔寇娂壱陨霞巴鈬鴻C(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎金（包括特聘教授獎金）免征個人所得稅既不與國際接軌，又不符合情理。據(jù)筆者了解，世界最高的科學(xué)獎&#0；&#0；諾貝爾獎金的獲得者，只要是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的，均需交納個人所得稅，發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的名星在國外所得到的獎金也均需要交納個人所得稅，沒有免稅特權(quán)。退一步講，以獎金級別高來劃分是否免稅則明顯水對低級別獎金的歧視。從稅理（累進(jìn)稅率）上講，級別越高數(shù)額越大的獎金越應(yīng)納稅，因?yàn)橐粍t獎金額高，納一點(diǎn)也并不見其少，二則對國家更應(yīng)貢獻(xiàn)大。不能把納稅看成是一種懲罰。此外，外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎金不納稅則明顯是對國外機(jī)構(gòu)的超國民待遇，是對國內(nèi)機(jī)構(gòu)的歧視，與WTO的平等原則相背離。

　　②對存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20％的個人所得稅，而對財政部發(fā)行的債券與國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅也是一種不平等做法，影響了稅制的統(tǒng)一性。以筆者之見，如果免稅目的是為了鼓勵個人購買，不妨采取這樣的做法：讓利率高一些，同時征收個人所得稅。如此個人不增加負(fù)擔(dān)。這樣做不僅是形式變化，更是實(shí)質(zhì)變化，即不同收入之間是平等的，不應(yīng)有貴賤之分，這就是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，干部職工的安家費(fèi)也應(yīng)同樣處理。

　?、弁诵莨べY、離休工資（包含延長離退休期間的工薪所得）免征個人所得稅有諸多不合理之處。首先，目前相當(dāng)一部分干部職工的退休工資、離休工資遠(yuǎn)超過社會平均水平，也超過800元起征點(diǎn)，因此，不征是不合理的。其次，這部分高收入的退休離休干部職工往往在離退休后仍從事有報酬的活動，他們是雙份工資。如高級工程師、教授、一級演員、干部等。再次，這部分高收入的離退休者往往負(fù)擔(dān)很輕，既無老人需要贍養(yǎng)，也無子女需要培養(yǎng)，并且他們的身體往往較好，醫(yī)療負(fù)擔(dān)也很輕，因此，他們的收入相對于其他老人要高很多。最后，如果所有離退休者均不交納個人所得稅，則隨著老齡化社會的到來，提前退休的增加，我國不納稅的人將越來越多。據(jù)1990年人口普查統(tǒng)計(jì)，我國處于勞動年齡的人口與男60歲、女55歲以上的人口之比不到6比1，即我國成人人口中至少15％是不納稅者（工薪所得稅）。如果再考慮到失業(yè)者，最低生活保障者、農(nóng)民、殘疾人等，則我國納稅人口比例是相當(dāng)?shù)偷?。因此，筆者建議，不管是否退休，其收入均應(yīng)歸入應(yīng)納稅所得?？紤]到盡管今后普及社會保障，但老人畢竟有特別醫(yī)療需要，可以針對老人的不同情況，實(shí)行全額征繳部分返回的方法。即使不考慮利息收入、資金占用，這樣做也絕不是多此一舉。

　　④對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員與應(yīng)聘在我國境內(nèi)單位中工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)繳納稅所得額時，不僅按月減除800元費(fèi)用，還附加減除3200元費(fèi)用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等免征個人所得稅；對來自國際組織的外籍專家免征個人所得稅。筆者以為這些規(guī)定都不符合國民待遇原則。筆者不知道，減除費(fèi)用3200元有何依據(jù)？既然在中國拿工資，又在中國生活，為何要減除3200元？減除3200元又能減多少所得稅？入鄉(xiāng)就應(yīng)隨俗。筆者猜測，在美國辦企業(yè)的中國人大概是不會扣除3200元以后再征稅的。實(shí)際上，即使我們鼓勵外國人到中國辦企業(yè)，也不必非拿稅收優(yōu)惠作條件。據(jù)筆者了解，這種優(yōu)惠有時并不能得到外國人的領(lǐng)情，外人往往認(rèn)為，中國的稅收法律如此的不嚴(yán)格、不統(tǒng)一，其制度質(zhì)量可能不高，結(jié)果反而不一定放心地來投資。平等與法制是最重要的。例外與人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作優(yōu)惠是不合適的。

　　3、簡化并優(yōu)化個人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

　　目前我國的個人所得稅的征稅項(xiàng)目設(shè)有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。筆者以為上述內(nèi)容需要作如下簡化修正。

　　①除去工薪所得、個體工商戶所得、承包經(jīng)營所得以外的各項(xiàng)收入基本上都按20％的單一稅率進(jìn)行一刀切式的征收是不公平的，還是應(yīng)按累進(jìn)稅率處理比較合適。即歸并所得項(xiàng)目，可把前8類統(tǒng)一按工薪所得征稅。最低稅率可設(shè)計(jì)為2％（月所得低于1000元者），其余邊際稅率依次為6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1萬元）、20％（1萬元以上）。這樣做可避免納稅人化整為零，同時與工薪所得稅率相統(tǒng)一。因?yàn)?，這些收入項(xiàng)目中，有不少與工薪收入本質(zhì)相當(dāng)，比如設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、經(jīng)紀(jì)、稿酬等大都是職業(yè)性收入，與偶然所得具有本質(zhì)的不同。根據(jù)目前的征收力量，對重點(diǎn)人群可要求其合并收入累計(jì)申報納稅，對非重點(diǎn)人群則主要依靠代扣代繳分次征收，也可實(shí)行抽查申報。

　　②對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅缺乏依據(jù)，建議基本取消。因?yàn)樨敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓是公民財產(chǎn)形態(tài)的變化，不存在所得（賺取利潤）問題。比如某人有一處房產(chǎn)，其價值在轉(zhuǎn)讓前與轉(zhuǎn)讓后并不發(fā)生變化。這與一般商品的買賣是一樣的，即或者得錢失貨，或者得貨失錢。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅反而抑制了商品的流動?，F(xiàn)在不轉(zhuǎn)讓不交稅、一轉(zhuǎn)讓就交稅，個人豈不是凈損失？

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果要征稅就應(yīng)該采用托賓稅原則（反投機(jī)）征收托賓稅。比如對營利性的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如一個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)一次以上）、股票交易、外匯交易、債券交易、期權(quán)期貨交易、郵品文物交易等動產(chǎn)交易可以征稅。其稅率不是按個人所得稅率確定，而應(yīng)按經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定狀態(tài)隨機(jī)確定。

　?、蹖栀洸粌H應(yīng)從應(yīng)納稅所得中全額扣除，而且應(yīng)依據(jù)捐贈額的一定比例對其應(yīng)納稅額實(shí)行減征。如此，于國于民均是有利的。

　?、芏ㄆ诶塾?jì)每個個人所得稅的納稅人的累計(jì)納稅額，對于累計(jì)納稅額比較高的納稅人，應(yīng)給予負(fù)個人所得稅，即退稅補(bǔ)助（楊青梅，比較稅制，中國稅務(wù)出版社1999年版，P40）。這樣做貫徹了權(quán)利與義務(wù)的平等，減輕了避稅動力，促進(jìn)人們多納稅。這樣做不僅為國外所采用，而且更適合中國國情。因?yàn)槟壳暗闹袊窦{稅意識較弱，通過這種獎勵性手段可以使人們追求終身納稅，這與現(xiàn)行的一些政府給予納稅大戶以各種獎勵本質(zhì)上是一致的，但這樣做更規(guī)范（也可以不叫退稅，采取獎金或其他優(yōu)惠手段。仿照出口還是叫退稅更合適）。有人說，納稅本是義務(wù)，何來獎勵？筆者以為此論差矣。一則比別人多納稅就是為國家多做了貢獻(xiàn)，二則我們可以獎勵多納稅的企業(yè)，為什么就不能獎勵多納稅的個人呢？實(shí)際上目前有些地區(qū)對消費(fèi)者索要發(fā)票進(jìn)行抽獎本質(zhì)上也是退稅。