[關(guān)鍵詞]個稅管理；改革；完善；個稅法制

　　中國的個人所得稅法律既要適應(yīng)中國的國情，又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為WTO的成員國后，國際間人員往來頻繁，現(xiàn)行的個人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則，不利于科技人才的引進(jìn)。改革個人所得稅應(yīng)結(jié)合WTO的國民待遇原則、市場準(zhǔn)入原則，公平競爭原則，加快與國際主流稅制接軌。

　　一、當(dāng)前個稅征管中的問題及對策

　?。ㄒ唬﹤€人所得稅法律體系不完善

　　稅收執(zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律，有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口，擅自越權(quán)頒行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策，如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目；一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅，使國家稅收流失?，F(xiàn)行個人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來，只管住了工薪階層，使之成為個人所得稅納稅的主要群體（占個人所得稅征收總額70%以上），這除工薪階層和知識分子納稅意識較強(qiáng)外，一個重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制，逃稅可能性少。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此，個稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合，對工資以外的收入加強(qiáng)個人申報，完善個人所得稅的征管，加大個人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對高收入者個人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。

　　個人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來計(jì)征個人所得稅既不公平又不科學(xué)。加拿大國的做法可以借鑒：有固定收入的員工，從工薪支票中扣除個人所得稅，年底向政府申報納稅并清算，多退少補(bǔ)；個體經(jīng)營及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個人所得稅，年終清算多退少補(bǔ)。

　　稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內(nèi)的外籍人員，在國內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?，稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先，它沒有考慮物價波動，如90年代初的物價與90年代未的物價顯然不同，而稅前扣除額卻不變；其次，沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。

　?。ǘ┕窦{稅意識淡薄?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能（不是不想逃稅），他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。

　　個人所得稅法的原則性、概括性過強(qiáng)，可操作性不足，給逃稅者可乘之機(jī)。個人所得稅是普遍稅，以大稅基，低稅負(fù)為基本特征。個人所得稅是收益稅，所有收益者都是應(yīng)納稅人。要鼓勵公民致富，使絕大多數(shù)的公民都具有實(shí)際納稅條件。破除個人所得稅是少數(shù)高收入者專有稅的觀念，增強(qiáng)公民的法制觀念、納稅意識和愛國覺悟。個人所得稅法要充分注意中國地域大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等實(shí)際情況，國家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán)，防止富的地方有稅不征，窮的地方橫征暴斂。嚴(yán)格執(zhí)行個人所得稅法，對高收入者實(shí)行加成征稅，逐步開征贈與稅、遺產(chǎn)稅。公民的納稅意識培養(yǎng)既要講自覺，又要講處罰，二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中，稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹立人民公仆形象，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺悟，相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款，充分尊重和保障納稅人國家主人身份；稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是國家代表者，應(yīng)當(dāng)采取一定形式對納稅人進(jìn)行抽查，接受群眾舉報，對那些偷逃稅行為給予從重處罰，通過新聞媒體暴光，以教育廣大公民依法納稅，保證國家稅收不被流失。

　　公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說，是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中，農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級的統(tǒng)治需要。長期封建社會的影響，是公民納稅意識薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強(qiáng)。其佐證是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時國債發(fā)行量不大，但還得層層動員，分派任務(wù)，發(fā)動黨團(tuán)員干部帶頭才得以完成；而今國債發(fā)行量大增，然，僅按正常債券發(fā)行方式發(fā)行，即受到公民的積極認(rèn)購。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅

　　人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。納稅，是作為國家主人的條件和應(yīng)盡之責(zé)，只有國家主人才有資格對國家財政開支、預(yù)決算等國家事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督。

　　（三）個人所得稅征管制度不健全。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。其次，個人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系，如何使個人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神，是既難又重要的事?？梢詤⒖计髽I(yè)所得稅征管法，確定稅前扣除項(xiàng)目，納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除，根據(jù)我國國情確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，以年度為一個計(jì)算納稅期間，計(jì)劃預(yù)繳，年終后結(jié)算，多退少補(bǔ)。

　　二、改革、完善個人所得稅法律機(jī)制

　　（一）完善個人所得稅立法，促進(jìn)個人所得稅法制化。國家控制個人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán)，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國地域廣大，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大，因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán)，制定適合本地區(qū)的征管辦法，充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時調(diào)整。個人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定，并隨國家社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時調(diào)整。世界各國普遍趨勢是降低稅率，吸引資金和勞動力，以擴(kuò)大稅基，達(dá)到增加稅收的目的。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為國聚財?shù)挠行еe。關(guān)于勞動收入與非勞動收入。我國是社會主義國家，生產(chǎn)資料公有制是主體經(jīng)濟(jì)，按勞分配是主渠道。鼓勵誠實(shí)勞動，勤勞致富。我國工資薪金收入個人所得稅率5%～45%，其邊際稅負(fù)高于半勞動型的承包承租經(jīng)營所得稅率5%～35%，而非勞動所得的利息稅率僅20%，與國家分配原則相悖。

　　目前我國公民納稅意識薄弱、稅法不夠完善的今天，人們在利益驅(qū)動下，極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯(lián)系，代扣代繳也難于如實(shí)實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將這兩類所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。對月收入4萬元以上者甚少，即個人所得稅率第五級至第九級稅率設(shè)置實(shí)際意義不大，可參考國際通行做法規(guī)定一個統(tǒng)一的比例稅率。應(yīng)當(dāng)看到，“降低稅率，擴(kuò)大稅基”是世界各國所得稅法改革的共同趨勢。1981年起，美國的個人所得稅率從11%～50%的15級改為15%和28%兩級。加拿大《1987年稅制改革白皮書》對各種稅及其稅率、稅基等進(jìn)行合理的全面的改革，不但拓寬稅基，而且降低了稅率，其目的在于稅制的公平性，競爭性，簡明性，協(xié)調(diào)性，可靠性。1987年9月，日本議會通過了稅制改革立法案，個人所得稅率由10.5%～70%的15級累進(jìn)制降到1988年度的10%～50%的6級累進(jìn)制，此次稅制改革以公平、公正、簡化為原則。個人所得稅稅負(fù)沉重，不利于私人儲蓄和提高私人的購買力，從而不利于國內(nèi)的資金積累和擴(kuò)大國內(nèi)市場。各國實(shí)踐證明，高稅率不一定有高收入，反而可能誘使納稅人逃避稅收，阻礙經(jīng)濟(jì)增長。

　　（二）政府應(yīng)加強(qiáng)對個人所得稅的調(diào)控。對高收入者如何納入個人所得稅監(jiān)管，無疑是個人所得稅法修改中必須注意的。建立個人終身稅務(wù)號碼（與身份證編號類似），加強(qiáng)銀行功能，減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量，發(fā)展信用卡業(yè)務(wù)，個人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督既包含對納稅人的監(jiān)督，也包含對稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán)，又要職權(quán)法定，在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，不越權(quán)，不失職，不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。在稅收征管方面，第一是完善納稅申報制度，建立以納稅人身份證號為據(jù)的納稅編碼，以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個人存量財產(chǎn)實(shí)名制，以便全面掌握個人收入及財產(chǎn)狀。第二，改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，將個人收入納入通過銀行結(jié)算，控制個人所得稅的偷稅行為。第三，規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報制度，凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報納稅。第四，建立用人單位對個人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，以便對納稅監(jiān)督。第五，加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對違反稅法的處罰，要在全社會公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

　　個人所得稅法自1980年頒布起，就明確規(guī)定中國公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。1999年8月九屆全國人大常委會修正時仍維持這一扣除基數(shù)。然而，我國公民的收入水平卻有顯著提高，我國物價指數(shù)也顯著提高。法律條文仍堅(jiān)持這一扣除基數(shù)，對增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)也有影響。不能很好反映和規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù)，使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。為此建議根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況，國家提高扣除基數(shù)，防止各地各行其是，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　渝州大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版·雙月刊）2002年10